1、第三章 復(fù)式記賬與借貸記賬法,2012QQ,第一節(jié) 記賬方法概述,一、單式記賬法（了解即可） 單式記賬法，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只作單方登記，而不反映其來龍去脈的種記賬方法。 它的主要特征是：通常只將現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務(wù)和應(yīng)收、應(yīng)付等往來賬款業(yè)務(wù)在賬戶中登記。 比如，用銀行存款購買原材料這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在銀行存款賬戶中登記減少，而不登記原材料的增加；如果購買的這筆原材料沒有付款，也只在欠人的賬戶中登記增加，而不登記原材料增加。,單式記賬法缺點(diǎn),賬戶的記錄不完整， 賬戶記錄沒有相互平衡的概念， 所以既難以獲得全面、完整的信息，也不便于檢查賬戶記錄的正確性， 所以單式記賬法是一種比較簡單且不夠嚴(yán)密的記賬

2、方法。,二、復(fù)式記賬法（重點(diǎn)）,對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計要素及其項(xiàng)目的增減變動，都以相等的金額，在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的記賬方法。 比如，以銀行存款購買原材料，既要在銀行存款賬戶中作減少登記，也要在原材料賬戶中反映材料的增加。 在每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行登記，因而便于用試算平衡的原理來檢查賬戶記錄的正確性。,會計等式為會計科目和賬戶的設(shè)置提供了基礎(chǔ)，同時也為復(fù)式記賬提供了理論上的依據(jù)。,當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，就對其所引起的會計要素及項(xiàng)目的增減變動數(shù)據(jù)，在與其相對應(yīng)的兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中作成雙重記錄，這種雙重記錄就是復(fù)式記賬。 復(fù)式記賬

3、重要特性：每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)作成賬戶記錄后，都會使會計等式形成新的平衡關(guān)系，盡管會計等式左右兩方的構(gòu)成和總額可能會發(fā)生變化，但卻不會影響左右兩方總額的平衡關(guān)系。,復(fù)式記賬原理,復(fù)式記賬體現(xiàn)了會計等式的平衡原理，復(fù)式記賬是以會計等式為依據(jù)所設(shè)計的一種記賬方法，從會計等式的平衡原理開始，中間的增減變動盡管可能千變?nèi)f化，但最終仍然是以會計等式的平衡而結(jié)束。這就是人們所說的復(fù)式記賬原理。 復(fù)式記賬法的科學(xué)性： 第一，可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，可以了解經(jīng)濟(jì)活動的全過程和結(jié)果。 第二，可以利用賬戶記錄進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確與否。,第二節(jié) 借貸記賬法的基本理論,復(fù)式記賬的記賬方法我國采用

4、過的有：收付記賬法、增減記賬法和借貸記賬法 一、借貸記賬法定義和記賬規(guī)則 借貸記賬法，是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。 目前世界各國通用，也是我國法定的記賬方法。 記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等,二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu),借方 賬戶名稱（會計科目） 貸方,資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)：期末余額(借方) =期初余額(借方)+本期借方（增加）發(fā)生額一本期貸方（減少）發(fā)生額,借方(Dr) 資產(chǎn)類賬戶貸方 (Cr) 期初余額 A 登記本期增加額 登記本期減少額 本期增加發(fā)生額合計E 本期減少發(fā)生額合計F 期末余額B 期末余額B(借方) =期初余額(借方)A+本期借方（增加）發(fā)生額E一本期貸方（減

5、少）發(fā)生額F,負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu) :,借方(Dr) 負(fù)債類賬戶 貸方 (Cr) 期初余額 登記本期減少額 登記本期增加額 本期減少發(fā)生額合計 本期增加發(fā)生額合計 期末余額 期末余額(貸方) =期初余額(貸方)+本期貸方（增加）發(fā)生額一本期借方（減少）發(fā)生額,所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) :,借方(Dr) 權(quán)益類賬戶 貸方 (Cr) 期初余額 登記本期減少額 登記本期增加額 本期減少發(fā)生額合計 本期增加發(fā)生額合計 期末余額 期末余額(貸方) =期初余額(貸方)+本期貸方（增加）發(fā)生額一本期借方（減少）發(fā)生額,收入類賬戶的結(jié)構(gòu) ：,借方(Dr) 收入類賬戶 貸方 (Cr) 登記本期減少額 登記本期增加額

