1、3.3.4商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的核算方法,（一）毛利率法 1、適用范圍：毛利率法一般適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)。 2、計算公式： （1）本期商品銷售成本=銷售凈額（1-本期計劃或上期實際的毛利率） （2）期末結存商品成本=期初結存商品成本+本期購貨成本-本期商品銷售成本,天馬行空官方博客： ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,（二）售價金額核算法,1、使用范圍：售價金額核算法一般適用于商業(yè)零售企業(yè)。 2、特點 （1）購進商品時 借：在途物資 （進價） 100 應交稅金應交增值稅 （進項稅額）17 貸：銀行存款117 （2）入庫時 借：庫存商品 120 貸：在途物資 100 商品成

2、本差異 20,天馬行空官方博客： ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,（3）銷售時 借; 銀行存款 貸：主營業(yè)務收入（售價） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 月末統(tǒng)一計算增值稅 （4）結轉進銷差價 借：商品成本差異 貸：主營業(yè)務成本,2、計算程序：（1）計算進銷差價率（2）計算本期已銷商品應分攤的進銷差價（3）計算本期商品銷售成本（4）利用平衡公式計算期末結存商品成本,練習,1、單項選擇題某商業(yè)批發(fā)企業(yè)月初甲類商品結存150000元，本月購入200000元，銷售收入250000元，銷售折扣與折讓共10000元，上月該類商品毛利率為20%，月末該類商品存貨成本為（B ）元。

3、 A、100000 B、158000 C、150000 D、192000解析：由于已銷商品成本=（250000-10000）80%=192000元，所以月末成本=200000+150000-192000=158000（元）。,2、單項選擇題某零售商店年初庫存商品成本為50萬元，售價金額為72萬元，當年購入商品的實際成本為120萬元，售價總額為200萬元，當年銷售收入為當年購入商品售價的80%，在采用售價金額法的情況下，該商店年末庫存商品成本為（B ）萬元。 A 67.2 B 70 C 60 D 80,解析：進銷差價率=（72-50+200-120）/（72+200）=37.5%，已銷商品應分攤

4、的差價=20080%37.5%=60，已銷商品成本=20080%-60=100，所以年末商品成本=50+120-100=70（萬元）。也可直接按“年末商品售價銷售成本率”計算，即：（72+200-20080%）（50+120）（72+200）100%=70（萬元）。,3、單項選擇題某百貨超市2000年年初庫存商品的成本為28萬元，售價總額為35萬元；當年購入商品的成本為20萬元，售價總額為25萬元；當年實現的銷售收入為42萬元。在采用售價金額核算法的情況下，該超市2000年年末庫存商品的成本為（B ）萬元。 A、18 B、14.4 C、12 D、9.6解析：該超市2000年年末庫存商品的成本=

5、28+20-（28+20）/（35+25）42=14.4（萬元）,歷年考題,1、2002單項選擇題某商場采用毛利率法對商品的發(fā)出和結存進行日常核算。 2001年10月，甲類商品期初庫存余額為20萬元。該類商品本月購進為60萬元，本月銷售收入為92萬元，本月銷售折讓為2萬元。上月該類商品按扣除銷售折讓后計算的毛利率為30%。假定不考慮相關稅費，2001年10月該類商品月末庫存成本為（ B ）萬元。 A、15.6 B、17C、52.4D、53 解析：（20+60）-（92-2）（1-30%）=80-63=17（萬元）,2、2004年單項選擇題,甲商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。 2004

6、年3月，月初庫存商品的進價成本為21萬元，銷售總額為30萬元；本月購進商品的進價成本為31萬元，售價總額為50萬元；本月銷售商品的售價總額為60萬元。假定不考慮增值稅及其他因素，甲公司2004年3月末結存商品的實際成本為（B）萬元。 A、7 B、13 C、27 D、33解析：銷售成本率=成本總額/售價總額=（21+31）/（30+50）=65%，期末結存成本=期末結存商品售價銷售成本率=（30+50-60）65%=13（萬元）。,3 存貨的期末計量3.4.1存貨盤存和清查,、知識點講解這一知識點今年新增的內容較多，而且非常重要，應重點掌握。 1、存貨期末計量原則：成本與可變現凈值孰低。,這里的

