1、審計(jì)學(xué) 第 十一 章 籌資與投資循環(huán)審計(jì) 高職高專管理類專業(yè)教材審計(jì)學(xué)(羅杰主編) 清華大學(xué)出版社(2006年8月),第 十一 章 籌資與投資循環(huán)審計(jì),學(xué)習(xí)目標(biāo) 第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng) 第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試 第三節(jié) 所有者權(quán)益審計(jì) 第四節(jié) 負(fù)債籌資審計(jì) 第五節(jié) 投資審計(jì) 本章小結(jié),學(xué)習(xí)目標(biāo),了解籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和主要憑證、會(huì)計(jì)記錄。 一般掌握籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試。 重點(diǎn)掌握股本和實(shí)收資本、短期借款和長期借款、應(yīng)付債券及短期投資和長期投資等報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。,第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng),一、籌資與投資循環(huán)的特點(diǎn) (1) 業(yè)

2、務(wù)少。 (2) 金額大。 (3) 約束性強(qiáng)。 因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)籌資與投資循環(huán)審計(jì)時(shí)，應(yīng)充分考慮籌資與投資循環(huán)的上述特點(diǎn)，對(duì)某些發(fā)生次數(shù)較少的業(yè)務(wù)，如所有者權(quán)益業(yè)務(wù)，可以采用詳查的測(cè)試方法。,二、投資與籌資循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng),(一) 投資循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng) (1) 審批授權(quán)。 (2) 簽訂合同或協(xié)議。 (3) 取得資金。 (4) 計(jì)算利息或股利。 (5) 償還本息或發(fā)放股利。,(二) 投資循環(huán)的業(yè)務(wù)活動(dòng),(1) 投資決策。 (2) 審批授權(quán)。 (3) 取得證券或其他投資。 (4) 取得投資收益。 (5) 轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資。,三、籌資與投資循環(huán)的憑證和記錄,(一) 籌資活動(dòng)的憑證和記錄 債券和股票

3、 債券契約 股東名冊(cè) 公司債券存根簿 承銷或包銷協(xié)議或合同 借款合同或協(xié)議 相關(guān)的記賬憑證、明細(xì)賬和總賬,(二) 投資活動(dòng)的憑證和記錄,股票和債券及基金 經(jīng)紀(jì)人通知書 債券契約 被投資企業(yè)的章程及有關(guān)投資協(xié)議 相關(guān)的記賬憑證和明細(xì)賬及總賬等,第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試,一、籌資循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試 (一) 籌資循環(huán)的內(nèi)部控制 籌資由債務(wù)性籌資和權(quán)益籌資組成。由于企業(yè)的債務(wù)性籌資涉及的短期借款、長期借款、應(yīng)付債券等內(nèi)部控制政策和程序基本類似，因此其控制測(cè)試的程序也類似。股東權(quán)益增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)較少，但金額較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中一般直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 下面以應(yīng)付債券為例，說明負(fù)債籌資

4、業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制。,健全、有效的應(yīng)付債券內(nèi)部控制內(nèi)容：,(1) 授權(quán)審批制度。 (2) 受托管理制度。 (3) 合同或契約制度。 (4) 職責(zé)分工制度。 (5) 定期核對(duì)制度。 (6) 保管制度。,(二) 籌資循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試,下面仍以應(yīng)付債券為例，說明籌資循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制的測(cè)試。 1. 內(nèi)部控制的了解與初步評(píng)價(jià) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般可以通過詢問、觀察和檢查等方法來了解被審計(jì)單位應(yīng)付債券的內(nèi)部控制。 在了解的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)應(yīng)付債券的內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平，以決定是否進(jìn)行控制測(cè)試及控制測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍。,2. 內(nèi)部控制的控制測(cè)試與進(jìn)一步評(píng)價(jià),控制測(cè)試 (1) 取得債券

5、發(fā)行、償還和購回有關(guān)文件，檢查債券發(fā)行是否經(jīng)董事會(huì)授權(quán)，是否履行了適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)，是否符合法律的規(guī)定；檢查債券的償還和購回是否按董事會(huì)的授權(quán)進(jìn)行。 (2) 索取債券契約，查明企業(yè)是否根據(jù)契約的規(guī)定支付債券利息。 (3) 檢查債券入賬、債券折價(jià)或溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理是否正確，核對(duì)應(yīng)付債券的明細(xì)賬和總賬是否相符，核對(duì)應(yīng)付明細(xì)賬和有關(guān)憑證是否相符。,(4) 通過實(shí)地觀察或詢問有關(guān)人員或檢查有關(guān)憑證，了解債券籌資業(yè)務(wù)的處理情況，確定是否進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分工。 (5) 檢查未發(fā)行債券的保管情況，查明存取手續(xù)是否健全。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成上述程序后，應(yīng)對(duì)企業(yè)應(yīng)付債券內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)的合理性及執(zhí)行的有效性進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)

