1、荷蘭會計與我國會計,組長： 余杰 組員： 莫雪林 蒲麗娟 謝丹萍 王馨悅 馮浩 劉國棟 王科 演講者：余杰,荷蘭會計,荷蘭會計總體概況 荷蘭位于歐洲西部，是世襲君主立憲王國，17世紀末，成為海上殖民強國，有相當長海外運輸和國際貿易歷史。目前，荷蘭是發(fā)達的資本主義國家，西方十大經濟強國之一。特定的歷史背景和近代經濟發(fā)展，使荷蘭在會計和企業(yè)管理方面積累了豐富的實際經驗，形成了非常有特點的理論體系。 荷蘭屬北歐會計體系，所以荷蘭會計與德國會計有著某些共同之處，特別是在稅法對會計的影響上。然而，荷蘭會計又有著與德國會計比較明顯的不同之處，它帶有許多英美會計模式的特色，表現為公司法和會計職業(yè)界共同對荷蘭

2、的會計環(huán)境產生影響。這一國家集群包括荷蘭、丹麥、挪威、瑞典和芬蘭。與日耳曼和拉丁會計相比，北歐會計比較樂觀，信息披露的透明度也較高，但與盎格魯薩克遜會計相比則要略遜一籌。,荷蘭會計的發(fā)展因素,（一）民族文化 荷蘭人講究秩序、愛清潔、性情豪放、理性、寬容。做事情，有板有眼。時間觀念強，講究準時。荷蘭人具有投資股票的傳統(tǒng)和開拓全球經濟的遠大目光。長期以來圍海造田，向大自然抗爭以求生存，素以冒險精神著稱，其在會計法制建設方面也不乏創(chuàng)新。,荷蘭會計的發(fā)展因素,（二）經濟環(huán)境 荷蘭奉行以市場導向為主，政府在一定范圍內進行干預和調節(jié)為輔的經濟政策。政府對會計制度基本上采取了順其自然的態(tài)度。優(yōu)越的地理位置使

3、荷蘭的經濟具有外向性質，企業(yè)的國際化以及加入歐盟后帶來的影響，使荷蘭會計在顯示本身特點的同時，也在接受外部影響而發(fā)展變化。荷蘭證券業(yè)很發(fā)達，但是沒有證券交易委員會，證券市場對會計的要求并不明顯。,荷蘭會計的發(fā)展因素,（三）法律環(huán)境 荷蘭屬于成文法系國家，相對于法國和德國受立法的影響較小。公司法包含在民法中，民法中涉及會計方面的只是關于建賬的原則性規(guī)定和一些簡單的信息披露要求，會計處理的靈活性極大。1970年，荷蘭通過了企業(yè)年度財務報告法案，該法案于1975年并入民法。民法于1983年12月7日（針對歐盟第4號指令）和1988年11月10日（針對歐盟第7號指令）做了重大修改。民法第9章對會計的規(guī)

4、范雖然是以法律的形式存在，但在立法過程中，荷蘭政府有意識地將有關要求原則化，以便為企業(yè)根據自身發(fā)展的需要選擇或創(chuàng)造會計處理方法提供最大的空間。稅務會計和財務會計是明確分開的，這使得企業(yè)在選擇具體會計方法時能更多地從會計理論與原則出發(fā)，獨立地思考。,荷蘭會計的發(fā)展因素,（四）會計職業(yè)界和會計準則的制定 1895年，荷蘭仿效英國成立了荷蘭會計師協會，同年出版了會計師雜志。到1914年，荷蘭已有五個會計職業(yè)組織。值得一提的是當時會計師協會的總成員還不到200人，然而在國際上卻享有一定聲譽，這歸因于荷蘭的會計職業(yè)教育水平要求較高，會員既受過充分的理論教育，又具有較強的操作能力。1962年荷蘭制定了注冊

5、會計師法，并將當時存在的各會計職業(yè)團體合并，建立了統(tǒng)一的荷蘭注冊會計師協會（NIVRA），NIVRA同時被授權負責注冊會計師的培訓和考試。 1970成立荷蘭“三方會計準則委員會”，由具有利害關系的荷蘭顧主協會、荷蘭工會聯合會以及NIVRA三方代表組成，隸屬于政府的社會與經濟委員會，是政府與民間的聯合組織，具有一定的權威性。該委員會1981年改名為“年度報告委員會”，由編報者、使用者和審計師三方代表組成，該委員會以“建議性的”作用，制定和頒布荷蘭會計和財務報告準則。,荷蘭會計的發(fā)展因素,（五）企業(yè)界 荷蘭擁有一些具有世界影響的大型跨國公司（荷蘭化學制藥公司、菲利浦公司、英荷殼牌公司等），其中有些

