1、會計確認(rèn)計量和報告的基礎(chǔ) 在企業(yè)會計中，會計的確認(rèn)計量和報告應(yīng)當(dāng)以來作為基礎(chǔ)？下面是為你的會計確認(rèn)計量和報告的基礎(chǔ)，希望對你有幫助。 企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以”權(quán)責(zé)發(fā)生制“為基礎(chǔ)。 凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期實(shí)際收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計核算，可以正確地將收入與費(fèi)用相配比，正確計算各期間的經(jīng)營成果。 新企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第九章規(guī)定，企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量基礎(chǔ)進(jìn)行計量，確定其金額

2、。會計計量基礎(chǔ)主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)以歷史成本作為會計計量基礎(chǔ)，采用計量基礎(chǔ)的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。這種由傳統(tǒng)的單一歷史成本轉(zhuǎn)為以歷史成本為主導(dǎo)、多種計量基礎(chǔ)并存的變革，表明我國會計計量取得革命性進(jìn)展，以適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和與國際會計準(zhǔn)則的趨同。 1、會計確認(rèn)是指會計數(shù)據(jù)進(jìn)入會計系統(tǒng)時確定如何進(jìn)行記錄的過程，即將某一會計事項作為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用獲利潤等會計要素正式加以記錄 2、會計計量是用貨幣或其他量度單位計量各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程 3、會計報告是以日常核算資料為

3、主要依據(jù)，總括反映企業(yè)和行政、事業(yè)等單位在一定時期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動情況和經(jīng)營成果的報告文件。也就是日常所說的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等 一、會計確認(rèn)本質(zhì)上，財務(wù)會計是一個立足企業(yè)、面向市場的開放的信息系統(tǒng)。它主要運(yùn)用確認(rèn)和計量，處理財務(wù)數(shù)據(jù)，使之轉(zhuǎn)化為財務(wù)信息并披露相關(guān)的非財務(wù)信息，通過財務(wù)報告(主要是財務(wù)報表)的傳遞，供信息使用者進(jìn)行投資、信貸和其他類似的經(jīng)濟(jì)決策。財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)，它其實(shí)由確認(rèn)、計量、記錄與報告四個程序組成，四個程序各有自己的功能。但確認(rèn)和計量需要會計人員判斷，在整個會計行為中起導(dǎo)向(決策)作用。一般來說，每一次交易與事項發(fā)生，若能作出正確的確認(rèn)，并給予可靠的計量

4、，則只要遵循復(fù)式簿記技術(shù)，符合財務(wù)報告框架，就能保證財務(wù)信息的可靠與相關(guān)，并有足夠的透明度。 會計確認(rèn)與計量雖然重要，但由于它們所代表的會計決策是一種深層次、鮮為人知的隱蔽的會計活動，經(jīng)常不被人們所注意，確認(rèn)尤其是如此。記錄與報告則代表會計的行動，比較容易覺察它們。認(rèn)識任何一個事物，人們總是由淺入深，從現(xiàn)象到本質(zhì)，經(jīng)歷著一個深化的過程。對于會計的上述四個程序的研究和認(rèn)識，大體上也是如此。 20世紀(jì)60年代前，會計尚僅以記錄和報告作為自己的特征。例如美國1953年8月，由會計程序委員會組成的會計名詞委員會(The mittee on Terminology)重新的“第1號會計名詞公報”(Aoun

5、ting Terminology Bulletin =No.1=把會計定義為“一種藝術(shù)，將具有或至少部分具有財務(wù)特征的交易、事項予以記錄、分類和匯總，使之成為有意義的形態(tài)并用貨幣表示以及解釋由此產(chǎn)生的結(jié)果”(ATB No.1.par.9)這個在當(dāng)時最具權(quán)威性的會計定義，完全沒有提到確認(rèn)，至于計量，只是籠統(tǒng)地用“貨幣表示”來表述。1966年8月美國會計學(xué)會為慶祝學(xué)會50周年紀(jì)念大會而發(fā)表了著名的“基本會計理論說明書”(A Statement of Basic Aounting Theory ，ASOBAT )。該說明書將會計重新定義為“為了信息使用者可作出判斷與決策的辯認(rèn)、計量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的程