6、，重新評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平，以確定對(duì)其實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作的影響，并針對(duì)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)建議。,二、投資循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試,(一) 投資循環(huán)的內(nèi)部控制 (1) 職責(zé)分工制度。 (2) 資產(chǎn)保管制度。 (3) 會(huì)計(jì)核算制度。 (4) 記名登記制度。 (5) 定期盤點(diǎn)制度。,(二) 投資循環(huán)內(nèi)部控制的測(cè)試,1. 內(nèi)部控制的了解與初步評(píng)價(jià) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用問卷調(diào)查形式，了解企業(yè)投資活動(dòng)內(nèi)部控制情況，并作出適當(dāng)?shù)挠涗洠员阆乱徊竭M(jìn)行正常測(cè)試。 在此基礎(chǔ)上，對(duì)投資循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平，以決定是否進(jìn)行控制測(cè)試及控制測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍。,2. 內(nèi)部控制的控制測(cè)試與進(jìn)一步評(píng)價(jià),控

7、制測(cè)試程序： (1) 進(jìn)行簡易抽查。 (2) 檢查盤核報(bào)告。 (3) 觀察職責(zé)分工情況。 (4) 檢查有價(jià)證券的保管制度。 (5) 分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成控制測(cè)試之后，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行進(jìn)一步評(píng)價(jià)，確定對(duì)企業(yè)投資循環(huán)內(nèi)部控制的可信賴程度，并重新評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，以修訂實(shí)質(zhì)性測(cè)試的計(jì)劃。,第三節(jié) 所有者權(quán)益審計(jì),一、所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo) (1) 驗(yàn)證投資者對(duì)企業(yè)投入資本的形成和增減變動(dòng)的真實(shí)性、合法性。 (2) 確定資本公積的形成和增減變動(dòng)的真實(shí)性、合法性。 (3) 確定盈余公積、未分配利潤的形成和增減變動(dòng)真實(shí)性、合法性。 (4) 確定所有者權(quán)益會(huì)計(jì)記錄的完整性、正確性。 (5)

8、 驗(yàn)證所有者權(quán)益在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性。,二、所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,(一) 股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 (1) 審閱公司章程、實(shí)施細(xì)則和股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄。 (2) 檢查出資方式和出資比例。 (3) 索取或編制股本明細(xì)表。 (4) 審查股票發(fā)行、收回。 (5) 函證發(fā)行在外的股票。 (6) 審查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。 (7) 確定股本在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。,(二) 實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,(1) 審閱被審計(jì)單位合同、章程、營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會(huì)會(huì)議記錄。 (2) 獲取或編制實(shí)收資本明細(xì)表。 (3) 審查出資期限和出資方式、出資數(shù)額和出資比例。 (4) 審查投入資本的真實(shí)性及計(jì)價(jià)的正確性。

9、 (5) 審查實(shí)收資本的增減變動(dòng)。 (6) 審查實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。,(三) 資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,(1) 取得或編制資本公積明細(xì)表。 (2) 審查資本公積形成的合法性。 審查資本(或股本)溢價(jià)。 審查接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備和接受現(xiàn)金捐贈(zèng)。 審查股權(quán)投資準(zhǔn)備。 審查外幣資本折算差額情況。 (3) 審查資本公積使用的合法性。 (4) 審查資本公積披露的恰當(dāng)性。,(四) 盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,(1) 獲取或編制盈余公積明細(xì)表。 (2) 審查盈余公積的提取。 (3) 審查盈余公積的使用。 (4) 審查盈余公積披露的恰當(dāng)性。,(五) 未分配利潤的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,(1) 檢查利潤分配比例是

10、否符合合同、協(xié)議、章程及董事會(huì)紀(jì)要的規(guī)定，利潤分配數(shù)額及年末未分配利潤數(shù)額是否正確。 (2) 根據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)。 (3) 檢查未分配利潤在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及有關(guān)附表中披露是否恰當(dāng)，口徑是否一致。,所有者權(quán)益審計(jì)案例,【案情】注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2006年1月19日在審計(jì)ABC公司2005年12月31日所有者權(quán)益時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2005年5月1日收到外方投入資本的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 830 000 貸：實(shí)收資本 830 000 為了防止錯(cuò)弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定進(jìn)行進(jìn)一步審查。首先調(diào)閱了該公司的投資合同、章程和相關(guān)的賬簿，發(fā)現(xiàn)該合資公司外方

