1、第四章 存 貨,第一節(jié) 存貨分類與計價 第二節(jié) 外購存貨 第三節(jié) 委托加工物資 第四節(jié) 存貨清查 第五節(jié) 存貨跌價損失,第一節(jié) 存貨分類與計價,一、存貨的確認(rèn)及范圍 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 以備出售的產(chǎn)成品或商品； 處在生產(chǎn)過程的在產(chǎn)品； 以備耗用的材料或物料。 存貨的確認(rèn)條件： 1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2.該存貨的成本能夠可靠地計量。,是企業(yè)的有形資產(chǎn)，具有物質(zhì)實體。不同于沒有實物形態(tài)的應(yīng)收賬款和無形資產(chǎn)等。 變現(xiàn)能力較強(qiáng)。一般能夠在一年內(nèi)轉(zhuǎn)化貨幣資金或其他資產(chǎn)； 銷售時所

2、能取得的現(xiàn)金數(shù)額帶有一定的不確定性，因而應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備； 在企業(yè)日常經(jīng)營過程中耗用或銷售的流動資產(chǎn)（不包括工程物資）。,二、存貨的分類 （一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 原材料：構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料 在產(chǎn)品：處于生產(chǎn)過程中的未完工產(chǎn)品 自制半成品：驗收入庫的未完工產(chǎn)品 產(chǎn)成品：完工產(chǎn)品 外購商品：購入的準(zhǔn)備對外銷售的商品 包裝物：用于包裝產(chǎn)品的各種物品 低值易耗品：不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品 委托代銷商品：委托其他企業(yè)代銷的商品,（二）按存放地點分類 庫存存貨 在途存貨 在制存貨 發(fā)出存貨 （三）按取得方式分類 外購存貨 自制存貨 委托加工存貨 投資者投入的存貨 接受捐贈的存貨 接受抵債取

3、得的存貨 以非貨幣性交易換入的存貨 盤盈的存貨等,三、存貨的計量 （一）取得存貨的計量 存貨的初始計量應(yīng)以取得存貨的實際成本為基礎(chǔ)，實際成本包括采購成本、加工成本和其他成本。,非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；倉儲費用 在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本。,外購存貨入賬價值=購貨價款+附加成本（采購費用）,進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金（企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項稅額等）、運費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等,增值稅,購貨方為增值稅一般納稅人,總成本不變，降數(shù)量，升單價,購貨方為增值稅小規(guī)模納稅人：增值稅

4、直接進(jìn)成本,取得增值稅專用發(fā)票：增值稅不進(jìn)采購成本,未取得增值稅專用發(fā)票：增值稅進(jìn)采購成本,【例4-1】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本為每公斤（）元。（2006年考題）A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 【答案】D 【解析】 購入原材料的實際總成本6000+350+1306480（元） 實際入庫數(shù)量200（1-10%）180（公斤） 乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位成本6

5、480/180 36（元/公斤）,【例4-2】某企業(yè)生產(chǎn)車間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A和B，2007年6月，投入甲材料80000元生產(chǎn)A產(chǎn)品，投入乙材料50000元生產(chǎn)B產(chǎn)品。當(dāng)月生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用20000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品發(fā)生直接人工費用10000元，該生產(chǎn)車間歸集的制造費用總額為30000元。 假定，當(dāng)月投入生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品均于當(dāng)月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費用按生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配，則： A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用 3000020000（20000+10000）20000（元） B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用 3000010000（20000+10000）10000（元） A產(chǎn)

6、品完工成本（即A存貨的成本） 80000+20000+20000120000（元） B產(chǎn)品完工成本（即B存貨的成本） 50000+10000+1000070000（元）,（二）發(fā)出存貨的計價方法 個別計價法： 個別計價法，也稱個別認(rèn)定法或具體辨認(rèn)法，是指本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本，完全按照該存貨所屬購進(jìn)批次或生產(chǎn)批次入賬時的實際成本進(jìn)行確定的一種方法。 個別計價法適用于容易識別、存貨數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計價，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型機(jī)械、珠寶、名畫等貴重物品。 先進(jìn)先出法： 先進(jìn)先出法是假定先入庫的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和結(jié)存存貨進(jìn)行計價的一種計價方法。

