1、,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,2014.4.,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,內(nèi)容框架：,第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量與核算 第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處置,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念 長(zhǎng)期股權(quán)投資是指以投出各種資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)及發(fā)行權(quán)益性證券等方式取得的被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的對(duì)外投資。,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,投資者,董事長(zhǎng)、總經(jīng)理,企業(yè),第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍 （一）對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資 1、對(duì)子公司投資 當(dāng)兩個(gè)企業(yè)之間同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為母

2、子公司關(guān)系： 條件1：兩者之間必須與投資關(guān)系； 條件2：兩者之間必須由控制（持股過(guò)半）關(guān)系： 見下圖所示：,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,持股過(guò)半,直接持股過(guò)半：A B,70%,間接持股過(guò)半：A B C,70%,60%,直、間接持股過(guò)半：A B C,70%,40%,40%,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,2、合營(yíng)企業(yè)投資（共同控制） 見下圖所示： A B 60% 40%,C合營(yíng)企業(yè),第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,3、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資（重大影響） 見下圖所示： A B C D,重大影響,E 聯(lián)營(yíng)企業(yè),A,E,重大影響,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,（二）重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中無(wú)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 在這種情況下

3、，應(yīng)確認(rèn)為“可供出售金融資產(chǎn)”。 例如， A 中石化,1%,無(wú)重大影響,若A能隨時(shí)在證券交易市場(chǎng)出售獲利，可劃分為可供出售金融資產(chǎn)；若中石化沒有在市場(chǎng)公開交易，A不能出售股票，只能作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,例如，下列投資中，不應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的是（）。 A.對(duì)子公司的投資 B.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資 C.在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資 D.在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,三、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （一）企業(yè)合并的概念及界定 企業(yè)合并是

4、指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 （二）企業(yè)合并的方式 1、吸收合并 A B,A兼并B，B的資產(chǎn)負(fù)債納入到A的賬冊(cè)體系中核算，B公司注銷。,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,2、新設(shè)合并 A B C 3、控股合并 A B 例如， 吉利 沃爾沃,A和B組成一個(gè)全新的企業(yè)，AB注銷。,100%,組成一個(gè)更大的新的會(huì)計(jì)主體,100%,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,不同合并方式比較,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,（三）企業(yè)合并的類型 1、同一控制下企業(yè)合并 見下圖所示： A B C D,80%,90%,100%,庫(kù)存商品,特點(diǎn)： （1）不屬于交易，本質(zhì)上是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合； （2）交易作價(jià)往往不公允。

5、,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,2、非同一控制下的企業(yè)合并 兩公司在合并前不受任何一方控制，如甲合并乙。,特點(diǎn)： （1）非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的合并； （2）以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易作價(jià)相對(duì)公平合理。,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,3、非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 具體包括： 以支付現(xiàn)金取得； 以發(fā)行權(quán)益性證券； 投資者投入。,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量與核算 一、同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的計(jì)量及核算 1、以付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式合并 （1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值= 被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值股權(quán)比例,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本付出的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)

6、讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)調(diào)整“資本公積” 。 應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款等資產(chǎn)或負(fù)債 （資本公積） 反之做相反處理，即：,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn) 貸：銀行存款等資產(chǎn)或負(fù)債,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,例如，2008年3月20日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元；乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為6250萬(wàn)元，則甲公司的會(huì)計(jì)處理為： 同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=6

7、00080=4800（萬(wàn)元）；應(yīng)確認(rèn)的資本公積=4800-（1000+3200）= 4800-4200= 600（萬(wàn)元）。,應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4800 貸：銀行存款 1000 無(wú)形資產(chǎn) 3200 資本公積 600,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券為合并對(duì)價(jià)的計(jì)量及核算 （1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值= 被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值股權(quán)比例 （2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本 “股本”，差額調(diào)整“資本公積” 。 應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值股權(quán)比例 貸：股本（=股份數(shù)股票面值） 資本公積股本溢價(jià)或資本溢價(jià),第

8、五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,例如，甲、乙、丙三公司同屬一個(gè)集團(tuán)公司，丙公司持有乙公司60%股權(quán)，甲公司發(fā)行600萬(wàn)股普通股，每股面值1元作為對(duì)價(jià)，自丙公司手中取得乙公司60%股權(quán)，合并日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬(wàn)元。 甲 丙 乙,定向增發(fā)股份 600萬(wàn)股,60%,同一控制下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙 780萬(wàn)元 貸：股本600萬(wàn)元 資本公積180萬(wàn)元,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,例如，2007年3月20日，甲公司合并乙企業(yè)，該項(xiàng)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司普通股1000萬(wàn)股（每股面值1元，市價(jià)為2.1元），作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60%股權(quán)。合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元

