1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算,講解提綱,第一節(jié)、外幣交易 第 二節(jié)、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算,第一節(jié)、外幣交易,一、外幣及外幣交易 1.外幣： 廣義指外國(guó)貨幣，狹義指記賬本位幣以外的貨幣 2.外匯： 外匯：指用外國(guó)貨幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的各種支付手段和憑證，,3.外幣交易：是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。 外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。 包括： （1）買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)； （2）借入或者借出外幣資金； （3）其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。,二、匯率的選用,（一）、匯率標(biāo)價(jià)方法 1.直接標(biāo)價(jià)法 2.間接標(biāo)價(jià)法 （二）匯率的種類：見書,三、外幣交易的記賬方法 .外幣統(tǒng)賬制指企業(yè)必須將發(fā)生

2、的外幣業(yè)務(wù)按照一定的匯率統(tǒng)一折算為記賬本位幣入賬，為客觀反映外幣業(yè)務(wù)的外幣的實(shí)際發(fā)生額，通常采用復(fù)式記賬方式，即在登記記賬本位幣金額的同時(shí)，也登記相應(yīng)的外幣金額。 2. 外幣分賬制指企業(yè)對(duì)外幣業(yè)務(wù)在日常核算時(shí)按照外幣原幣進(jìn)行記賬，并區(qū)別不同的外幣幣種分別核算其所實(shí)現(xiàn)的損益，編制各種貨幣幣種的會(huì)計(jì)報(bào)表，在資產(chǎn)負(fù)債表日一次性地將外幣報(bào)表折算為記賬本位幣表示的報(bào)表，并與記賬本位幣業(yè)務(wù)編制的靠近報(bào)表匯總形成整個(gè)企業(yè)一定靠近期間的會(huì)計(jì)報(bào)表。,四、我國(guó)外幣交易的會(huì)計(jì)處理原則,1.交易日的會(huì)計(jì)處理 采用即期匯率或即期匯率近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額 2、資產(chǎn)負(fù)債表日（期末）的會(huì)計(jì)處理 （1）外幣貨

3、幣性項(xiàng)目 外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。,2、資產(chǎn)負(fù)債表日（期末）的會(huì)計(jì)處理,（2）外幣非貨幣性項(xiàng)目的處理 外幣非貨幣性項(xiàng)目： 對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，不產(chǎn)生匯兌差額。 對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，產(chǎn)生匯兌損益,五、外幣交易的會(huì)計(jì)處理舉例,（一）外幣兌換 例見教材,（二）.外幣計(jì)價(jià)的購(gòu)銷業(yè)務(wù),采購(gòu)業(yè)務(wù) 例：A公司從日本進(jìn)口100噸原材料，貨款共1500000日元，尚未支付。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為J￥100=RMB￥7.58，另以人民幣存款支付進(jìn)口關(guān)稅22740元，貨

4、物增值稅23195元。應(yīng)作分錄如下： 借：物資采購(gòu) 136440 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 23195 貸：應(yīng)付賬款日元 （J￥1500000）113700 銀行存款 45935,（三）.外幣借還款業(yè)務(wù)（同上） （四）.外幣投入資本業(yè)務(wù)： 例：某企業(yè)收到外商投入的外幣資本100000美元，投資合同中約定匯率為US$100=RMB￥800。收到當(dāng)日市場(chǎng)匯率為US$100=RMB￥805。則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：,第二節(jié)、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算,一、折算意義 二、境外經(jīng)營(yíng)的范圍 三、境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法 四、處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算,二、境外經(jīng)營(yíng)的范圍,境外經(jīng)營(yíng),是指企業(yè)

5、在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。 在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。,一、折算意義,三、境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法,（一）現(xiàn)行匯率法 （二）流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法 （三）貨幣與非貨幣項(xiàng)目法 （四）時(shí)態(tài)法,四、處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算,1. 惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判斷 2. 惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算,1. 惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判斷,三年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過(guò)100%； 利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤； 一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?、而是以相?duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)； 一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對(duì)穩(wěn)定的外幣來(lái)保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購(gòu)買力； 即使信用期限很短，賒銷、賒購(gòu)交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購(gòu)買力損失的價(jià)格成交。,2.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)