7、可變現凈值，一般是指企業(yè)在正常生產經營過程中，以存貨估計售價減去存貨至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。但在實際工作中，應當根據具體情況進行確定。,2、存貨期末計量程序,檢查 確定可變現凈值 比較成本與可變現凈值 確定存貨期末帳面價值 對存貨跌價準備進行核算。,一、檢查。當存貨存在五種情況之一時，說明存貨發(fā)生了跌價，應當計提存貨跌價準備。 二、確定存貨可變現凈值。僅僅是對那些已存在減值跡象的存貨確定其可變現凈值，如果存貨沒有減值跡象，就不需確定其可變現凈值。,可變現凈值的確定：1、產成品、商品可變現凈值 =產成品、商品的估計售價-估計銷售費用和相關稅金,2、如果材料、

8、在產品 或自制半成品 可變現凈值=該材料生產產品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-估計的產品銷售費用和相關稅金,3、如果屬于按定單生產，則應按協(xié)議價而不是估計售價確定可變現凈值。,估計售價的確定：指存貨的一般銷售價格（市場價格）或合同價格。 1、如果存貨具有合同價格，且存貨數量不大于合同約定數量，應當以合同價格為基礎確定可變現凈值。,2、如果存貨沒有合同價格的或雖然有合同價格但存貨數量超過了合同約定的數量，應分別確定其可變現凈值，并分別計提存貨跌價準備，不得相互抵銷。 3、材料的計量： （1）若產品的可變現凈值產品的生產成本材料按成本進行計量（賬面價值15元，市價10元） （2）若產品的可

9、變現凈值產品的生產成本材料按可變現凈值進行計量（賬面價值15元，市價10元）,三、將存貨可變現凈值與存貨成本進行比較。原則上應按單個存貨項目進行比較，特殊情況下可以合并項目比較或按類別進行比較。 成本可變現凈值，計提存貨跌價準備 成本 可變現凈值四、根據比較結果確定存貨期末帳面價值，也就是列入資產負債表存貨項目中的金額。,*對教材例5的解析：本題存貨為產品，且該產品具有合同價格，且存貨數量（8臺）小于合同約定數量（10臺），所以估計售價應按照產品的合同價格來計算。,*對教材例6的解析：本題存貨為材料并用于生產產品，且該材料最終產品具有合同價格，且最終產品數量沒有超過合同約定數量，所以估計售價應

10、按該材料最終產品的合同價格來計算,*對教材例7的解析：本題存貨為產品，且產品具有合同價格，但由于期末存貨數量大于合同約定數量，所以應對合同約定的10臺按合同價格為計量基礎，對超過合同約定的2臺按一般銷售價格為計量基礎。,*對教材例8的解析：本題存貨為產品，且該產品沒有合同價格，所以期末存貨應以該機器的一般銷售價格為可變現凈值的計量基礎。 *對教材例9的解析：本題存貨為用于銷售的材料，且該材料沒有合同價格，所以期末存貨應以該材料的市場價格為可變現凈值的計量基礎。,*對教材例10的解析：本題存貨為材料并準備用于銷售，題目首先擺出期末材料成本為1500000元，而市價才1400000元，說明材料存在

11、跌價跡象，但該材料是否需要計提跌價準備，取決于該材料的最終產品是否跌價。由于題目明確指出，B型機器的可變現凈值高于成本，所以判定該材料不跌價，不能計提存貨跌價準備，材料期末帳面價值就是其成本1500000元?？傊?，本題屬于“材料跌，但其最終產品不跌，則不計提存貨跌價準備”。,*對教材例11的解析：本題存貨為材料并準備用于銷售，題目首先擺出期末材料成本為600000元，而其市場價格才550000元，說明材料存在跌價跡象，但材料是否需要計提跌價準備，必須要檢查其最終產品是否跌價。根據題目資料，可以得知最終產品的成本為1400000元，并能計算出最終產品的可變現凈值為1350000-50000=13