6、本期減少發(fā)生額合計 本期增加發(fā)生額合計,費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)：,借方(Dr) 費(fèi)用類賬戶貸方 (Cr) 登記本期增加額 登記本期減少額 本期增加發(fā)生額合計 本期減少發(fā)生額合計,利潤賬戶的結(jié)構(gòu):,借方(Dr) 本年利潤賬戶 貸方 (Cr) 期初余額（年度內(nèi)利潤） 登記本期減少額 登記本期增加額 （登記本期費(fèi)用轉(zhuǎn)入額） （登記本期收入轉(zhuǎn)入額） 本期減少發(fā)生額合計 本期增加發(fā)生額合計 期末余額（年度內(nèi)虧損） 期末余額（年度內(nèi)利潤） 在借方表示發(fā)生虧損 （在貸方表示取得利潤） 正常情況:期末余額(貸方) =期初余額(貸方)+本期貸方（增加）發(fā)生額一本期借方（減少）發(fā)生額 大于0，在貸方，表示利潤 異常情況

7、：若為負(fù)數(shù)，余額在反方向的借方，表示虧損 不用正負(fù)號，而用在哪一方來表示盈虧。,利潤分配賬戶的結(jié)構(gòu):,借方(Dr) 利潤分配賬戶 貸方 (Cr) 年初余額（上年度未分配的利 潤 ） 登記利潤的分配數(shù) 登記本期可供分配的利潤數(shù) （本期利潤的分配額 ） （本期利潤的轉(zhuǎn)入額 ） 本期分配發(fā)生額合計 本期轉(zhuǎn)入利潤額合計 期末余額（未分配的利潤的累計額 ） （在貸方表示還有多少利潤可供分配） 正常情況:期末余額(貸方) =期初余額(貸方)+本期貸方（增加）發(fā)生額一本期借方（減少）發(fā)生額 大于0，在貸方,利潤分配賬戶的結(jié)構(gòu):虧損,借方(Dr) 利潤分配賬戶 貸方 (Cr) 年初余額（上年度未彌補(bǔ)的虧損 ）

8、 登記利潤的分配數(shù) 登記本期可供分配的利潤數(shù) （虧損無利潤可分 ） （本期利潤的轉(zhuǎn)入額 自動彌補(bǔ)虧損） 本期分配發(fā)生額合計 本期轉(zhuǎn)入利潤額合計 期末余額（未分配的利潤的累計額 ） （在貸方表示還有多少利潤可供分配） 期末余額若在借方， 表示還有虧損未彌補(bǔ) 異常情況:期末余額(貸方) =期初余額(貸方)+本期貸方（增加）發(fā)生額一本期借方（減少）發(fā)生額 小于0，在借方，表示到期末還有多少虧損沒有彌補(bǔ),記賬的程序：,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)=原始憑證（發(fā)票等）=審核=記賬憑證（會計分錄）=審核=登記賬簿=編制報表 注意：先分錄=后登記賬戶 即：先記賬憑證=后登記賬簿,三、會計分錄,會計分錄，是指預(yù)先確定每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

9、所涉及的賬戶名稱，以及記入賬戶的方向和金額的一種記錄，它是會計語言的表達(dá)方式。 編制會計分錄是會計工作的初始階段。 編制會計分錄，就意味著對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做會計確認(rèn)，為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)記入賬戶提供依據(jù)。,業(yè)務(wù)1：1月2日，光華公司購入原材料驗(yàn)收入庫，價款共計6000元，貨款尚未支付。,涉及的賬戶：原材料 應(yīng)付賬款 賬戶類別： 資產(chǎn)賬戶 負(fù)債賬戶 金額的變化： 增加 增加 6000 6000 分錄(1) 購料，款未付 借：原材料 6000 貸：應(yīng)付賬款 6000,分錄三要素：,借：原材料 6000 貸：應(yīng)付賬款 6000 記賬符號、應(yīng)記的對應(yīng)賬戶、每個賬戶的金額,分錄的種類：,1、簡單會計分錄，是指由兩

10、個賬戶所組成的會計分錄。一“借”一“貸” 2、復(fù)合會計分錄，是指由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。可將其分解為若干個簡單會計分錄。,假如，光華公司購進(jìn)原材料30000元，其中20000元貨款已用銀行存款付訖，其余10000元貨款尚未支付(不考慮增值稅)o,借：原材料 30000 貸：銀行存款 20000 應(yīng)付賬款 10000 對應(yīng)關(guān)系：一借一貸 一借多貸 一貸多借 多借多貸：也可以（中財會遇到）,例題：,P42、43 業(yè)務(wù)2：1月5日，光華公司接受投資者鳳凰公司投入資本金50 000元，存人本公司開戶銀行。 涉及的賬戶： 賬戶類別： 金額的變化：,例題：,業(yè)務(wù)2：1月5日，光華公司接受投資者鳳凰