7、每次發(fā)出存貨時，都是假定發(fā)出的是最先入庫的存貨，其發(fā)出存貨的單價也就是最先入庫的存貨單價。,加權(quán)平均法： 加權(quán)平均法也稱為全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和期末存貨成本的一種方法。 期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價 本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價,移動平均法： 移動平均法是指每次收貨后，立即為庫存存貨計算出一個新的平均單位成本，并據(jù)以計算發(fā)出存貨的成本及庫存存貨的成本的方法。其計算公式如下： 本次發(fā)貨成本=本次發(fā)貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨的單位成本 期

8、末結(jié)存存貨成本=期初結(jié)存存貨金額+本期收入存貨金額 本期發(fā)出存貨成本,毛利率法： 根據(jù)企業(yè)過去的毛利率來計算本期的期末存貨成本。 主要適用于商品流通企業(yè)。 毛利本期銷售收入過去的毛利率 銷貨成本銷售收入毛利 期末存貨期初存貨本期購進(jìn)存貨成本銷貨成本 其中：毛利率毛利銷售收入100,?,?,?,?,200 300,100 110,53000,200 200,100 110,42000,100,110,11000,100 400,110 116,57400,100 200,110 116,34200,200,116,23200,200 100,116 126,35800,76200,300,358

9、00,根據(jù)上述資料，用加權(quán)平均法計算如下： 加權(quán)平均單價=（20000+92000）（200+800） =112元 期末結(jié)存存貨成本=300112=33600元 本期發(fā)出存貨成本=700112=78400元 或用下列公式倒擠出本期發(fā)出存貨成本： 本期發(fā)出存貨成本=20000+92000-33600=78400元,78400,300,112,33600,根據(jù)上述資料，用移動平均法計算如下： 6月10日加權(quán)平均單價 =（20000+33000）（200+300）=106元 6月11日發(fā)出存貨成本 =400106=42400元 6月18日加權(quán)平均單價 =（10600+46400）（100+400）=

10、114元 6月20日發(fā)出存貨成本 =300114=34200元 6月23日加權(quán)平均單價 =（22800+12600）（200+100）=118元,106,53000,106,42400,106,10600,114,57000,114,34200,114,22800,118,35400,76600,300,118,35400,第二節(jié) 外購存貨,一、外購原材料 （一）按實際成本核算 賬戶設(shè)置：,材料購入的會計處理：,【例4-3】某工業(yè)企業(yè)原材料日常核算按實際成本計價，該企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （1）從本地購入原材料一批，材料價款為2 000元，增值稅額340元，材料已驗收入庫，貨款以銀行支付。 借：原

11、材料 2 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 340 貸：銀行存款 2 340 （2）從外地采購原材料一批，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到材料價款為5 000元，增值稅額850元，貨款已用商業(yè)匯票方式支付，但材料尚未到達(dá)。 借：在途物資 5 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 850 貸：銀行存款 5 850 （3）上述在途材料已經(jīng)運達(dá)，并驗收入庫。 借：原材料 5 000 貸：在途物資 5 000,（4）從外地購入原材料一批，材料已驗收入庫，但結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，暫估價10,000元。 材料入庫時可不作賬務(wù)處理。 月末結(jié)算憑證仍未到，估價入賬： 借：原材料 10 000 貸：應(yīng)付賬款

12、 10 000 下月初用紅字沖回。 借：原材料 10 000 貸：應(yīng)付賬款 10 000 （5）收到上述結(jié)算憑證并支付貨款11 000元及增值稅1 870元。 借：原材料 11 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 870 貸：銀行存款 12 870,材料發(fā)出的會計處理： 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用） 制造費用（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用） 管理費用（管理部門領(lǐng)用） 其他業(yè)務(wù)成本（銷售原材料） 在建工程（工程領(lǐng)用） 貸：原材料,為在建工程而領(lǐng)用原材料時，增值稅該如何處理？,【例4-4】A公司2003年6月末，匯總庫存材料領(lǐng)料憑證，本期發(fā)出材料共30 000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用10 000元