6、公司與美國、英國以及德國建立了一些合資企業(yè)，這促使荷蘭的一些會計處理上逐漸參照國際準則的做法。荷蘭的企業(yè)界在國內有著強大的經濟實力，作為年度報表委員會的組成人員，充分享有否決的權利（年度報表委員會實行“一致同意”議事規(guī)則，三方代表有一方不同意，視為不能通過），在一定程度上影響了會計準則的制定工作。,荷蘭會計模式的特點,（一）立法定規(guī)司法聯動、相互配合制約的會計法運行機制 荷蘭會計法制誕生于六十年代席卷歐美國家的工人運動、消費者保護運動以及由此而來的公司法改革的大潮中，可以說是政治性因素極大地推進了荷蘭財務會計的法制化，使其得以迅速建立“立法定規(guī)司法”三位一體的會計法運行機制，特別是將司法機制引

7、入會計決定的大膽舉措，一時間引起人們極大的興趣?？梢哉f，在這個會計法運行機制中，會計的規(guī)范過程體現了很高的法律地位。,荷蘭會計模式的特點,“立法定規(guī)司法”這一會計法運行機制，在20世紀70、80年代對荷蘭會計的法制化起了非常大的促進作用。立法工作充分體現在：1975年將企業(yè)年度報表法案納入民法，使得會計報表的編制方法有了法律效力。定規(guī)過程體現在：1970年成立“三方準則委員會”（1981年更名為“年度報表委員會”）來制定可接受的通用會計原則，這些準則都是建議性的，而非強制性的。司法高度體現在：在阿姆斯特丹法院設立了企業(yè)合議庭（亦被成為荷蘭的會計法院）。企業(yè)合議庭由三名法官和兩名專家組成，不設陪

8、審團，專門處理和裁決與年度會計報表有關的法律問題。對于一些會計上懸而未決的問題，企業(yè)合議庭仍然依據民法的原則性規(guī)定，對有關當事人會計處理的違法與否進行裁決，一些判例還作為會計法規(guī)的補充。但是，由于訴訟成本、訴訟時間等因素的影響，會計法院的案源很少，被荷蘭業(yè)界認為是名存實亡。,荷蘭會計模式的特點,(二)基于微觀實用，而不是宏觀控制 荷蘭會計與其他西歐國家不同，稅法對法國和德國報表有直接影響，而荷蘭的會計報表和納稅報表則是截然分開的。會計所得需要經過一定的攤配和調整才能與應稅所得數字相銜接。這種差異促使荷蘭較早地運用了遞延所得稅會計。遞延所得稅通常在完全分配基礎上采用債務法進行核算。,荷蘭會計模式

9、的特點,（三）使用現行價值會計 荷蘭會計界堅持企業(yè)經濟學的會計方法，強調重置價值或重置成本的重要性，在世界上享有盛譽。他們認為，會計上關于資本和收益的概念必須與經濟學的概念相一致；如果資本不能得到保全，空談收益是毫無意義的，因物價變動帶來的增值不能視作收益。荷蘭采用現行價值會計方法主要因為兩個方面的原因：1.基于阿姆斯特丹大學教授林伯格為代表的“阿姆斯特丹學派”提出的實體資本保全理論。荷蘭會計界強調經濟學理論對會計的指導作用，以“阿姆斯特丹學派”和“鹿特丹學派”為主的荷蘭理論界的爭論，對荷蘭會計理論與實務都產生了深遠影響。2.受菲利浦公司采用現行價值會計的影響。該公司于1951年開始采用現行價

10、值會計，經過改革完善，在20世紀80年代形成了一套較完善的現行價值會計制度。雖然菲力浦公司于1992年已經回到歷史成本會計模式，但是荷蘭仍堅持運用現行價值會計模式，歐盟第4指令在資產計價方面不得不作折衷的規(guī)定。,荷蘭會計模式的特點,(四)強調經濟學理論對會計的指導作用 荷蘭會計界強調經濟學理論對會計的指導作用，不僅在資本保全理論上偏愛實體資本保全理論下的現行成本會計，而且還致使荷蘭在相當長的時期內對詳細、具體的會計準則不夠重視。1940年，荷蘭還普遍認為商業(yè)的和經濟上的一般性結論已經滿足公司對外報告的需求，更詳盡的原則已無必要。進入20世紀70年代后才成立制定詳細會計準則的機構，但該機構制定的

