1、稅收政策輔導(dǎo),順義區(qū)地方稅務(wù)局第二稅務(wù)所 2009年3月,一、需要注意的幾個(gè)個(gè)人所得稅政策 1、企業(yè)和個(gè)人按國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。 從2008年3月7日起，生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)和其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。（京財(cái)稅2008557號(hào)） 企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所

2、得稅。 對(duì)于住房公積金超過國家規(guī)定的限額發(fā)放的部分，也要并入當(dāng)月工資薪金繳納個(gè)人所得稅。 2、個(gè)人所得稅法第四條第三款規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼免征個(gè)人所得稅。,個(gè)人所得稅,個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十三條解釋：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。 根據(jù)以上規(guī)定，對(duì)于企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。 3、個(gè)人所得稅法第四條第四款規(guī)定，福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免納個(gè)人所得稅。 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十四條解釋：福利費(fèi)，是指

3、根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。 注意：京地稅個(gè)1998492號(hào)：,（1）生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。 （2）下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅： （一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助； （二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份

4、的補(bǔ)貼、補(bǔ)助； （三）單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。 4、京財(cái)稅2005963號(hào)：自2005年6月11日起，個(gè)人從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，計(jì)征個(gè)人所得稅。,5、以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的過節(jié)費(fèi)、過節(jié)補(bǔ)助都需并入當(dāng)月工資繳納個(gè)人所得稅。 6、勞務(wù)報(bào)酬的計(jì)算問題： （1）首先要區(qū)別勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得： 工資薪金所得是指：非獨(dú)立個(gè)人的勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬。 勞務(wù)報(bào)酬所得是指：個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各種勞務(wù)取得的報(bào)酬。 工資薪金所得必須存在雇傭與被雇傭的關(guān)系

5、，如雙方要有勞動(dòng)合同或雇傭協(xié)議等；而勞務(wù)報(bào)酬所得則不存在這種雇傭關(guān)系，只是提供某次或多次的勞務(wù)服務(wù)。 （2）稅法規(guī)定的勞務(wù)報(bào)酬28項(xiàng)： 個(gè)人獨(dú)立提供設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)濟(jì)服務(wù)、代理服務(wù)的勞務(wù)取得的所得。 個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬勞務(wù)報(bào)酬所得。 （3） 勞務(wù)報(bào)酬的稅率是20%。 （4） 每次勞務(wù)報(bào)酬收入4000元以下（含4000元）： 應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（勞務(wù)報(bào)酬收入-800）*20% 每次勞務(wù)報(bào)酬收入4000元以上： 應(yīng)納個(gè)人所得稅

6、額=勞務(wù)報(bào)酬收入*（1-20%）*20%,（5）如果一次勞務(wù)報(bào)酬所得數(shù)額特別大，即應(yīng)納稅所得額=一次勞務(wù)報(bào)酬收入*（1-20%）20000元，還應(yīng)加成征收。 應(yīng)納稅所得額在20000元至50000元之間 稅率30% 速算扣除數(shù)2000 應(yīng)納稅所得額超過50000元 稅率30% 速算扣除數(shù)7000 舉例：林某于2008年1月為某家建筑公司介紹了一個(gè)工程項(xiàng)目，公司支付給林某介紹服務(wù)費(fèi)3000元。如何計(jì)算？如為8000元，如何計(jì)算？如為38000元，如何計(jì)算？ （一）應(yīng)納稅額=（3000-800）*20%=440（元） （二）應(yīng)納稅額=8000*（1-20%）*20%=1280（元） （三）應(yīng)納稅所

7、得額=38000*（1-20%）=30400（元）20000元，必須按加成征收的方法算 應(yīng)納稅額=30400*30%-2000=7120（元）,（6）勞務(wù)報(bào)酬注意： 1、單位支付給個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬，單位必須履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。 2、勞務(wù)報(bào)酬是按次計(jì)算的。屬于一次性收入的所得，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。 例如：某人一個(gè)月內(nèi)給某單位講課十次，每次200元，就不能以每次課為一次計(jì)算，而應(yīng)以一個(gè)月為一次，即2000元來計(jì)算扣繳稅款。 7、根據(jù)中華人民共和國個(gè)人所得稅法和財(cái)政部國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于第29屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策問題的通知（財(cái)稅200