13、，生產(chǎn)車間機(jī)物料消耗2 000元，銷售材料5 000元，在建工程領(lǐng)用6 000元（增值稅問題略），為銷售產(chǎn)品耗用材料1 000元，行政管理部門領(lǐng)用6 000元。 借：生產(chǎn)成本 10 000 制造費用 2 000 其他業(yè)務(wù)成本 5 000 在建工程 6 000 銷售費用 1 000 管理費用 6 000 貸：原材料 30 000,按實際成本進(jìn)行材料核算： 優(yōu)點是：可以直接提供材料資金的實際占用額；能為計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接提供實際材料費用數(shù)據(jù)；核算結(jié)果比較正確。 缺點是：在材料品種繁多、采購收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，材料計價工作量較大，而且不能通過賬戶反映材料采購業(yè)務(wù)的成果。 采用實際成本進(jìn)行核算的，一

14、般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。,（二）按計劃成本核算 賬戶設(shè)置：,會計處理：,材料成本差異率的計算,本期驗收入庫材料的成本差異,期初結(jié)存材料的成本差異,期初結(jié)存材料的計劃成本,本期驗收入庫材料的計劃成本,+,+,材料成本差異率=,其中：正數(shù)表示超支差異 負(fù)數(shù)表示節(jié)約差異,100%,發(fā)出材料應(yīng)負(fù) 擔(dān)的成本差異,=,發(fā)出材料的 計劃成本,材料成本 差異率,平時領(lǐng)用、發(fā)出的原材料，都按計劃成本計算，月份終了再按本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù) 擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)?。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按期（月）分?jǐn)?，?得在季末或年末一次分?jǐn)偂?！,“本月收入材料的計劃成本”中不包括暫估入賬的材料的

15、計劃成本。,！,【例4-5】某工業(yè)企業(yè)對甲材料采用計劃成本核算，甲材料計劃單位成本為25元/千克。1月31日，有關(guān)甲材料的科目余額如下： 科目名稱 余額方向 金額（元） 材料采購 借方 3 270 原材料 借方 14 700 材料成本差異 貸方 345 根據(jù)2月份發(fā)生的有關(guān)甲材料收入、發(fā)出及結(jié)存的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下： （1）采購甲材料480千克，材料驗收入庫，貨款14 040元（其中價款12 000元，增值稅2 040元）以支票付訖。并以現(xiàn)金支付裝卸費75元。 材料實際成本=12 000+75=12 075（元） 材料計劃成本=48025=12 000（元） 借：材料采購 12 075

16、 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 2 040 貸：銀行存款 14 040 庫存現(xiàn)金 75 同時，借：原材料 12 000 材料成本差異 75 貸：材料采購 12 075,（2）上月已經(jīng)辦理結(jié)算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到達(dá)并入庫。材料實際成本3 270元，計劃成本3 300（即13225）元。 借：原材料 3 300 貸：材料采購 3 270 材料成本差異 30 （3）從外埠采購甲材料180千克，結(jié)算憑證到達(dá)并辦理付款手續(xù)。付款總額為5 166元， 其中貨款額5 031元（其中價款4 300元，增值稅731元）；進(jìn)貨運費96.8元（其中準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅6.8元）；裝卸費35元。

17、但材料未到。 材料實際成本=4 300+（96.8-6.8）+35=4 425（元） 材料進(jìn)項稅額=731+6.8=737.8（元） 借：材料采購 4 425 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 737.8 貸：銀行存款 5 162.8,（4）本月購進(jìn)的甲材料300千克已經(jīng)驗收入庫，月末時結(jié)算憑證仍未到。先按計劃成本入賬， 下月初用紅字沖回。 材料計劃成本=30025=7 500(元) 本月末：借：原材料 7 500 貸：應(yīng)付賬款 7 500 下月初：借：原材料 7 500 貸：應(yīng)付賬款 7 500 （5）根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共計發(fā)出材料960千克，計劃成本24 000元。其中：直接 用于產(chǎn)品

18、生產(chǎn)600千克，計劃成本15 000元；用于車間一般耗用300千克，計劃成本7 500元；用于管理部門耗用40千克，計劃成本1 000元；用于產(chǎn)品銷售方面的消耗20千克，計劃成本500元。 借：生產(chǎn)成本 15 000 制造費用 7 500 管理費用 1 000 銷售費用 500 貸：原材料 24 000,（6）按本月材料成本差異率，計算分?jǐn)偙驹掳l(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。 本月材料成本差異率 = （-345+45）/(14 700+12 000 +3 300)100% =-1% 借：材料成本差異 240 貸：生產(chǎn)成本 150 制造費用 75 管理費用 10 銷售