11、具體會計準則仍強調會計計量屬性的自由選擇。,荷蘭會計模式的特點,（五）會計報表要求 荷蘭會計報表體系包括資產負債表、損益表和報表的注釋。兩種資產負債表和四種損益表的報表格式為企業(yè)提供了充分的自由選擇權利。荷蘭的公司根據總資產、營業(yè)凈額和平均雇員人數三項標準可分為“小型”、“中型”和“大型”三種，立法對不同規(guī)模的公司信息揭示、公開的程度要求不同，但是要求對所有類型公司的會計報表實行強制審計，通常荷蘭的大型企業(yè)提供10年的比較會計數據。荷蘭屬于會計水平較高、會計數據可靠的國家。,荷蘭會計模式的特點,(六)在民法中規(guī)定了會計報表體系 荷蘭的會計報表體系包括資產負債表、損益表和報表的注釋。財務狀況變動

12、表在民法中未提出要求，但一些國家性的大型公司多半編制此表，以滿足國內外各有關方面的需要。 荷蘭的公司會計報表規(guī)定有統(tǒng)一格式。這同歐共體其他成員國的情況是一樣的。為了遵循本國在財務報告方面的傳統(tǒng)靈活做法，荷蘭當局為公司編制報表保留了一定的機動幅度，規(guī)定公司可從第4號指令準許的報表格式中自由挑選(兩種資產負債表格式和四種損益表格式)。荷蘭公司關于社會報告(如增值表)的編制主要是自愿的，不僅受到雇主聯合會的支持，而且也被雇員看作是與公司溝通的一種有效手段。,荷蘭會計模式的特點,（七）提供社會報告 社會報告主要指關于雇用情況和人事政策的報告，如雇員人數、工資總額、醫(yī)療服務、培訓教育、娛樂設施等，主要針

13、對雇員，同時也兼顧公司信息的其他使用者，被雇員看作是與公司溝通的一種有效手段。沒有法律強制要求企業(yè)提供這些資料，但大多數公司均能自覺地提供這些信息。,荷蘭會計模式的特點,(八)會計原則 荷蘭會計以持續(xù)經營原則、一致性原則、權責發(fā)生制原則、穩(wěn)健性原則、收入實現原則以及個別項目的計價原則為基本原則,荷蘭會計的會計法律,荷蘭與大多數大陸歐洲國家一樣，屬于成文法系國家，其公司法包括在民法中。20世紀70年代以前，會計職業(yè)界普遍認為，企業(yè)經濟學的一般結論已經能夠滿足公司對外報告的需求。因此，民法只規(guī)定了基本建賬原則和簡單的信息披露要求，由于對財務報表的內容和格式沒有詳細的法律要求，會計處理的靈活性極大。

14、1970年9月10日，荷蘭通過企業(yè)年度報表法案，該法案于1975年被納人民法；為適應歐共體的協調要求，民法于1983年12月7日(針對第4號指令)和1988年11月10日(針對第7號指令)作了重大的修訂。 公司法要求，公司必須在年度會議通過年報的8天內，將年報及其補充信息備于其所屬的工商登記管理部門，但所提交的年報內容與相關文件依公司規(guī)模的大小(由資產總額、銷售額和員工人數決定)而不同。,荷蘭會計的會計法律,公司法還規(guī)定，資產負債表、損益表和報表附注必須“公允、清晰和系統(tǒng)”地反映公司各資產負債項目和總體財務狀況及各收入、費用項目和經營狀成果(Article 36223)。如果認為在按規(guī)定披露的

15、信息內不能達到Article 3621的要求，公司還可以披露規(guī)定以外的信息，但必須說明原因及它們對財務狀況和經營成果的影響(Article 3624)。,荷蘭會計的會計法律,荷蘭法律規(guī)范的一大特色就是民法規(guī)定如果企業(yè)的利害關系集團，包括股東、雇員、勞資協議會(work councils)及工會(trade unions)認為報表編制沒有遵循法律的有關規(guī)定，可以向阿姆斯特丹法院的企業(yè)合議庭起訴。企業(yè)合議庭由三名法官和兩名專家組成，不設陪審團。合議庭要求被告公司根據法庭裁決更正財務報表，不遵從裁決將被處以罰款或監(jiān)禁。雖然合議庭的裁決只適用于被告公司，但它所堅持的立場會影響到其他公司的報告慣例。由于

