1、第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,第一節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本前提,一、會(huì)計(jì)主體,會(huì)計(jì)核算的基本前提，也叫會(huì)計(jì)假設(shè)，是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在進(jìn) 行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須依據(jù)的先決條件。會(huì)計(jì)核算基本前提包括會(huì)計(jì)主體、 持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。,會(huì)計(jì)主體也稱會(huì)計(jì)個(gè)體或會(huì)計(jì)實(shí)物，是指會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的一個(gè)特定單位。,會(huì)計(jì)主體假設(shè)的意義在于明確了會(huì)計(jì)反映和控制的空間范圍。,二、持續(xù)經(jīng)營(yíng),持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是假定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可以預(yù)見的未來，按照現(xiàn)在 的形式和目標(biāo)無限期地繼續(xù)下去,持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)規(guī)定了會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的時(shí)間范圍。,第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,三、會(huì)計(jì)分期,會(huì)計(jì)分期假設(shè)是要將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過程，人為地劃分

2、為一定的時(shí) 間段落，以便核算和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。,會(huì)計(jì)分期假設(shè)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)都是對(duì)會(huì)計(jì)主體反映和監(jiān)督的時(shí)間范圍的 假定，會(huì)計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的一個(gè)補(bǔ)充。,四、貨幣計(jì)量,貨幣計(jì)量假設(shè)是指在會(huì)計(jì)核算中，要以貨幣作為統(tǒng)一尺度，計(jì)量、記錄 和報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其結(jié)果。,記賬本位幣是指日常登記會(huì)計(jì)賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)用以計(jì)量的貨幣。 我國(guó)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。,第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,第二節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算,一、投資者投入的資本金及核算所涉及的賬戶之間的關(guān)系,任何企業(yè)要想從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，首先必須有一定數(shù)量的資金投 入?？晒┢髽I(yè)運(yùn)用的資金來源主要有兩方面：一是投資者投

3、入的資金， 二是向債權(quán)人借入的款項(xiàng)。,主要通過：“實(shí)收資本”等相關(guān)賬戶進(jìn)行,實(shí)收資本,國(guó)家資本金,法人資本金,外商資本金,個(gè)人資本金,投資方式,貨幣投資（現(xiàn)金、銀行存款）,實(shí)物投資（材料、固定資產(chǎn)）,無形資產(chǎn)投資（專利、土地使用權(quán)）,實(shí)收資本:,屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的資金； 借方登記投入資本的減少額，余額在貸方，表示投資者投 入企業(yè)的資本總額。,第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,實(shí)收資本:,屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記企業(yè)實(shí)際收到的資金； 借方登記投入資本的減少額，余額在貸方，表示投資者投 入企業(yè)的資本總額。,短期借款：,屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記借入的各種短期借款；借方登 記歸

4、還的金額，期末余額在貸方，表示尚未歸還款。,長(zhǎng)期借款：,屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記借入的各種長(zhǎng)期借款；借方登 記歸還金額；期末余額在貸方，表示尚未歸還款。,庫(kù)存現(xiàn)金：,屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額的增加；貸方登 記因付款而使庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額的減少，期末余額在借方反映 企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額。,第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,原材料:,屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記庫(kù)存原材料數(shù)額的增加；貸方 登記庫(kù)存原材料數(shù)額的減少，期末余額在借方，表示庫(kù)存 原材料的數(shù)額。,固定資產(chǎn)：,屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記各種固定資產(chǎn)原價(jià)的增加；貸 方登記因報(bào)廢、出售、對(duì)外投資、捐贈(zèng)導(dǎo)致的各種固定資 產(chǎn)原價(jià)的減少；期末余額在借方