9、，公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（ ）萬(wàn)元。 則：甲公司對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=320060=1920（萬(wàn)元）,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 19200000 貸：股本 10000000 資本公積 9200000,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,二、非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量及核算 合并方以付出（放棄）資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性證券的 則：長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值= 合并方公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用（不含手續(xù)費(fèi)、傭金） 非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”。,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)

10、投資,應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 累計(jì)攤銷 貸：相關(guān)資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收入 通過(guò)多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，企業(yè)合并應(yīng)為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,三、企業(yè)合并方式以外形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（非企業(yè)合并形成） 1、以支付現(xiàn)金 按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款做為初始成本，即： 長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值=購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)費(fèi)用 2、以發(fā)行權(quán)益性證券 發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。 3、投資者投入 按雙方約定的價(jià)值。,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,四、投資成本中包含的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的核算,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 內(nèi)容提示: (1)長(zhǎng)期股權(quán)投資

11、后續(xù)計(jì)量的成本法模式； 成本法的適用范圍和核算。 (2)長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的權(quán)益法模式；權(quán)益法的適用范圍和核算,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 1、成本法的含義及適用范圍 成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按初始投資成本進(jìn)行計(jì)量的方法。 適用范圍： （1) 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,控制的概念：指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。 具體操作標(biāo)準(zhǔn) 第一，直接擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)資本。 A B 第二，直接擁有被投資企業(yè)50%以下的表決權(quán)資本，但實(shí)質(zhì)上擁有控制權(quán),80%,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)

12、： a、通過(guò)與其他投資者協(xié)議，擁有50%以上表決權(quán)資本的控制權(quán) A B C b、根據(jù)章程協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策； c、有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；,托管,30%,40%,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,d、在公司董事會(huì)類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的投票權(quán)。 （2）投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資 共同控制的界定 按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共有的控制，僅在于該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策需要分享控制權(quán)的投資方一致時(shí)存在。,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,重大影響的界定 是對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)政策有參與決策的權(quán)

13、力，但不能夠控制或者與其他方共同控制這些政策的制定。 通常持股比例的量化標(biāo)準(zhǔn)為： 20%50% 有重大影響； 20%以下，50%以上的視為無(wú)重大影響。,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,2、成本法核算 （1）初始投資時(shí)：按照初始投資時(shí)的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款 （2）持有該投資期間追加投資時(shí)：調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,（3）持有該投資期間被投資方盈利并宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，投資方應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 收到時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利,第五章

14、長(zhǎng)期股權(quán)投資,注意： （1）若被投資方不宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資方不做會(huì)計(jì)處理； （2）若被投資方發(fā)生虧損，投資方不承擔(dān)責(zé)任。,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 1、權(quán)益法的含義及其適用范圍 權(quán)益法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 權(quán)益法適用于：對(duì)被投資單位共同控制(合營(yíng)、聯(lián)營(yíng))或重大影響(股份20%以上50%)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,2、權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理 （1）初始投資時(shí)：按照初始投資的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行

15、存款 （2）初始投資成本與被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方部分之間差額的處理,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,第一，投資時(shí)若初始投資成本投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的（不利差額），則： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 貸：銀行存款 第二，投資時(shí)若初始投資成本投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的（有利差額），則： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,（2）被投資企業(yè)發(fā)生盈虧時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理 第一，當(dāng)被投資方實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，如果不存在投資時(shí)盈余口徑與公允口徑不一致的情況，投資方應(yīng)按持股比例調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。如A公司投資B時(shí)，占30%股份，B公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬

16、面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值也為600萬(wàn)元，B當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 150000 貸：投資收益 150000,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,第二，當(dāng)被投資方盈利時(shí)，如果存在投資時(shí)盈余口徑與公允口徑不一致的情況，首先將盈余口徑調(diào)整為公允口徑，再根據(jù)公允口徑后的凈利潤(rùn)乘以投資方的持股比例計(jì)算出投資收益。 例，甲公司2009年1月1日取得乙公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)乙公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用10年，按照直線法計(jì)提折舊，B公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。 要求：進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,B公司公