11、投資者于5月1日投資100000美元，投資合同約定的折合匯率為1美元折合8.30元人民幣，收到投資當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元折合8.20元人民幣。,【問題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，投資者投入的外幣，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合，以折合的金額作為實(shí)收資本的入賬價(jià)值；合同有約定匯率的，按合同約定的匯率折合，以折合金額作為實(shí)收資本的入賬價(jià)值，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理。而該公司在投資合同約定了匯率情況下，外方投資者投入的外幣按收到當(dāng)日市場(chǎng)匯率折合，并以此確定實(shí)收資本的入賬價(jià)值，違背了企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，造成實(shí)收資本多計(jì)10000元，資本公積少計(jì)10000元。,【處理】注冊(cè)會(huì)計(jì)師

12、應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理。 【調(diào)賬】 借：實(shí)收資本 10 000 貸：資本公積 10 000,第四節(jié) 負(fù)債籌資審計(jì),一、負(fù)債籌資的審計(jì)目標(biāo) (1) 確定負(fù)債籌資業(yè)務(wù)記錄是否完整。 (2) 確定負(fù)債籌資業(yè)務(wù)是否真實(shí)存在，所產(chǎn)生的負(fù)債是否為被審計(jì)單位所承擔(dān)。 (3) 確定負(fù)債籌資的的計(jì)算是否正確。 (4) 確定被審計(jì)單位所有負(fù)債籌資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確。 (5) 確定被審計(jì)單位負(fù)債籌資業(yè)務(wù)涉及的報(bào)表項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。,二、負(fù)債籌資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,(一) 應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 (1) 獲取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表。 (2) 檢查債券交易有關(guān)原始憑證。 (3) 驗(yàn)算利息費(fèi)用、應(yīng)計(jì)利息和債券溢價(jià)

13、或折價(jià)的攤銷。 (4) 函證應(yīng)付債券期末余額。 (5) 檢查應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理。 (6) 驗(yàn)明應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。,應(yīng)付債券審計(jì)案例,【案情】ABC公司所得稅稅率為33，法定公積金計(jì)提比例為l0。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2006年2月9日在審查該公司應(yīng)付債券時(shí)，了解到該公司2005年12月1日為了償還銀行借款以1060萬元的價(jià)格發(fā)行面值為l000萬元的兩年期債券(不考慮發(fā)行費(fèi)用)，票面利率為6，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 1 060 000 貸：應(yīng)付債券債券面值 10 000 000 債券溢價(jià) 600 000,12月月末計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 000 貸：應(yīng)

14、付債券應(yīng)計(jì)利息 50 000 【問題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該公司發(fā)行債券的溢價(jià)600 000元，應(yīng)在計(jì)提利息時(shí)攤銷并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。該公司2005年12月末計(jì)提利息時(shí)未攤銷債券溢價(jià)，由此造成負(fù)債虛增25 000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用虛增25 000元，利潤虛減25 000元，偷漏所得稅8250元。 【處理】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理，及時(shí)補(bǔ)交所得稅。,【調(diào)賬】 (1) 調(diào)整債券溢價(jià)的攤銷(假定采用直線法攤銷債券溢價(jià)) 2005年12月應(yīng)攤銷溢價(jià)=(600 0002)12=25 000元 借：應(yīng)付債券債券溢價(jià) 25 000 貸：以前年度損益調(diào)整 25 000 (2) 補(bǔ)提所得稅 借：以前年度損益調(diào)

15、整 8 250 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 8 250,(3) 結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額 借：以前年度損益調(diào)整 16 750 貸：利潤分配未分配利潤 16 750 (4) 補(bǔ)提盈余公積 借：利潤分配未分配利潤 1 675 貸：盈余公積 1675,(二) 短期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,(1) 獲取或編制短期借款明細(xì)表。 (2) 函證短期借款。 (3) 審查短期借款的增減。 (4) 審查到期未償還的短期借款。 (5) 復(fù)核借款利息。 (6) 審查外幣借款的折算是否準(zhǔn)確。 (7) 確定短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。,(三) 長期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,(1) 獲取或編制長期借款明細(xì)表。 (2) 審查

16、長期借款的增減。 (3) 函證長期借款。 (4) 審查長期借款的使用。 (5) 審查長期借款費(fèi)用。 (6) 審查外幣長期借款。 (7) 審查到期未償還的長期借款。 (8) 審查長期借款的會(huì)計(jì)處理。 (9) 審查長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上披露。,長期借款審計(jì)案例,【案情】ABC公司所得稅稅率為33，法定公積金計(jì)提比例為10。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2006年2月20日對(duì)該公司2005年度“長期借款”明細(xì)賬和借款合同審閱時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2005年10月1日因購買設(shè)備向銀行借入資金1000萬元，借款期限為5年，年利率6，到期一次性還本付息，該公司11月1日一次性支付1000萬設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等，該設(shè)備2005