5、，表示期末固定資產(chǎn)的賬 面原價(jià)。,無形資產(chǎn)：,屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記各種無形資產(chǎn)的增加；貸方登 記各種無形資產(chǎn)的減少；期末余額的借方，表示無形資產(chǎn) 的賬面原價(jià)。,銀行存款：,屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)因?qū)嶋H存入款項(xiàng)導(dǎo)致存款 數(shù)額的增加；貸方登記企業(yè)因提現(xiàn)和支出款項(xiàng)導(dǎo)致存款數(shù) 額的減少，期末余額在借方，表示企業(yè)實(shí)際存在銀行的款 項(xiàng)數(shù)額。,第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,實(shí)收資本,庫(kù)存現(xiàn)金,銀行存款,固定資產(chǎn),原材料,無形資產(chǎn),第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,二、向債權(quán)人借入的款項(xiàng)及核算所涉及的賬戶之間的關(guān)系,向企業(yè)提供借款的債權(quán)人主要是銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)取得的 借款分為長(zhǎng)期借款和短期借款。,短期

6、借款,長(zhǎng)期借款,銀行存款,第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,三、主要籌資業(yè)務(wù)的核算,實(shí)收資本,例4-1,20 000,庫(kù)存現(xiàn)金,20 000,實(shí)收資本,例4-2,380 000,固定資產(chǎn),380 000,實(shí)收資本,例4-3,100 000,原材料,100 000,第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,實(shí)收資本,例4-4,500 000,無形資產(chǎn),500 000,短期借款,例4-5,100 000,銀行存款,100 000,長(zhǎng)期借款,例4-6,200 000,銀行存款,200 000,第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,第三節(jié) 采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,一、物資采購(gòu)成本,采購(gòu)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是要支付購(gòu)貨物的價(jià)款和增值稅以外，還 要支

7、付與購(gòu)進(jìn)貨物有關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等各種采購(gòu) 費(fèi)用。所以采購(gòu)貨物支付的價(jià)款及全部采購(gòu)費(fèi)用組成購(gòu)進(jìn)貨物的采購(gòu)成 本。,物資采購(gòu)成本的確定,(1)買價(jià)(貨款),(2)運(yùn)雜費(fèi)、包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、 包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi),(3)損耗，即運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗,(4)挑選整理費(fèi)、指入庫(kù)前,(5)其他費(fèi)用，如進(jìn)口材料負(fù)擔(dān)的關(guān)稅,第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,二、采購(gòu)業(yè)務(wù)核算涉及的主要賬戶之間的關(guān)系,在途物資：,屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記購(gòu)入材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi) 用，貸方登記按實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶借方，期末 余額在借方，表示尚未到達(dá)或未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物質(zhì)。,應(yīng)交稅費(fèi)：,屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記各種

8、應(yīng)交稅費(fèi)的增加；借方 登記各種應(yīng)交稅費(fèi)的減少，期末余額在貸方，表示尚未 交納的稅費(fèi)。,應(yīng)付賬款：,屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記因購(gòu)買材料或接受勞務(wù)而應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的增加; 借方登記實(shí)際歸還的款項(xiàng)數(shù)額; 期末余額在貸方,表示尚未歸還的數(shù)額.,應(yīng)付票據(jù)：,屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記簽發(fā)給供應(yīng)單位的應(yīng)付票據(jù) 的金額；借方登記已支付的應(yīng)付票據(jù)的金額；期末余額 在貸方，表示尚未到期的票據(jù)金額。,第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,預(yù)付賬款：,屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)；貸 方登記收到供應(yīng)單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù)沖銷款項(xiàng)，期末 余額在借方，表示實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)。,第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,銀行存款,現(xiàn)金,應(yīng)

9、付賬款,應(yīng)付票據(jù),預(yù)付賬款,在途物資,原材料,銀行存款,第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,三、主要采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算,例4-7,銀行存款,40 000,原材料,40 000,例4-8,銀行存款,2 500,在途物質(zhì),2 500,例4-9,應(yīng)付賬款,25 000,原材料,25 000,第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,例4-10,應(yīng)付票據(jù),9 000,原材料,9 000,例4-11,銀行存款,50 000,預(yù)付賬款,50 000,銀行存款,9 000,應(yīng)付票據(jù),9 000,例4-12,預(yù)付票據(jù),原材料,預(yù)付賬款,銀行存款,第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,例4-13,銀行存款,70 000,在途物質(zhì)-A材料,20 000,