6、序”(ASOBAT chapter I)。AAA在會計程序中第一次明確地提出了計量，同時也涉及確認(rèn)。不過，仍僅用辯認(rèn)(identifying)這一狹義的概念，與后來的FASB提出的確認(rèn)(Recognition)概念不盡一致。1970年美國會計原則委員會(APB)發(fā)表第4號報告“ 企業(yè)財務(wù)報表的基本概念與會計原則”(Basic Concepts and Aounting Principles Underlying Financial Statements of Business Enterprises )仍沿用ASOBAT 的觀點(diǎn)，但對確認(rèn)這一會計程序的認(rèn)識上有了發(fā)展。APB Statement

7、 No.4認(rèn)為，財務(wù)會計存在著財務(wù)會計程序(Financial Aounting Process)。它由一系列操作構(gòu)成，并在每一會計期間內(nèi)有系統(tǒng)地加以執(zhí)行，這一系列程序的第一、二兩點(diǎn)就是：(1)選擇事項，即將要報告的事項予以識別。因為影響一個企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源及其義務(wù)的事項，并不是當(dāng)其發(fā)生時即能加以報告;(2)分析事項，即決定這些事項對企業(yè)財務(wù)狀況 _(APB，1970)，究竟什么是識別即確認(rèn)，APB在這里作了進(jìn)一步(盡管不全面)的解釋。不過，對于會計確認(rèn)，作出迄今被公認(rèn)為科學(xué)而全面的解釋，應(yīng)為美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會1984年12月頒布的第5號財務(wù)會計概念公告。早在FASB的第3號概念公告(1980

8、年12月)的第83段(即取代它的第6號概念公告第143段)就指出，確認(rèn)是將某一項目正式記入或計入一個主體財務(wù)報表的程序。在這一定義的基礎(chǔ)上，第5號概念公告對確認(rèn)的定義，確認(rèn)與非確認(rèn)的界限，以及確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)和收入確認(rèn)的指南都作了重要的闡述。 第一，整個會計程序中，確認(rèn)是項目應(yīng)否列入財務(wù)報表某一要素的第一道關(guān)口。其中要素的定義又是應(yīng)否確認(rèn)的首要考慮因素?！按_認(rèn)是將某一項目，作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用之類正式地記錄或計入某一主體財務(wù)報表的程序(過程)，它包括同時用文字和數(shù)字描述某一項目，其金額則包括在報表總計之中。對于一項資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項目的取得和發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動，包

9、括從財務(wù)報表中予以取消的變動”(FASB，1984)。 第二，由于確認(rèn)，既要用文字，又要用數(shù)字來描述一個項目，其金額且必須包括在財務(wù)報表的總計之中。那么用其他方法(如注釋，正文中加括號，輔助信息等)在財務(wù)報告中披露的信息與事實(shí)，就不是確認(rèn)。 第三，確認(rèn)一個項目和有關(guān)信息應(yīng)符合四個基本標(biāo)準(zhǔn)，即可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。 從以上闡述可以看到： 1.確認(rèn)這個程序需要會計人員的專業(yè)判斷。每當(dāng)一項交易、事項發(fā)生、就要識別是否某兩項目應(yīng)在會計上正式記錄(即按復(fù)式記賬要求，作成會計分錄)，它們應(yīng)記入哪一個財務(wù)報表的要素(項目)和賬戶，應(yīng)在何時予以記錄并計入報表，在記錄或計入報表時是否符合四項基本標(biāo)

10、準(zhǔn)?并且還應(yīng)考慮：效益是否大于成本，所應(yīng)記錄和計入報表的項目是否符合重要性原則。 2.凡是在財務(wù)報表上通過確認(rèn)加以表述的部分，必然正式經(jīng)過會計分錄，其文字歸屬于報表的要素與所屬賬戶與項目，而金額則必須計入報表的總計，因此確認(rèn)總是指在財務(wù)報表之內(nèi)且不包括括弧中的旁注。在整個財務(wù)報告中，財務(wù)報表是核心，而在財務(wù)報表中，表內(nèi)確認(rèn)部分應(yīng)是最相關(guān)、最可靠的財務(wù)信息，確認(rèn)不可能包括非財務(wù)信息。財務(wù)報告有兩種表述信息的方式：一是確認(rèn)(僅限在財務(wù)報表表內(nèi)的、可計入總計的財務(wù)信息);二是披露(包括報表附注、輔助報表和其他信息傳輸手段所表述的財務(wù)、非財務(wù)，主要是非財務(wù)信息)。 3.確認(rèn)的范圍，包括記錄和報告，但確