16、合議庭的存在及其裁決結果，因此荷蘭公司法建立了一系列的判例作為會計法規(guī)補充。這是荷蘭對大陸歐洲和盎格魯一薩克遜兩種截然不同的傳統(tǒng)和文化進行協調的又一個典型例子。,荷蘭會計的會計法律,盡管稅法在法國和德國會計中有重大的影響，但在荷蘭，財務會計和稅務會計卻是明確分開的，會計所得需要經過一定的攤配和調整才能與應稅所得數字相銜接。這種差異促使荷蘭較早地使用了遞延所得稅會計，會計指南要求采用全額計提和債務法進行核算。遞延所得稅負債可以進行折現，但是在實務中并不常見。,荷蘭的主要會計實務,(一)現行價值和歷史成本 在實際中，卻與荷蘭會計界的看法相反，在對外財務報告實務中，歷史成本的應用比現行價值會計更為普

17、遍，大多數企業(yè)的主要報表采用的是歷史成本會計，現行價值信息只是作為補充資料。實務中實施現行價值會計最為著名的當推菲利浦公司，但為了增強國際可比性，它于1992年就放棄了現行價值會計。 在資產負債表中使用現行成本會計而在損益表中使用歷史成本會計是不允許的。但是在資產負債表中使用歷史成本會計，而在損益表中使用現行成本的折舊是可以的。現行成本會計的運用由1983年12月22日頒布的資產評估法令進行規(guī)范。此法令規(guī)定了剝奪價值(deprival value)的使用。無形資產、固定資產投資以及存貨可以按照重置價值、可收回金額或者可實現價值計價，而且需要時可以進行估計。 不論采用歷史成本會計，還是采用現行成

18、本會計，無形資產以及除：存貨之外的流動資產都不能以現行成本計價。,荷蘭的主要會計實務,(二)會計原則和會計政策 民法明確規(guī)定荷蘭的會計原則為持續(xù)經營、一致性、權責發(fā)生制、謹慎性、實現原則和個別計價。 固定資產可按歷史成本或現行價值計價。在多數情況下，固定資產按直線法計提折舊，但也允許采用加速折舊法。房屋和建筑物通常需計提折舊，土地則不提折舊。與英國一樣，基于納稅目的計提的折舊費用往往不同于損益表中的折舊費用。 只有購人的無形資產才可以資本化，在5年內攤銷。但研究開發(fā)費一般不資本化，因此公司會為它每期提取準備金，當發(fā)生時直接沖銷準備金。 存貨采用成本與市價孰低法計價，市價指的是可變現凈值，與英國

19、的做法相類似；而成本則可選用先進先出法、加權平均法和后進先出法，一般前兩種方法的運用更為普遍。 另外，荷蘭對某些項目還可直接提取特殊準備金，如不可預期的災害損失、由于沒收或國有化而引起的損失、偶發(fā)或特殊項目、商譽的注銷和會計原則的變更等。,荷蘭的主要會計實務,(三)合并實務和外幣折算 關于企業(yè)合并，荷蘭民法采用的是實體觀。荷蘭實務與歐盟第7號指令所要求的購買法相一致，合并商譽可先資本化，然后在有效經濟年限內(通常不超過5年)進行攤銷，或直接從準備金中注銷。在實務中，普遍采用后一種做法。 當一個法人團體(民法將股份公開公司、股份不公開公司、合作社及互助擔保聯合會統(tǒng)稱為“法人團體”)為了自身利益，

20、與另一個法人團體或它的子公司建立長期聯系并向其提供不少于20的股本時，應視作“參股權益”。根據歐盟第7號指令，對聯營企業(yè)的參股權益通常按權益法計價。 對合資企業(yè)，可以采用權益法或比例合并法。 對外幣折算的會計處理與國際會計準則第21號相一致。如果是獨立于母公司的國外子公司，則它的資產負債表按結賬日匯率折算，損益表按結賬日或平均匯率折算，折算調整數(translation adjustment)計入股東權益；對不獨立于母公司的國外實體則采用時態(tài)法進行折算，折算調整數計人當期損益。在民法的規(guī)定中，只要求企業(yè)披露所用的折算方法，另外沒有其他的要求。,荷蘭的主要會計實務,(四)審計 在荷蘭，所有大中型