8、310號(hào)）文件及相關(guān)規(guī)定，對(duì)于運(yùn)動(dòng)員因奧運(yùn)會(huì)、殘奧會(huì)比賽獲得的省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位以及外國組織、國際組織頒發(fā)的獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅;除上述規(guī)定外，對(duì)北京奧組委和“好運(yùn)北京”賽事組委會(huì)以及贊助企業(yè)等單位向運(yùn)動(dòng)員支付的獎(jiǎng)金及其他獎(jiǎng)賞收入應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。,二、年所得12萬申報(bào) （一）年所得包括：一個(gè)納稅年度內(nèi)的以下11項(xiàng)所得： （1）工資、薪金所得；（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（4）勞務(wù)報(bào)酬所得；（5）稿酬所得； （6）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（10）偶

9、然所得；（11）其他所得。 （二）年所得中工資、薪金所得的確定：指與任職、受雇有關(guān)的各種所得，減除稅法及實(shí)施條例規(guī)定的免稅所得以及按照國家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的“三費(fèi)一金”（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）以后的余額。 （三）年所得中勞務(wù)報(bào)酬所得的確定：是指未減除法定費(fèi)用扣除額（每次800元或每次收入的20%）的收入額。 （四）年所得中財(cái)產(chǎn)租賃所得的確定：是指未減除法定費(fèi)用扣除額（每次800元或每次收入的20%）和修繕費(fèi)用的收入額。如個(gè)人出租房屋收入也要并入年所得。,（五）對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房、取得股票轉(zhuǎn)讓所得都需進(jìn)行年所得12萬申報(bào)。 （六）年所得12萬申報(bào)期限：每

10、年年初1月1日至3月31日 （七）注意對(duì)于個(gè)人自行申報(bào)的，一定要選準(zhǔn)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。即該個(gè)人所在的任職受雇單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，就是該個(gè)人自行申報(bào)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 中國境內(nèi)兩處或兩處以上任職受雇的，選擇并固定向一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。 （八）對(duì)于年所得達(dá)到12萬的納稅人，沒有在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照征管法第六十二條的規(guī)定對(duì)個(gè)人進(jìn)行處罰。（提醒抓緊申報(bào)，逾期加大處罰力度）,房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅,一、國務(wù)院令第546號(hào)：自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，依照中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例繳納房產(chǎn)稅。 對(duì)外資企業(yè)及外籍個(gè)人的房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅，在征稅范圍、

11、計(jì)稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠、征收管理等方面都要按照中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例（國發(fā)198690號(hào)）及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 二、房產(chǎn)稅的納稅人：房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。 三、房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：,1、納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅。 （市稅三字1987124號(hào) ） 2、納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)的次月起征收房產(chǎn)稅。 （市稅三字1987124號(hào) ） 3、納稅人未竣工先使用的房產(chǎn)，應(yīng)自其使用的次月起，就其實(shí)

12、際使用部分計(jì)算征收房產(chǎn)稅。 4、對(duì)于納稅人購入的房屋，應(yīng)自購入的次月起征收房產(chǎn)稅。（京地稅地2001400號(hào) ） 四、房產(chǎn)稅的計(jì)算： 年應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值（1-30%） 1.2% 對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。（京財(cái)稅200977號(hào) ）,房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。主要有：暖氣、 衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線，如蒸氣、 壓縮空氣、 石油、給水排水等管道及電力、電

13、訊、電纜導(dǎo)線；電梯、 升降機(jī)、 過道、曬臺(tái)等。（ 1987財(cái)稅地字第3號(hào)） 京財(cái)稅20001718號(hào)：對(duì)附屬設(shè)備問題進(jìn)一步明確，對(duì)于制冷供暖系統(tǒng)、消防系統(tǒng)、監(jiān)視系統(tǒng)、電子防盜系統(tǒng)、閉路電視和有線電視系統(tǒng)等設(shè)施，應(yīng)一并計(jì)入房產(chǎn)原計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。 京地稅地2005529號(hào)：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。,五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租商品房問題： 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房在售出前，不征房產(chǎn)稅，但對(duì)售出前房地產(chǎn)開發(fā)企