17、允折舊口徑=120010=120（萬(wàn)元） B公司賬面折舊口徑=60010=60（萬(wàn)元） 因折舊造成的差異=120-60=60（萬(wàn)元） 由此調(diào)整B公司的凈利潤(rùn)=500 60 = 440（萬(wàn)元） 投資方由此認(rèn)定的投資收益=44030%=132（萬(wàn)元） 會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 1320000 貸：投資收益 1320000,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,重點(diǎn)提示： （1）成本法和權(quán)益法的適用范圍； （2）成本法和權(quán)益法的核算的區(qū)別； （3）權(quán)益法下投資時(shí)投資成本與應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差異的處理； （4）被投資方盈利情況下凈收益分配前的調(diào)整（賬面口徑與公允口徑不一致的調(diào)整）。,

18、第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,第三，投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)或合營(yíng)企業(yè)之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易的抵消 無(wú)論是逆向或順流銷售，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)均應(yīng)予以抵消。,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,a、逆流交易 例，甲公司為乙公司的母公司，乙將成本7萬(wàn)元的產(chǎn)品10萬(wàn)元銷售給母公司甲，至年末母公司甲未將該產(chǎn)品對(duì)外銷售，形成了甲公司的期末存貨，乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。 被投資方 投資方 第三方,賣產(chǎn)品,未賣給,乙,甲,成本7萬(wàn)元，公允價(jià)值10萬(wàn)元,形成期末存貨10萬(wàn)元,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,則：會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100（107） 貸：投資收益 29.1萬(wàn)元,30%=29.1萬(wàn)元,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,b、順流交易 上

19、例，若甲公司將成本7萬(wàn)元的產(chǎn)品10萬(wàn)元銷售給乙公司，至年末乙公司未將該產(chǎn)品對(duì)外銷售，形成了乙公司的期末存貨，乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。 投資方 被投資方 第三方,賣產(chǎn)品,未賣給,甲,乙,成本7萬(wàn)元，公允價(jià)值10萬(wàn)元,形成期末存貨10萬(wàn)元,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,則：會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資( 100（107）) 貸：投資收益 29.1萬(wàn)元,30%=29.1萬(wàn)元,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,第四，若被投資方虧損，投資方應(yīng)按持股比例承擔(dān)責(zé)任，會(huì)計(jì)處理為： 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 第五，超額虧損的確認(rèn) 投資企業(yè)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限，對(duì)未能承擔(dān)的虧損，應(yīng)暫記在備查簿

20、中。若投資方存在長(zhǎng)期應(yīng)收款，則應(yīng)予以沖減。,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,（3）被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整或成本 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,（4）權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積 或：借：資本公積 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 例，A持有B30%股份，能對(duì)B施加重大影響。當(dāng)期因B可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為1800萬(wàn)元，除該事項(xiàng)外，B當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈收益9600萬(wàn)元。則應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 28800000 其他權(quán)益變動(dòng)54000

21、00 貸：投資收益 28800000 資本公積 5400000,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,重點(diǎn)提示： （1）投資方與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理 （2）被投資方虧損、超虧的處理； （3）被投資方分配現(xiàn)金股利的處理。,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換與處置 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 1、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 模式一：,追溯調(diào)整,追加投資后股份上升為30%,追溯調(diào)整投資當(dāng)時(shí)投資成本與可辨認(rèn)公允價(jià)值的差額,追溯調(diào)整盈虧,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理： （1）原投資的處理 原投資成本與原投資當(dāng)時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行比較： 第一，原投資成本

22、原投資當(dāng)時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值； 第二，原投資成本原投資當(dāng)時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) （2）原取得投資后至追加投資交易日之間被投資發(fā)生盈虧的影響處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn),原投資時(shí)的差額記在“營(yíng)業(yè)外收入”中。,權(quán)益法下：原分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,（3）原投資形成后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)的處理 借：長(zhǎng)期股

23、權(quán)投資 貸：資本公積其他資本公積 （4）追溯認(rèn)定被投資方分紅處理 借：盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,（5）追加投資處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款 追加投資成本與追加投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，應(yīng)分別情況處理： 追加投資成本追加投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面成本；,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,追加投資成本追加投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本和當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,模式三： 處置使得對(duì)被投資方的影響力由控制轉(zhuǎn)為重大影響或共同控制,剩

24、余30%,追溯調(diào)整,減少原投資成本,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,（1）結(jié)轉(zhuǎn)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本； （2）比較剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，若： 剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資成本按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資, 剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資成本按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和留存收。,第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資,例，甲公司持有乙公司60%股權(quán)，其賬面余額為30000000元，2009年5月3日，甲將其中的 1/3出售，取得價(jià)款18000000元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為80000000元。甲取得乙60%股權(quán)時(shí)，乙可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為45000000元。 自甲取得乙投資至部分處置之間，乙公