12、00000元，看來最終產品發(fā)生跌價，所以應當計算材料可變現凈值，并計提材料跌價準備。注意：材料可變現凈值并不等于該材料最終產品的可變現凈值，還應當在最終產品可變現凈值的基礎上再扣除預計進一步加工所要發(fā)生的成本800000元?？傊?，2003年末，甲公司存貨帳面余額為600000元，存貨跌價準備100000元，存貨帳面價值為500000元。本題屬于“材料跌，其最終產品也跌，則需計提存貨跌價準備”。,知識點練習,1、單項選擇題某企業(yè)采用計劃成本進行存貨日常核算，2004年末存貨計劃成本為3000萬元，存貨成本差異為節(jié)約差400萬元，存貨可變現凈值為2400萬元。假定該企業(yè)以前沒有計提存貨跌價準備，則

13、2004年末應當計提的存貨跌價準備為（ ）。 A、1000 B、600 C、200 D、0,解析：存貨期末成本為3000-400=2600（萬元），所以應計提的存貨跌價準備為2600-2400=200（萬元）。注意：成本與可變現凈值孰低法中成本是指存貨的實際成本，而非計劃成本。試想，本題的材料成本差異若為超支差400萬元，其余條件不變，正確答案該如何呢？若將本題改為某商品流通企業(yè)采用售價金額進行存貨日常核算，期末存貨售價為3000萬元，商品進銷差價為400萬元，其余條件不變，則正確答案也保持不變。,2、多項選擇題下列情況中，屬于存貨減值跡象的有（ABCD）。 A、市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未

14、來無回升的希望 B、企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格 C、因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌 D、企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其帳面成本,解析：上述各項均屬于企業(yè)會計準則存貨所規(guī)定的存貨減值跡象，除此以外，還有其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。,3、多項選擇題,企業(yè)在確定存貨的可變現凈值時，應當以取得的可靠證據為依據，這里的“可靠證據”是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的確鑿證明。如下列各項中的（ ABCD ）。 A、生產成本資料 B、銷售方提供的有關資

15、料 C、供貨方提供的有關資料 D、產品的市場銷售價格解析：上述各項均對可變現凈值有直接影響，均可作為可靠證據，此外，還有與企業(yè)產品相同或類似商品的市場銷售價格等也可以作為可靠證據。,4、判斷題材料的可變現凈值為材料的估計售價減去材料的估計銷售費用和相關稅金。（錯）解析：確定材料的可變現凈值應當考慮企業(yè)持有材料的目的，對用于銷售的材料和用于繼續(xù)加工的材料應采用不同的方法確定其可變現凈值。上述內容一般僅在材料用于銷售時為正確，如果材料用于繼續(xù)加工產品，則錯誤。,5、判斷題會計期末，如果材料市場銷售價格低于材料成本，則應當計提存貨跌價準備。（錯）。 解析：如果材料用于生產產品，期末是否計提存貨跌價準

16、備，應取決于該材料所生產的產品是否發(fā)生跌價，若該材料所生產的產品不跌價，則不能計提存貨跌價準備。,6、單項選擇題某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價。 2000年12月31日庫存自制半成品的實際成本為20萬元，預計進一步加工所需費用為8萬元，預計銷售費用及稅金為4萬元。該半成品加工完工后的產品預計銷售價格為30萬元。 2000年12月31日該項存貨應計提的跌價準備為（ D）萬元。 A、0 B、1 C、8 D、2解析：存貨可變現凈值為30-8-4=18（萬元），所以存貨應計提的跌價準備=20-18=2（萬元）。,3.4.3存貨跌價準備的核算,（一）存貨跌價準備的計提 1、存貨跌價

17、準備原則上應按單個存貨項目計提，企業(yè)應根據管理的要求和存貨的特點，具體規(guī)定存貨項目的確定標準。 2、如果存貨與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產和銷售的存貨系列相關，且難以將其與該存貨系列的其他項目區(qū)別開來進行估價，則可以合并計提存貨跌價準備。 3、如果存貨數量繁多、單價較低，可以按存貨類別計提存貨跌價準備。,4、如果同一類存貨中，其中一部分具有合同價格約定，另一部分不存在合同價格，則應分別確定可變現凈值，并分別與其對應的成本進行比較，分別確定是否計提存貨跌價準備，不得相互抵銷。 借：管理費用計提的存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備,補提和轉回,1、上年存貨跌價準備可轉到下年繼續(xù)用，所以計提前