14、業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 房產(chǎn)原值=房屋實(shí)際完成投資額（已使用建筑面積總建筑面積） 六、減免稅注意： 1、房屋大修停用在半年以上的，經(jīng)納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核備案，在大修期間可免征房產(chǎn)稅。 2、對(duì)于微利和虧損企業(yè)的房產(chǎn)，以及企業(yè)停產(chǎn)、撤消后原有的房產(chǎn)閑置不用的，均要繳納房產(chǎn)稅，沒有免稅的政策。,七、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： 1、以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽定的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。自2007年1月1日起執(zhí)行（ 京財(cái)稅2007136號(hào) ） 2、征用

15、的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)開始繳納土地使用稅。 3、征用的非耕地，自批準(zhǔn)次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 八、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的征期： 每年的4月1-15日、10月1日-15日,九、房地產(chǎn)開發(fā)用地征收城鎮(zhèn)土地使用稅政策： （一）京地稅地2005550號(hào) ： 1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)自取得建造商品房用地土地使用權(quán)的次月起按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。 2、計(jì)稅面積的確定：有土地證的，按土地證上的面積，沒有土地證的，暫按實(shí)際占地面積計(jì)算。對(duì)已銷售房屋的占地面積，可從房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的計(jì)稅面積中扣除 。 已銷售房屋的占地面積（已銷售房屋的建筑面積開發(fā)項(xiàng)目房屋總建筑面積）總占地面積。 未售出房屋占地面積=

16、總占地面積-已銷售房屋的占地面積 年應(yīng)納稅額=未售出房屋占地面積1.5元/平米 半年應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅額2 （二）京地稅地2007303號(hào)： 自2007年1月1日起，房地產(chǎn)開發(fā)用地應(yīng)在每年4月、10月征期征收。4月份征期應(yīng)以當(dāng)年3月31日未售出房屋的占地面積為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算繳納上半年應(yīng)納的稅款 。10月份征期應(yīng)以當(dāng)年9月30日未售出房屋的占地面積為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算繳納下半年應(yīng)納的稅款。,十、注意幾個(gè)政策： 1、京財(cái)稅20061432號(hào) ：自2006年5月1日起 ，在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實(shí)際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實(shí)際使用集體土地的單位和個(gè)人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地

17、使用稅。 2、京地稅征2008237號(hào) ：自2008年12月1日起，京地稅征2004181號(hào)文件中綜合征收率5%的適用范圍調(diào)整為個(gè)人出租住房的行為。 3、京地稅征200937號(hào)：關(guān)于個(gè)人非住房出租稅收管理工作的通知 對(duì)個(gè)人非住房出租應(yīng)征收的各項(xiàng)稅費(fèi)可選擇以下兩種方式計(jì)算繳納 ：一種是分稅種繳納，一種是綜合征收率繳納。自行選擇。,（1）分稅種計(jì)征方式：按照現(xiàn)行各稅種政策規(guī)定，分別計(jì)算繳納各項(xiàng)稅費(fèi)； （2）綜合征收率計(jì)征方式： 個(gè)人非住房出租月租金收入在我市營業(yè)稅起征點(diǎn)（含）以上的（5000元以上），按照12%的綜合征收率計(jì)征各項(xiàng)稅費(fèi)。 12%綜合征收率的入庫比例： 個(gè)人所得稅科目占1（預(yù)算科目編碼101060109 ，品目名稱及代碼：個(gè)人出租非住房 050703） 營業(yè)稅科目占5（預(yù)算科目編碼101030400 ，品目名稱及代碼：個(gè)人出租非住房 027601） 房產(chǎn)稅科目占6 （預(yù)算科目編碼101101900 ，品目名稱及代碼：個(gè)人出租非住房 120033 ） 個(gè)人非住房出租月租金收入在我市營業(yè)稅起征點(diǎn)以下的，按照7%的綜合征收率計(jì)征各項(xiàng)稅款 。 7%綜合征收率的入庫比例： 個(gè)人所得稅科目占1，房產(chǎn)稅科目占6 。,十一、征期前提醒： 1、至3月31日，企業(yè)應(yīng)稅房產(chǎn)原值、土地面積有變化的，應(yīng)進(jìn)行