11、公司投入資本金50 000元，存人本公司開戶銀行。 接受投資 借：銀行存款 50000 貸：實(shí)收資本 50000,業(yè)務(wù)3：1月10日，光華公司以銀行存款償還光明公司的應(yīng)付賬款3 000元。,涉及的賬戶： 賬戶類別： 金額的變化：,業(yè)務(wù)3：1月10日，光華公司以銀行存款償還光明公司的應(yīng)付賬款3 000元。,以銀行存款償還應(yīng)付賬款 (3)借：應(yīng)付賬款光明公司3000 貸：銀行存款 3000,業(yè)務(wù)4：1月15日，光華公司所有者風(fēng)帆公司抽回投資100 000元，用銀行存款支付。,涉及的賬戶： 賬戶類別： 金額的變化：,業(yè)務(wù)4：1月15日，光華公司所有者風(fēng)帆公司抽回投資100 000元，用銀行存款支付。

12、,股東抽回投資 (4)借：實(shí)收資本 100000 貸：銀行存款100000,業(yè)務(wù)5：1月20日，光華公司向銀行借入三個月期限的短期借款50 000元，直接用于償還應(yīng)付賬款。,涉及的賬戶： 賬戶類別： 金額的變化：,業(yè)務(wù)5：1月20日，光華公司向銀行借入三個月期限的短期借款50 000元，直接用于償還應(yīng)付賬款。,借入短期借款償還應(yīng)付款 (5)借：應(yīng)付賬款 50000 貸：短期借款 50000,業(yè)務(wù)6：1月22日，光華公司用銀行存款購買機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，共計10 000元。,涉及的賬戶： 賬戶類別： 金額的變化：,業(yè)務(wù)6：1月22日，光華公司用銀行存款購買機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，共計10 000元。

13、,購買機(jī)器設(shè)備 （6）借：固定資產(chǎn) 10000 貸：銀行存款 10000,業(yè)務(wù)7：1月23日，光華公司的投資者光潤公司代其償還短期借款200 000元，作為對光華公司投資的增加。,涉及的賬戶： 賬戶類別： 金額的變化：,業(yè)務(wù)7：1月23日，光華公司的投資者光潤公司代其償還短期借款200 000元，作為對光華公司投資的增加。,投資者代為償還短期借款 （7）借：短期借款 200000 貸： 實(shí)收資本 200000,業(yè)務(wù)8：1月25日，光華公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利10000元。,涉及的賬戶： 賬戶類別： 金額的變化：,業(yè)務(wù)8：1月25日，光華公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利10000元。,宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 （8）借

14、：利潤分配 10000 貸：應(yīng)付股利 10000,業(yè)務(wù)9：1月30日，光華公司投資者鳳凰公司將其對光華公司的投資50 000元轉(zhuǎn)讓給乙公司。,涉及的賬戶： 賬戶類別： 金額的變化：,業(yè)務(wù)9：1月30日，光華公司投資者鳳凰公司將其對光華公司的投資50 000元轉(zhuǎn)讓給乙公司。,股東轉(zhuǎn)讓投資 (9) 借：實(shí)收資本鳳凰公司 50000 貸： 實(shí)收資本乙公司 50000,業(yè)務(wù)10：1月30日，李銘出差預(yù)支差旅費(fèi)2000元，開出現(xiàn)金支票。,預(yù)支差旅費(fèi)：其他應(yīng)收款，以后要報銷收回 支票 現(xiàn)金支票 轉(zhuǎn)賬支票,業(yè)務(wù)10：1月30日，李銘出差預(yù)支差旅費(fèi)2000元，開出現(xiàn)金支票。,借：其他應(yīng)收款李銘 2000 貸：

15、銀行存款 2000,業(yè)務(wù)11：2月3日，李銘出差回廠，報銷差旅費(fèi)1700元。余款退回。,報銷差旅費(fèi)：管理費(fèi)用 余款 業(yè)務(wù)11：2月3日，李銘出差回廠，報銷差旅費(fèi)2400元。,業(yè)務(wù)11：2月3日，李銘出差回廠，報銷差旅費(fèi)1700元。余款退回。,借：管理費(fèi)用 1700 庫存現(xiàn)金 300 貸：其他應(yīng)收款李銘 2000 業(yè)務(wù)11：2月3日，李銘出差回廠，報銷差旅費(fèi)2400元。 借：管理費(fèi)用 2400 貸：其他應(yīng)收款李銘 2000 庫存現(xiàn)金 400,做分錄的步驟：,1、根據(jù)原始憑證確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生 2、審核原始憑證，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的賬戶和賬戶類別 3、各賬戶的影響金額：增加、減少；確定記賬方向：借、