18、先要檢查準備賬戶余額。 借方余額表示上年準備不夠用。 貸方余額表示還有剩余，本次可以接著用。 2、若存貨跌價準備計提以后，存貨的可變現凈值又回升，沖銷已計提的跌價準備。 借：存貨跌價準備 貸：管理費用 沖銷的準備金要以計提的準備金為限，不能多沖。,*對教材例12的解析：,本題主要在于練習存貨跌價準備的確認與轉回。 應當注意幾點：一是，2000年末為本題首次計提存貨跌價準備，其特點是計提數與年末余額相等，均為100000-95000=5000元。 二是，到2001年末，存貨成本沒有變化仍為100000元，而可變現凈值繼續(xù)下跌為90000元，所以應補提，補提數為（100000-90000）-500

19、0=5000元。 三是，2002年末，存貨成本仍為100000元，而可變現凈值回升為97000元，所以應保留的跌價準,三是，2002年末，存貨成本仍為100000元，而可變現凈值回升為97000元，所以應保留的跌價準備余額為100000-97000=3000元，由于過去已計提數為10000元，所以本期應沖減存貨跌價準備10000-3000=7000元。 四是，2003年末，存貨成本仍為100000元，而可變現凈值上升為101000元，已高于成本，表示2003年末該存貨不再跌價，“存貨跌價準備”科目余額應當為零，但過去已計提數有3000元，所以本期應將跌價準備3000元全部沖減。 五是，為便于理

20、解，可將本題2000年末至2003年末存貨有關情況列成下表（金額單位為元）：,（三）存貨跌價準備的結轉注意：結轉轉回，二者的原因不同，前者是因存貨銷售、債務重組或非貨幣性交易轉出存貨，后者則是因存貨價值回升。 1、銷售存貨時，應當結轉相應的存貨跌價準備，并沖減當期的管理費用。 2、債務重組或非貨幣性交易轉出存貨時，也應當結轉相應的存貨跌價準備，但并不沖減當期的管理費用，而是要按照債務重組或非貨幣性交易的規(guī)定處理。,3、銷售、債務重組或非貨幣性交易轉出存貨時，應當結轉的存貨跌價準備金額只是與該存貨對應的跌價準備部分。 若是按存貨類別計提的存貨跌價準備，應按教材給出的公式計算應當結轉的金額。 4、

21、生產領用存貨時，可不同時結轉相應的存貨跌價準備，待期末一并調整。 最后提醒各位考生：掌握上述核算要點之后，應學會采用“存貨跌價準備”的“T”型帳戶來解題，根本不必死記任何一個計算公式，只有這樣才會既快速又準確。,知識點練習,1、項選擇題企業(yè)采用“成本與可變現凈值孰低法”的個別比較法確定期末存貨的價值，并對存貨跌價損失采用備抵法，期初存貨跌價準備科目的余額為4400元，假定2002年12月31日三種存貨的成本和可變現凈值分別為A存貨成本30000元，可變現凈值30500元，B存貨成本15000元，可變現凈值為14000元，C存貨成本50000元，可變現凈值48000元，該企業(yè)12月31日記入“管

22、理費用”科目的余額為（ C ）。 A、借方3000 B、借方1400C、貸方1400D、貸方3000,解析：計入管理費用科目的金額為4400（1500014000）（5000048000）=1400（元）。,2、單項選擇題,商場對庫存商品采用零售價法核算，期末按單個存貨項目的成本與可變現凈值孰低計價。 2001年12月份，A商品的月初成本為70萬元，售價總額為110萬元（不含增值稅額，本題下同），未計提存貨跌價準備。 本月購進A商品成本為210萬元，售價總額為240萬元； 本月銷售收入為240萬元（不含增值稅額）。 2001年12月31日，A商品的可變現凈值為78萬元，該商場對A商品應計提的存

23、貨跌價準備為（ C ）萬元。 A、0 B、8 C、10 D、32,解析：銷售成本率（70210）（110240）10080，期末存貨成本（110240240）8088（萬元），存貨跌價準備887810（萬元）。,3、單項選擇題某股份有限公司為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用加權平均法結轉成本，按單項存貨計提存貨跌價準備； 存貨跌價準備在結轉成本時結轉。 該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產品1200件，其實際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元。 2002年該公司未發(fā)生任何與甲產品有關的進貨，甲產品當期售出400件。 2002年12月31日，該公司對甲產品進行檢查時發(fā)現，庫存甲產