11、認(rèn)不等于也不是要替代后兩者。對記錄來說，確認(rèn)主要指：(1)是否有項目應(yīng)作為要素進(jìn)入會計系統(tǒng)正式記錄;(2)何種要素應(yīng)當(dāng)記錄;(3)何時應(yīng)予記錄。而如何記錄則在上述三點(diǎn)決策之后才能運(yùn)用復(fù)式簿記原理與技術(shù)作出?？梢?，如何記錄雖然也在廣義的確認(rèn)程序(過程)之內(nèi)，但狹義地看確認(rèn)，此時已進(jìn)入另一個會計程序-記錄。從報告來看，也是如此。對于在財務(wù)報表的表述而言。(1)有無項目應(yīng)進(jìn)入報表系統(tǒng);(2)該項目應(yīng)列入何種要素;(3)何時應(yīng)當(dāng)在報表中表述并將其金額列入報表總計等三個步驟屬于會計確認(rèn)，它所代表的是會計的決策行為。至于如何在財務(wù)報表中表述(除確認(rèn)外還包括披露)，那也意味著財務(wù)會計的活動進(jìn)入了最后的程序-

12、報告?？傊?，確認(rèn)之所以重要，就因為它代表會計行為中的識別、判斷即決策階段，只有正確地進(jìn)行確認(rèn)，才能正確的記錄和報告，也才能產(chǎn)生對會計信息用戶決策有用的信息。正確的確認(rèn)依靠什么?主要依靠會計人員專業(yè)判斷水平。 4.作為一個程序和過程，確認(rèn)對大多數(shù)交易和事項所應(yīng)予記錄和報告的項目可以一次完成。例如發(fā)生的費(fèi)用如電費(fèi)，由于購入的該項勞務(wù)(能源)當(dāng)時就能消耗掉，已記錄的項目不可能發(fā)生后續(xù)的變動，因此這類交易和事項只需要一次確認(rèn)即可完成，但是由于確認(rèn)涉及對記錄和報告兩個程序的決策，所以我們?nèi)匀豢梢哉J(rèn)為，一切交易和事項都要經(jīng)過初步確認(rèn)作成記錄，然后通過再確認(rèn)(第二步確認(rèn))予以報告。 有一些交易和事項的確認(rèn)，

13、其已記錄和已報告的項目嗣后可能發(fā)生變動，而需要后續(xù)確認(rèn)甚至不再符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而需要終止確認(rèn)，比如： (1)固定資產(chǎn)按歷史成本確認(rèn)為資產(chǎn)后，由于價值變動而批準(zhǔn)進(jìn)行重估價，則重估價的記錄與報告的確認(rèn)，應(yīng)屬于后續(xù)確認(rèn)(Subsequent Recognition)。 (2)按現(xiàn)行成本或公允價計量的某些項目在其交易開始時是通過初始確認(rèn)(Initial Recognition)，在初始確認(rèn)后如現(xiàn)行成本或公允價值發(fā)生變動時，一般于下一個報告年度開始按變動后的成本或價值重新確認(rèn)，即所謂后續(xù)確認(rèn)。如果已確認(rèn)的某個項目不再符合某一要素的定義，例如已確認(rèn)的資產(chǎn)由于作為其他企業(yè)的抵押(擔(dān)保)而當(dāng)做擔(dān)保品被償付債務(wù)進(jìn)行