10、在途物質(zhì)-B材料,50 000,銀行存款,3 000,在途物質(zhì),1 000,在途物質(zhì),2 000,在途物質(zhì)-A材料,21 000,原材料-A材料,21 000,在途物質(zhì)-B材料,52 000,原材料-B材料,52 000,第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,一、生產(chǎn)費(fèi)用、生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用,生產(chǎn)過程是制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的中心環(huán)節(jié)。從企業(yè)將原材料、 人工、機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)要素投入生產(chǎn)開始，到生產(chǎn)出新的產(chǎn)品完工入庫(kù) 為止的整個(gè)過程中發(fā)生的交易、事項(xiàng)稱為企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務(wù)。,生產(chǎn)費(fèi)用：,指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的，可用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。,生產(chǎn)成本：,指最終要?dú)w集、分配到一定種類產(chǎn)品上，形成

11、各種產(chǎn)品的生 產(chǎn)費(fèi)用。,期間費(fèi)用：,不計(jì)入產(chǎn)品制造成本，而計(jì)入當(dāng)期損益。,第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,二、生產(chǎn)成本的構(gòu)成,直接材料：,指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料和材料。,直接人工：,指生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)。,制造費(fèi)用：,(間接費(fèi)用)指不便直接計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，要在期末分配 計(jì)入各種產(chǎn)品成本。,三、主要核算賬戶及之間的關(guān)系,生產(chǎn)成本：,屬于成本類賬戶，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)費(fèi)用和 應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用；貸方登記已經(jīng)完成生產(chǎn)步驟并驗(yàn)收入庫(kù) 的產(chǎn)成品的實(shí)際成本；余額在借方，表示在產(chǎn)品成本。,制造費(fèi)用：,屬成本賬類賬戶，借方登記企業(yè)各生產(chǎn)單位發(fā)生和各項(xiàng)間接 費(fèi)用；貸方登記月末分配轉(zhuǎn)入各產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用

12、；月末 無余額。,第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,庫(kù)存商品：,屬資產(chǎn)類賬戶，借方登記生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品的實(shí) 際成本；貸方登記發(fā)出產(chǎn)品的實(shí)際成本，余額在借方，表示 庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際成本。,管理費(fèi)用：,屬損益類賬戶，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用；貸方登 記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，期末無余額。,應(yīng)付職工薪酬：,屬負(fù)債類賬戶，貸方登記應(yīng)付給職工的工資、福利費(fèi)、公積 金等；借方登記企業(yè)實(shí)際支付的職工薪酬；余額在貸方，表 示應(yīng)付而未付的職工薪酬。,累計(jì)折舊：,屬資產(chǎn)賬戶，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶，借方登記折舊的減少； 貸方登記折舊的增加，余額在貸方，表示固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提的 累計(jì)折舊數(shù)額。,財(cái)務(wù)費(fèi)用：,屬損

13、益類賬戶，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用；貸方登 記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，期末無余額。,第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,應(yīng)付利息：,屬負(fù)債類賬戶，借方登記實(shí)際支付的利息；貸方登記計(jì)提利 息，余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付未付的利息。,其他應(yīng)收款：,屬資產(chǎn)賬戶，是固定資產(chǎn)的抵減賬產(chǎn)，借方登記折舊的減少； 貸方登記折舊的增加，余額在貸方，表示固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提的 累計(jì)折舊數(shù)額。,第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,原材料,生產(chǎn)成本,庫(kù)存商品,應(yīng)付職工薪酬,制造費(fèi)用,管理費(fèi)用,生產(chǎn)領(lǐng)料,(完工產(chǎn)品),生產(chǎn)工人,銀行存款,原材料,應(yīng)付職工薪酬,累計(jì)折舊,銀行存款,車間一般消耗,車間管理人員,車間設(shè)備,管理部門,管理部門,管