17、年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查該筆借款2005年應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 150 000 貸：長期借款 150 000,【問題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，該筆借款是購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，11、12月份的利息費(fèi)用符合資本化條件應(yīng)予資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。而該公司將10、11、12月份利息費(fèi)用全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，違反了規(guī)定，虛減了資產(chǎn)，增加了費(fèi)用，虛減了當(dāng)期利潤，屬于偷漏所得稅的行為。 【處理】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)?jiān)摴咀髡{(diào)賬處理，補(bǔ)交所得稅。,【調(diào)賬】 (1) 沖減多計(jì)的財(cái)務(wù)費(fèi)用和補(bǔ)計(jì)固定資產(chǎn) 資本化的利息費(fèi)用=(1 000612)2=100

18、000元 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：以前年度損益調(diào)整 100 000 注意：本例中，固定資產(chǎn)2005年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)從2006年1月開始計(jì)提折舊，2005年12月不計(jì)折舊，因此不調(diào)整2005年的折舊費(fèi)用。,(2) 補(bǔ)提所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 33 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 33 000 (3) 結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整” 科目的余額 借：以前年度損益調(diào)整 67 000 貸：利潤分配未分配利潤 67 000 (4) 補(bǔ)提盈余公積 借：利潤分配未分配利潤 6 700 貸：盈余公積 6 700,第五節(jié) 投資審計(jì),一、投資的審計(jì)目標(biāo) (1) 確定投資是否存在，并歸

19、被審計(jì)單位所擁有。 (2) 確定投資的增減變動(dòng)及其收益或損失記錄的完整性。 (3) 確定投資的核算方法是否正確。 (4) 確定投資的期末余額是否正確。 (5) 確定投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的正確性、合規(guī)性，并在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性。,二、投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,(一) 短期投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 (1) 獲取或編制短期投資明細(xì)表。 (2) 分析性復(fù)核。 (3) 實(shí)地盤點(diǎn)短期投資資產(chǎn)。 (4) 函證短期投資。 (5) 審查短期投資的入賬價(jià)值。 (6) 審查短期投資收益。 (7) 審查短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。 (8) 審查短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上披露的恰當(dāng)性。,(二) 長期投資的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,(1) 獲取或編制長期投資明細(xì)表

20、。 (2) 分析性復(fù)核。 (3) 實(shí)地盤點(diǎn)投資資產(chǎn)。 (4) 函證長期投資。 (5) 審查長期投資的入賬價(jià)值。 (6) 檢查投資收益。 (7) 檢查長期投資的核算方法。 (8) 檢查長期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提。 (9) 審查長期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上披露的適當(dāng)性。,投資審計(jì)案例,【案情】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2006年2月28日對(duì)ABC公司的“長期股權(quán)投資A公司”明細(xì)賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一筆可疑記錄：時(shí)間為2005年11月2日，摘要欄內(nèi)容為“購買A公司股票1 000 000股”，借方金額為10 041 450元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑其入賬價(jià)值可能有問題。于是調(diào)閱了該筆業(yè)務(wù)的212號(hào)記賬憑證和相關(guān)原始憑證及有關(guān)的資料。2

21、12號(hào)記賬憑證上的會(huì)計(jì)分錄為： 借：長期股權(quán)投資A公司 10 041 450 貸：銀行存款 10 041 450,其原始憑證和有關(guān)的資料反映：ABC公司購買A公司股票1 000 000股，實(shí)際支付10 041 450元，其中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10 000元。另外支付手續(xù)費(fèi)、傭金、稅金等31 450元。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，ABC公司在購買股票入賬時(shí)，將應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10 000元計(jì)入了“長期股權(quán)投資A公司”賬戶中，使“長期股權(quán)投資A公司”多計(jì)10 000元，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。出于職業(yè)謹(jǐn)慎，注冊(cè)會(huì)計(jì)師又調(diào)閱了與該股票購進(jìn)業(yè)務(wù)有關(guān)的銀行存款日記賬，發(fā)現(xiàn)A

22、BC公司11月20日收到現(xiàn)金股利10 000元后，在250號(hào)記錄憑證上做了如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 10 000 貸：其他應(yīng)收款A(yù)公司 10 000,該筆會(huì)計(jì)分錄表明，ABC公司將收到的現(xiàn)金股利記入“其他應(yīng)收款”，這也不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。為了查明問題具體所在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)閱了“其他應(yīng)收款A(yù)公司”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)在11月25日該筆業(yè)務(wù)已注銷，相應(yīng)的11月25日的264號(hào)記賬憑證上的會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)收款A(yù)公司 10 000 貸：銀行存款 10 000 注冊(cè)會(huì)計(jì)師又通過檢查、函證、詢問等審計(jì)方法，終于查清該筆款項(xiàng)被ABC公司會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)移私分。,【問題】ABC公司會(huì)計(jì)人員人為多計(jì)“長期股權(quán)投資