19、費用 5,【例4-6】朗能公司材料存貨采用計劃成本記賬，2005年1月份“原材料”科目某類材料的期初余額為56000元，“材料成本差異”科目期初借方余額4500元，原材料單位計劃成本12元。本月10日進(jìn)貨1500公斤，進(jìn)價10元；20日進(jìn)貨2000公斤，進(jìn)價13元，本月15日和25日車間分別領(lǐng)用材料2000公斤。,1月10日進(jìn)貨，支付材料貨款15000元（150010） ，運 輸費500元，材料進(jìn)項稅額2550元，運輸費的增值稅進(jìn)項稅 額為35元（5007%）。進(jìn)項稅額合計2585元。應(yīng)計入材料 采購成本的運輸費為465元。 借：材料采購 15465 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 2585

20、貸：銀行存款 18050 1月11日，第一批材料驗收入庫。 借：原材料 18000 貸：材料采購 15465 材料成本差異 2535 1月15日，車間領(lǐng)料2000公斤用于生產(chǎn)產(chǎn)品。 借：生產(chǎn)成本 24000 貸：原材料 24000,1月20日進(jìn)貨，支付材料貨款26000元，運費1000元（其 中運費中應(yīng)計的進(jìn)項稅額為70元，應(yīng)計入材料采購成本的運 輸費為930元），進(jìn)項稅額合計4490元。 借：材料采購 26930 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 4490 貸：銀行存款 31420 1月22日第二批材料驗收入庫。 借：原材料 24000 材料成本差異 2930 貸： 材料采購 26930 1月

21、25日，車間第二次領(lǐng)料2000公斤用于生產(chǎn)產(chǎn)品。 借：生產(chǎn)成本 24000 貸：原材料 24000,1月31日計算分?jǐn)偙驹骂I(lǐng)用材料的成本差異。,450025352930,56000 18000 24000,本月材料成本差異率,100%,=,=,4.99%,本月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異,=,（24000 24000 ） 4.99%=2398,借：生產(chǎn)成本 2398 貸：材料成本差異 2398,1月20日所購原材料已經(jīng)驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚 未收到，貨款尚未支付。該批原材料的計劃成本為24000 元。 下月初用紅字上上述分錄沖銷。 下月收到相關(guān)結(jié)算憑證時，按正常程序記賬。,借：原材料 240

22、00 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 24000,借：原材料 24000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 24000,（詳見前例，此處略）,材料按計劃成本計價核算： 優(yōu)點是：通過“材料采購”和“材料成本差異”賬戶的設(shè)置與應(yīng)用，可以確定各類材料的實際成本與計劃成本的差異，便于考核材料采購業(yè)務(wù)的成果；在計劃成本下，排除了價格變動對發(fā)出材料的影響，有利于分析各部門耗用材料的節(jié)約或浪費情況，考核各用料部門的經(jīng)濟(jì)效果；簡化了材料收發(fā)計價的明細(xì)核算工作。 缺點是：月末需要將發(fā)出材料和庫存材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，由于不可能按每種材料組織成本差異的核算，因而調(diào)整的結(jié)果不如直接按實際成本計算準(zhǔn)確。,第三節(jié) 委托加工物

23、資,第四節(jié) 存貨清查,一、存貨清查方法,實地盤點,賬實核對,存貨盤存報告單,清查結(jié)果,查明原因 分清責(zé)任,二、存貨的盤存制度 （一）永續(xù)盤存制（賬面盤存制）,期初存貨結(jié)存數(shù),本期存貨 增加數(shù),本期存貨 減少數(shù),=,期末存貨結(jié)存數(shù),上期轉(zhuǎn)入,平時在賬面記錄中反映,平時在賬面記錄中反映,期末實地盤點的結(jié)果,核 對,（二）定期盤存制（實地盤存制）,期初存貨結(jié)存數(shù),本期存貨增加數(shù),本期存貨 減少數(shù),期末存貨結(jié)存數(shù),=,上期轉(zhuǎn)入,平時在賬面記錄中反映,期末實地盤點的結(jié)果,兩種盤存制度之比較,三、存貨盤盈與盤虧的會計處理,盤盈、盤虧存貨先掛賬,“待處理財產(chǎn)損溢待處流動資產(chǎn)損溢”,由責(zé)任人賠償部分,管理不善