21、的公司，無論是股份公開公司，還是股份不公開公司都必須接受審計，原則上由年度會議來任命承擔審計的會計師事務所，但實際上往往是由監(jiān)事會任命。它的標準無保留意見的審計報告與美國的非常相似，但審計所遵循的準則是荷蘭公認審計原則或國際審計準則(ISA)，財務報告的合法性是指符合荷蘭民法第二卷第九篇的規(guī)定。 近年來，荷蘭的審計受國際上，尤其是美國審計理論和實務的影響越來越大，自1997年起國際審計準則開始引入到荷蘭審計實務中。,我國會計,我國會計環(huán)境因素 （一）政治環(huán)境 我國是社會主義國家，堅持以公有制為主體，多種所有制經濟共同發(fā)展的方針。在調節(jié)方式上，采取國家宏觀調控的手段，在宏觀調控的前提下充分發(fā)揮市

22、場機制的作用。政府行為在市場經濟，特別是在財務會計的規(guī)范方面，是起著不可避免的作用。我國應對資本市場的會計理論研究格局，研究方法，研究結論等呈現出自己的獨特性。以會計目標為例，我國將政府對會計信息的需求放在一個相當重要的地位，同時也要考慮社會公眾及其他有關方面對會計信息的需求。,我國會計環(huán)境因素,（二）經濟環(huán)境 1.經濟體制 經濟體制實現了由高度集中統(tǒng)一的計劃經濟向有計劃的商品經濟進而向社會主義市場經濟的轉變。 2.經濟成份 各種經濟成份在競爭中競相發(fā)展。以個體經濟，私營經濟和外資經濟為主體的非公有制經濟是我國市場經濟的重要組成部分，它們隨著地位的提高而得到了迅速的發(fā)展。,我國會計環(huán)境因素,3

23、.經濟持續(xù)高增長 在2005年至于2010年這5年間，我國GDP平均每年增長率12.2%。2006年增長11.6% 2007年增長13%。近幾年來，市場已經由商品相當緊俏的賣方市場轉變?yōu)槭痔籼薜牟⑶页掷m(xù)較長時間的買方市場。 4.管理手段 國家管理經濟的手段已經從依靠行政手段直接干預轉變?yōu)橹饕ㄟ^法律手段和經濟手段以及輔之必要的行政手段來實現間接管理。因此，探索知識經濟下的中國會計，對于滿足現代企業(yè)管理戰(zhàn)略的發(fā)展需要具有重要的現實意義。,我國會計環(huán)境因素,（三）法律環(huán)境 1992年11月財政部分別以第4號、5號部長令發(fā)布了企業(yè)財務通則、企業(yè)會計準則并于1993年7月1日起在全國各類企業(yè)實行。2

24、006年2月一項由基本準則、38項具體準則 ，的會計準則體系正式確定，并于2007年1月1日在上市公司執(zhí)行。 2006年12月14日財政部頒發(fā)了新的企業(yè)財務通則在國有及國有控股企業(yè)（金融企業(yè)除外；另行制定）執(zhí)行，其它企業(yè)參照執(zhí)行；新有準則與財務通則代替了原企業(yè)財務通則、企業(yè)會計準則。 （四）教育環(huán)境 改革開放以來，我國會計教育發(fā)展很快。教育部與財政部在改革中發(fā)展了函大、電大以及其他方式的成人會計教育，又有步驟地建立學士、碩士、博士點及博士后流動站，培養(yǎng)了一批高級會計管理人才、研究人才、教育人才。一國教育的發(fā)展水平對會計有著非同小可的意義。,我國會計環(huán)境因素,（五）文化環(huán)境 我國自古以來奉行的是

25、社會價值大于個人價值的價值觀取向，認為只有在實現了社會價值的基礎上，個人價值才能得到體現，會計人員既重理論也重實踐等等。,我國會計發(fā)展現狀,（一）會計電算化普及程度逐步提高 （二）會計電算化管理逐步規(guī)范 （三）會計信息挑戰(zhàn) （四）會計制度不斷完善 （五）“綠色會計”也是我國會計的發(fā)展方向,荷蘭會計與中國會計的比較,一、微觀經濟導向 荷蘭會計所屬的微觀經濟模式奉行以市場導為主，政府一 定范圍內進行干預和調節(jié)為輔的經濟政策。會計的確認、計 量和揭示以企業(yè)的生存與發(fā)展為基本目標，力圖反映經濟現 實。而更具荷蘭特色的是其會計對企業(yè)經濟學理論的重視。 例如，對實體資本保全觀念的采納。荷蘭會計理論界強烈要