14、處置，本企業(yè)對它不再保持控制的能力，這時，對該項資產(chǎn)，就要在會計記錄和財務(wù)報表中終止確認(rèn)(Derecognition) 由此可見，確認(rèn)不一定一次完成，它可能形成一個較長期的，甚至多次才會完成的過程。 要注意初步確認(rèn)(First-step recognition)和第二步確認(rèn)(Second-step recognition)即再確認(rèn)與初始確認(rèn)(Initial recognition)和后續(xù)確認(rèn)(Subsequent recognition)的區(qū)別。前者指交易和事項發(fā)生后每一個應(yīng)予以確認(rèn)的項目都先在帳簿(或其他記錄手段)上記錄，然后再計入財務(wù)報表的兩個步驟。后者則指相同的項目可能由于計量上的變動，

15、通過不同的事項修改(調(diào)正)原先確認(rèn)的金額。不論初始確認(rèn)或后續(xù)確認(rèn)均須通過初步確認(rèn)加以正式記錄并通過第二步確認(rèn)在財務(wù)報表表內(nèi)表述。 5.FASB在第5號概念公告中的重要貢獻(xiàn)，就是第一次提出財務(wù)報表所有要素必須共同遵循的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及收入確認(rèn)的補(bǔ)充指南。 確認(rèn)的第一項標(biāo)準(zhǔn)是需符合要素的定義，也許有人認(rèn)為“定義”是抽象的概念，它如何作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)?其實(shí)，在財務(wù)會計概念框架中，定義要素不是為定義而定義，而是為確認(rèn)而定義。要素的定義必須是要素的特征(本質(zhì)屬性)的反映。因此要素的定義乃是定義的基本特征的組合，我們分解每一項要素的定義，就能發(fā)現(xiàn)不同的要素有什么特點(diǎn)。比如，資產(chǎn)，其定義是“特定主體基于已發(fā)生的交

16、易或事項而形成的可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它為主體所取得或主體能加以控制” 。從這個定義可分分解為資產(chǎn)的三個重要的特征，第一，它是可能的、未來的經(jīng)濟(jì)利益 ;第二，該經(jīng)濟(jì)利益已為企業(yè)所取得或予以控制;第三，企業(yè)所取得或已能控制的可能的未來經(jīng)濟(jì)利益是過去的交易、事項已發(fā)生的結(jié)果。這樣，會計人員對這三個特征就不再感到抽象，而可當(dāng)作辨認(rèn)某一項目是否屬于資產(chǎn)的本質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)。 這里是引用美國SFAC No.5 P.25的資產(chǎn)定義。IASC在其“財務(wù)報表編表框架”中則把資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是企業(yè)能加以控制的資源，該資源是過去事項的結(jié)果，預(yù)期可使未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)”(International Aounting Sta

17、ndards xx ，IASC P.66)。兩個定義的明顯區(qū)別是FASB的資產(chǎn)定義認(rèn)為資產(chǎn)是企業(yè)的可能的未來的經(jīng)濟(jì)利益;ISAC的資產(chǎn)定義是預(yù)期使未來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的資源;FASB認(rèn)為該項可能的未來經(jīng)濟(jì)利益為企業(yè)取得和控制而IASC則認(rèn)為該資源僅為企業(yè)所控制。至于我國，則把資產(chǎn)定義為：“是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”(企業(yè)會計制度(xx)第5-6頁)。我國定義同時參考了FASB和IASC 的提法，但對于“經(jīng)濟(jì)利益”的表述，既不加“未來的”，也不加“可能的”等定語。 在未來的經(jīng)濟(jì)利益加上“可能的”定義，主要為了表明未來經(jīng)濟(jì)利益的不確定性。這個

18、問題的詳細(xì)闡述，可參考SFAC No.6注釋(18)和(21)(見婁爾行譯論財務(wù)會計概念)，中國財經(jīng)出版社1992年版，第211頁，F(xiàn)ASB Original Pronouncements-Aounting Standards as of June 1，1996，1996/97 edition Vol p.p.1119-1120. 按照當(dāng)前的FASB的概念框架，一個項目要作為資產(chǎn)來確認(rèn)，這三個特征是缺一不可的。但是FASB 又強(qiáng)調(diào)未來的經(jīng)濟(jì)利益才是資產(chǎn)的本質(zhì)(the essence of an asset )(FASB，1985)，因為資產(chǎn)對企業(yè)必須有用：或用于交換其他經(jīng)濟(jì)資源;或用以清償其債務(wù);或用以生產(chǎn)有價值的商品