24、形成部分,自然災(zāi)害損失部分,購進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅（進(jìn)項稅額）不得抵扣，應(yīng)一并 轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目,！,自然災(zāi)害或意外事故,自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗；計量收發(fā)差錯和管理 不善等原因造成的存貨短缺或毀損,【例4-7】企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批賬外（盤盈）原材料，總成本為32 600元。按規(guī)定沖減管理費用。 報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）: 借：原材料 32 600 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 32 600 經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理(核銷): 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 32 600 貸：管理費用 32 600 【例4-8】企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批原材料盤

25、虧，系自然災(zāi)害造成，實際成本為280 000元，增值稅47 600元。 報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整）: 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 327 600 貸：原材料 280 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 47 600 經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理(核銷)： 借：營業(yè)外支出 327 600 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 327 600,【例4-9】某小規(guī)模納稅企業(yè)2004年12月份在存貨清查中發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）15日，A種原材料盤盈250公斤，每公斤市場價格為16元，盤盈原因待查。 借：原材料A材料 4000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 4000 （2）15

26、日，B種原材料盤虧50公斤，每公斤成本為40元。 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 2000 貸：原材料B材料 2000 （3）上述A材料盤盈經(jīng)查系發(fā)料差錯所致，31日批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費用。 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 4000 貸：管理費用 4000 （4）上述B材料盤虧經(jīng)查是材料保管員張明的過失造成，按規(guī)定由其個人賠償1000元；另可收回殘料300元；其余部分作一般經(jīng)營損失處理。 借：原材料 300 其他應(yīng)收款張明 1000 管理費用 700 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 2000,第五節(jié) 存貨跌價損失,一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照

27、成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 成本 存貨的歷史成本（期末存貨的實際成本） 可變現(xiàn)凈值 產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨的可變現(xiàn)凈值 =存貨的估計售價估計的銷售費用和相關(guān)稅金 （該成品、商品、材料） 用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品和自制半成品等需要加工的存貨的可變現(xiàn)凈值 =存貨的估計售價至完工估計將要發(fā)生的成本估計的銷售費用和相關(guān)稅金 （其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品）,二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定 （一）應(yīng)考慮的主要因素 應(yīng)以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ) 應(yīng)考慮持有存貨的目的 （二）存貨估計售價的確定 為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同持有的存貨，通常以產(chǎn)成品或商品的合同價格為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)（合同訂購數(shù)量企業(yè)持有存貨數(shù)

28、量）； 如果持有存貨合同訂購數(shù)量，合同量部分按合同價價格計算，超出部分的存貨用一般銷售價格確定； 沒有銷售合同或者勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格或原材料的市場價格作為估計售價。,（三）材料存貨的期末計量 對用于出售而持有的材料，應(yīng)直接比較材料的成本和根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值。 對用于生產(chǎn)而持有的材料，應(yīng)當(dāng)將材料的期末計量與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品期末價值減損情況聯(lián)系起來，按如下原則處理： 1如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。,甲材料,賬面成本為500 000元,市場購買價格460 000元,A產(chǎn)品,生產(chǎn)成本為900 0

29、00元,可變現(xiàn)凈值為920 000元,表明用甲材料生產(chǎn)的A 產(chǎn)品并沒有發(fā)生價值減損。因此，甲材料仍應(yīng)按其成本500 000元列示在期末資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目之中，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。,2如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。,乙材料,賬面成本為250 000元,市場購買價格220 000元,由于乙材料市場價格下降，用乙材料生產(chǎn)的B產(chǎn)品的售價也發(fā)生了相應(yīng)的下降，由原來的650 000元降為590 000元。將乙材料加工成B產(chǎn)品，尚需投入人工及制造費用350 000元，估計銷售費用及稅金為30 000元。,乙材料,賬面成本為250 000元,市場購買價格220 000元,B產(chǎn)品,生產(chǎn)成本為600 000元,可變現(xiàn)凈值為560 000元,250 000+350 000,590 000-30 000,乙材料的可變現(xiàn)凈值： 210 000元（590 000-350 000-30 000） 即乙材料按其210 000元列示于資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目。,三