14、理部門,原材料,庫(kù)存現(xiàn)金,提現(xiàn),發(fā)放,庫(kù)存現(xiàn)金,提現(xiàn),發(fā)放,第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,原材料,例4-14：,生產(chǎn)成本,制造費(fèi)用,管理費(fèi)用,140 000,147 000,5 000, 000,第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,應(yīng)付職工薪酬,例4-15：,生產(chǎn)成本,制造費(fèi)用,管理費(fèi)用,50 000,64 000,4 000,10 000,銀行存款,例4-16：,應(yīng)付職工薪酬,64 000,64 000,第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,應(yīng)付職工薪酬,例4-17：,生產(chǎn)成本,5 000,8 000,制造費(fèi)用,1 000,管理費(fèi)用,2 000,銀行存款,例4-18：,制造費(fèi)用,2 600,3 800,管理費(fèi)用,1

15、200,第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,累計(jì)折舊,例4-19：,制造費(fèi)用,8 200,17 800,管理費(fèi)用,9 600,銀行存款,例4-20：,庫(kù)存現(xiàn)金,4 000,4 000,庫(kù)存現(xiàn)金,例4-21：,其他應(yīng)收款,2 000,2 000,第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,其他應(yīng)收款,例4-22：,管理費(fèi)用,1 600,2 000,庫(kù)存現(xiàn)金,400,應(yīng)付利息,例4-23：,財(cái)務(wù)費(fèi)用,1 500,1 500,銀行存款,例4-24：,其他應(yīng)收款,2 400,2 400,第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,制造費(fèi)用,例4-26：,生產(chǎn)成本,20 800,20 800,生產(chǎn)成本,例4-27：,庫(kù)存商品,125 480,125

16、 480,其他應(yīng)收款,例4-25：,管理費(fèi)用,200,200,第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算,一、主要核算賬戶,銷售業(yè)務(wù)是指從產(chǎn)成品完工并驗(yàn)收入庫(kù)，形成庫(kù)存商品開始，至將 庫(kù)存商品出售給買方為止的全部業(yè)務(wù)。,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：,屬損益類賬戶，貸方登記企業(yè)銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)取得 的收入；借方登記因發(fā)生銷售退回或銷售折讓而減少的 銷售收入以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額；期末無 余額。,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：,屬損益類賬戶，借方登記已售產(chǎn)品，已提供勞務(wù)的成 本；貸方登記發(fā)生銷售退貨時(shí)實(shí)際退回產(chǎn)品的成本以及 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，期末無余額。,第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,銷售費(fèi)用：,

17、屬損益類賬戶，借方登記發(fā)生的各種銷售費(fèi)用；貸方登記期 末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，期末無余額。,營(yíng)業(yè)稅金及附加：,屬于損益賬戶，借方登記應(yīng)交納的銷售稅金及附加； 貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，期末無余額。,應(yīng)收賬款：,屬資產(chǎn)類賬戶，借方登記因銷貨，提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)收款 項(xiàng)；貸方登記已收回的應(yīng)收款項(xiàng)，余額在借方，表示尚未收 回的應(yīng)收款收。,第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,應(yīng)收票據(jù)：,屬資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而收到 的商業(yè)匯票的票面金額；貸方登記商業(yè)匯票到期，企業(yè)實(shí)際 收到或轉(zhuǎn)出的金額；余額在借方，表示持有尚未到期的商業(yè) 匯票的票面金額。,預(yù)收賬款：,屬負(fù)債類賬戶，借方登記發(fā)貨后與購(gòu)貨單位結(jié)算的貨款；貸 方登記按合同規(guī)定預(yù)收的貸款；余額在貸方，表示已預(yù)收尚 未發(fā)貨的款項(xiàng)。,第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,庫(kù)存商品,二、主要賬戶之間的關(guān)系,原材料,應(yīng)交稅費(fèi),主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,其他業(yè)務(wù)成本,營(yíng)業(yè)稅金及附加,銷售費(fèi)用,管理費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用,營(yíng)業(yè)外支出,所得稅費(fèi)用,現(xiàn)金,應(yīng)交稅費(fèi),本年利潤(rùn),主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)收入,營(yíng)業(yè)外收入,投資收益,現(xiàn)金,銀行存款,應(yīng)收賬款,應(yīng)收票據(jù),預(yù)收賬款,凈利潤(rùn),第四章 借貸記賬法的應(yīng)用,三、主要銷售業(yè)務(wù)的關(guān)系,主營(yíng)業(yè)收入,例4-28