24、品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預計銷售每件甲產品還將發(fā)生銷售費用及相關稅金0.005萬元。 假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對甲產品計提的存貨跌價準備為（B ）萬元。 A、6 B、16 C、26 D、36,解析：2002年末存貨成本為360-120=240（萬元），可變現凈值為800（0.26-0.005）=204（萬元），應保留的跌價準備余額為240-204=36（萬元），已提跌價準備為30-10=20（萬元），所以本期應計提數為36-20=16（萬元）。,4、判斷題會計期間已計提存貨跌價準備的某項存貨，當其可變現凈值恢復到等于或大于成本時，應將該項存貨

25、跌價準備的帳面已提數全部沖回。 （對 ）解析：當其可變現凈值恢復到等于或大于成本時，表示該期期末存貨不跌價，“存貨跌價準備”科目的余額應當為零，所以要將該項存貨跌價準備的帳面已提數全部沖回。,1、2002年單項選擇題下列各項業(yè)務中，不會引起期末存貨帳面價值發(fā)生增減變動的是（ A ）。 A、已發(fā)出商品但尚未確認銷售 B、已確認銷售但尚未發(fā)出商品 C、計提存貨跌價準備 D、已收到發(fā)票帳單并付款但尚未收到材料,解析：已發(fā)出商品但尚未確認銷售，是將“庫存商品”結轉到“發(fā)出商品”科目，存貨總的帳面價值不變，所以A正確。 而已確認銷售但尚未發(fā)出商品，期末必須結轉銷售成本會引起存貨帳面余額減少，從而使存貨帳

26、面價值減少； 計提存貨跌價準備，意味著存貨發(fā)生價值減損，從而使其帳面價值減少； 已收到發(fā)票帳單并付款但尚未收到材料，會使期末存貨增加。 因此，BCD均不正確。,1、2002年12月31日，某股份有限公司庫存某種原材料的賬面價值為10000元，市場購買價格由一年前的12000元下降為9000元，尚有必需的包裝費等其他購買費用600元。由于該材料價格下降，導致用該材料所生產產品的銷售價格也由一年前的23000元下降為18000元，但所生產產品的生產成本仍為19000元。若將庫存材料加工成產品預計尚需投入8500元，同時預計產品銷售費用及稅金為1200元。假定該股份公司擬將庫存原材料制作成產品。,要

27、求： （1）計算產品的可變現凈值，并判斷產品是否發(fā)生跌價； （2）撲悴牧系目殺湎志恢擔齔黽鋪岬圩急傅幕峒品致跡? （3）計算2002年12月31日材料的賬面價值； （4）如果2002年末產品的銷售價格由23000元下降為22500元。要求：計算產品的可變現凈值； 判斷2002年是否需要對材料計提跌價準備，并編制相應的會計分錄或說明不必計提的理由； 計算確定2002年末材料的賬面價值。 （5）如果該股份公司2002年12月31日作出決定，擬將庫存原材料予以出售，請回答該公司是否需要計提跌價準備，并編制相應的會計分錄或說明不必計提的理由。,答案： （1）產品的可變現凈值=18000-1200=16

28、800元，比產品成本19000元低，所以產品發(fā)生跌價。 （2）材料的可變現凈值=18000-8500-1200=8300元，材料成本為10000元，所以應當計提材料跌價準備10000-8300=1700元 借：管理費用 1700 貸：存貨跌價準備材料 1700 （3）在存貨期末計價采用成本與可變現凈值孰低的方法下，2002年12月31日，材料的賬面價值為8300元,（4）若2002年12月31日產品銷售價格下降為22500元，則： 產品的可變現凈值=22500-1200=21300元，比其生產成本19000元高。 2002年12月31日，雖然材料市價比材料成本低，但由于該材料所生產產品的可變現凈值并不低于產品生產成本，故不必對庫存材料計提跌價準備。 在存貨期末計價采用成本與可變現凈值孰低法的方法下，2002年12月31日，材料的賬面價值仍為其成本10000元。,（5）如果該公司擬將庫存材料予以出售，則材料可變現凈值=9000-600=8400元，比材料成本10000元低，故應當計提跌價準備1600元。并作： 借：管理費用 1600 貸：存貨跌價準備材料 1600 解