26、 求會計學上的收益概念與經濟學上的收益概念保持一致，表 現為對現行價值會計的偏愛。我國自從2006年推行新的企業(yè) 會計準則后全面與國際會計準則趨同，所以和國際會計準則 一樣都是原則導向型，所以我們的準則數量并不多。這與荷 蘭會計的微觀經濟為向導存在顯著的差異。,荷蘭會計與中國會計的比較,二、國際化程度高 近年來，荷蘭的會計準則制定組織年度報告委員會致力于對 國際會計準則進行選擇，將適用于本國的準則定期匯編，直接供荷蘭 企業(yè)采用。作為運用現行價值會計代表的飛利浦公司，于1992年宣 布改用歷史成本編報財務報表，重要的原因即是增強國際可比性。當 然，荷蘭并不是單方面地受這些國際組織的影響，它對這些

27、組織的影 響也不容忽視。改革開放30多年來，我國一直以積極的姿態(tài)，根據市 場經濟發(fā)展進程，順時應勢推進會計準則改革，并努力實現與國際財 務報告準則的協調與趨同。特別是2005年以來，我國企業(yè)會計準則 建設、實施、趨同、等效等工作取得了突破性進展，不僅實現我國企 業(yè)會計準則國際趨同，而且在幾乎所有大中型企業(yè)得到了平穩(wěn)有效實 施，受到了IASB、世界銀行等國際組織的認可和高度評價。,荷蘭會計與中國會計的比較,三、會計管制寬松 因為荷蘭的微觀經濟導向，以企業(yè)為經濟運行的核心。會計要反映和報告企業(yè)財務狀況和經營成果的公允圖景，這意味著會計規(guī)范必須相當靈活，由于國際化的影響，荷蘭企業(yè)對建立本國的規(guī)范并不

28、重視。而我國會計管制就比較的嚴格。,荷蘭會計與中國會計的比較,四、會計處理方法靈活性較大 例如：對獨具荷蘭特色的現行價值會計的應用，民法 的規(guī)定是“允許但不要求”；報表格式可在兩種資產負債表 格式、四種利潤表格式中自由選擇；合并報表編制方面， 不重要的子公司、財務數據無法取得或延遲取得的子公司， 均可不納人合并范圍；對合并的購買法與權益集合法的運 用，無明確規(guī)定；對合并產生的商譽，允許確認為無形資 產而系統(tǒng)攤銷，或立即從合并股東權益中注銷；對研究開 發(fā)費用，可確認為無形資產，分5到10年攤銷，也可立即注 銷；允許固定資產折舊額超過固定資產原價。,荷蘭會計與中國會計的比較,而我國的會計處理方法沒

29、有如此的靈活性，要遵守會 計法及會計的相關準則，在財務會計的學習中我們也體會到 了我國會計處理與荷蘭會計處理方法的不同。例如：我國 會計大多數時候是以歷史成本計量。資產負債表的格式為 賬戶式，利潤表的格式多為多步式。商譽不能確認為無形 資產 研發(fā)費用分為研究階段與開發(fā)階段費用，對研究階段 的費用在發(fā)生時應當費用化，計入當期損益。對開發(fā)階段的 費用，如果滿足條件，則應當資本化，確認為無形資產。,我國會計改革從荷蘭會計模式的借鑒,從法律上看，中國總體屬大陸法系國家，會計模式總體屬“立法會計”，立足我國的實際，從荷蘭會計中我們可以借鑒的有如下幾個方面。 （一）面向企業(yè)經濟的會計理論研究 我國實行的是

30、宏觀調控下的市場經濟體制，十六大以來我黨提出進一步建立和完善市場經濟體制。企業(yè)是市場經濟的主體，其自主權須進一步發(fā)揮，包括企業(yè)將參與到會計準則的制定中。之前我國制定會計準則是從上到下的過程，而荷蘭是一個從下到上的過程，如菲利浦公司的現行價值會計即是以現行價值理論為基礎的，這種實踐理論實踐的良性循環(huán)都是值得我們借鑒的。所以，更多的注重企業(yè)經濟的會計理論研究，是我們將會計微觀化和中國特色的宏觀環(huán)境相結合滿足企業(yè)要求的過程。,我國會計改革從荷蘭會計模式的借鑒,（二）提供類似社會報告的社會責任報告 荷蘭企業(yè)自覺提供社會報告，使雇員很清楚企業(yè)的生產經營狀況和自己的福利待遇，充分體現了一種企業(yè)對員工、對社會的責任感。而面對我國一些企業(yè)的不負責的行為，如不安全生產、苛扣工人工資、勞動保障不健全、污染物質的隨便排放等，如果能要求企業(yè)尤其是中小企業(yè)也能提供類似性質的社