16、貸 4、寫業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要：簡明扼要 5、做分錄，先寫借，后寫貸，借貸方文字?jǐn)?shù)字錯開，每一個交錯就是一筆業(yè)務(wù)的記錄 6、審核、檢查，是否符合“有借必有貸，借貸必相等”，賬戶對應(yīng)關(guān)系是否正確,賬戶對應(yīng)關(guān)系：,運(yùn)用復(fù)式記賬法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一筆業(yè)務(wù)所涉及到的幾個賬戶之間必然存在著應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，這種關(guān)系稱為賬戶對應(yīng)關(guān)系。 存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。 賬戶對應(yīng)關(guān)系反映了每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，以及由此而引起的資金運(yùn)動的來龍去脈，,賬戶對應(yīng)關(guān)系的作用：,1、通過賬戶對應(yīng)關(guān)系，反過來了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容： 借：庫存現(xiàn)金 1000 貸：銀行存款 1000 2、通過賬戶對應(yīng)關(guān)系，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法

17、3、可以在會計軟件里設(shè)立非法對應(yīng)賬戶，對不應(yīng)該出現(xiàn)的對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行控制,課堂練習(xí)p28,思考、完成,自編會計科目表,資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類 借方(Dr) 賬戶結(jié)構(gòu) 貸方 (Cr) 期初余額 登記本期增加額 登記本期減少額 本期增加發(fā)生額合計 本期減少發(fā)生額合計 期末余額,自編會計科目表1,資產(chǎn)類、 資產(chǎn)的 抵減調(diào)整賬戶 成本類、 費(fèi)用類,自編會計科目表2,負(fù)債類、 所有者權(quán)益類、 收入類、 利潤賬戶 借方(Dr) 賬戶 結(jié)構(gòu) 貸方 (Cr) 期初余額 登記本期減少額 登記本期增加額 本期減少發(fā)生額合計 本期增加發(fā)生額合計 期末余額,自編會計科目表,負(fù)債類、 所有者權(quán)益類、 收入收益類、（利潤賬戶）,

18、四、登賬,手工會計：簿記員按照審核后的會計分錄的指示，將數(shù)據(jù)抄入相應(yīng)賬戶的借方、貸方。制證=審核=登帳。 內(nèi)部控制制度，由不同的人完成 電算化會計：做分錄的會計電腦上做好分錄后=換人審核=電腦自動登帳,登帳原理：例題：根據(jù)P45分錄登帳，板書，記筆記。,1、先開設(shè)賬戶，登記期初余額（已知）。上期的期末余額就是本期的期初余額 每個賬戶只有一個余額，方向要正確。 如果題目未說明余額的方向，就要根據(jù)賬戶所屬類別，判斷余額應(yīng)記入哪一方。,例題：根據(jù)P45分錄登帳,2、根據(jù)審核后的分錄登帳： （1）根據(jù)分錄的科目找相應(yīng)賬戶，賬戶不能錯 （2）借方、貸方方向不能錯，分錄是哪方，賬戶上就要記哪方。 （3）金

19、額不能錯 手工會計：總賬、二級帳、明細(xì)分類賬、日記賬都要登記 電算化會計：分錄寫到最下一級，電腦自動登帳和自動匯總、登記各級金額,注意：,記過賬的分錄金額后打過賬符號（打鉤或?qū)懰堑馁~簿頁碼，避免漏記或重記，便于查賬） 登帳時作業(yè)寫會計分錄的業(yè)務(wù)號，實(shí)務(wù)中寫憑證號。,五、對賬、結(jié)賬,對賬核對各賬戶記錄 結(jié)賬結(jié)算各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。 （1）畫紅色結(jié)賬線 （2）計算借貸方本期發(fā)生額 （3）計算期末余額（方向不能錯）,注意：,紅筆只能用在規(guī)定的地方 紅色數(shù)字表示赤字 余額不能出現(xiàn)赤字，如果出現(xiàn)，用藍(lán)字記入相反方向。,試算平衡,編制試算平衡表：P46 原理：復(fù)式記賬、會計等式、借貸記賬法的記賬規(guī)則 發(fā)生額平衡、余額平衡 判斷：平衡表示記賬無錯，不平衡表示記賬有錯？ 重記