1、,第四章 出口商品銷售業(yè)務(wù)的核算,內(nèi)容導(dǎo)航,第一節(jié) 出口業(yè)務(wù)概述,一、出口業(yè)務(wù)(export business )的意義 二、出口業(yè)務(wù)的主要方式,貿(mào)易出口,援外出口,自營出口,代理出口,出口企業(yè)用自有資金在國內(nèi)采購商品在國外銷售的業(yè)務(wù)。,出口企業(yè)接受國內(nèi)沒有進出口經(jīng)營權(quán)企業(yè)的委托，將其商品在國際上銷售的業(yè)務(wù)。,三、出口業(yè)務(wù)的程序(procedures of export business),自營出口業(yè)務(wù)的主要環(huán)節(jié),編制計劃,組織貨源,對外成交,備貨、催證、辦理托運,交單結(jié)匯,索賠、理賠,備貨、申請出口配額和許可證,出口企業(yè),T/T：定金到賬后,D/A：總經(jīng)理確認后,L/C：信用證審核無誤后,備

2、貨,生產(chǎn)廠家,出口企業(yè),領(lǐng)取“貨物出口許可證”,商務(wù)部及其駐各地特派員辦事處和各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市經(jīng)貿(mào)廳（委、局）,出口企業(yè),中國進出口商品出入境檢驗檢疫局 、貿(mào)促會、進出口公司、生產(chǎn)企業(yè),申領(lǐng)、填制“出境貨物報檢單”,“檢驗證書”,租船訂艙、裝運、發(fā)貨,交接貨物、出口收匯,訂艙委托書,裝貨單 （關(guān)單、下貨紙）,收貨單 （大副收據(jù)）,提單,出口企業(yè) 海關(guān),出口企業(yè) 船公司（付運費）,出口企業(yè) 貨代公司,裝船通知,出口企業(yè) 買方,報關(guān)程序,（1）報關(guān)人員,海關(guān),填寫“出口貨物報關(guān)單”,申報,（2）海關(guān),核查、驗證,出口貨物,（3）出口企業(yè),海關(guān),繳納稅款（“稅款繳納證”）,查驗,查驗

3、,放行,（4）海關(guān),出口企業(yè),在有關(guān)報關(guān)單證和查驗貨物記錄上簽章，在“裝貨單”上蓋放行章，準予貨物出境,隨附單證:商業(yè)發(fā)票、裝箱單、出口貨物許可證、法定檢驗證書或免檢證明書、減免稅證明文件等、（銷售合同、產(chǎn)地證明及賬冊等）,投保程序（CIF）,（1）出口企業(yè),填寫“投保單”,保險公司,審核簽署,（2）出口企業(yè),保險公司,繳納保險費”,領(lǐng)取“保險單”,結(jié)匯方式及單據(jù),一、結(jié)匯方式,買單結(jié)匯 議付行買入出口方提交的匯票單據(jù)，扣除利息手續(xù)費，余額結(jié)匯給出口企業(yè)。,收妥結(jié)匯 國內(nèi)銀行將全套單據(jù)寄交國外付款行，待收到對方付款后，再對出口企業(yè)付款。,定期結(jié)匯 國內(nèi)議付行根據(jù)向國外付款行索償時間，預(yù)定一個固

4、定的結(jié)匯期限，到期后主動將票款付給出口企業(yè)。,結(jié)匯單據(jù),證明文件：商檢證書、原產(chǎn)地證書、 承運貨物收據(jù)、裝運證明,運輸單據(jù)：提單、航空運單、鐵路運單、郵報收據(jù),商業(yè)單據(jù)：發(fā)票、包裝單、裝箱單、保險單,金融單據(jù)：匯票,出口收匯核銷程序,（1）出口企業(yè),外匯管理局,申領(lǐng)“出口收匯核銷單”,（2）出口企業(yè),持填妥的“出口收匯核銷單”等報關(guān),海關(guān),（3）出口企業(yè),送“出口收匯核銷單”存根等以備核銷外匯,外匯管理局,（4）出口企業(yè),送“出口收匯核銷單”等單據(jù)，委托收匯,開戶銀行,（5）出口企業(yè),外匯到賬后，出具“結(jié)匯水單”、“收賬通知”等，加蓋銀行章,持 “出口收匯核銷單”正本、結(jié)匯水單(收賬通知)、報

5、關(guān)單等辦理外匯核銷手續(xù),外匯管理局,在“出口收匯已核銷證明書”上蓋章、將“出口退稅專用聯(lián)”退給出口企業(yè)。,加蓋“放行”或“驗訖”章,領(lǐng)單,報關(guān),送存根,收匯,核銷,出口退稅程序,（1）出口企業(yè),國內(nèi)供貨部門,購進商品，取得“增值稅專用發(fā)票”,（2）出口企業(yè),貨物報關(guān)出口，作財務(wù)銷售處理,海關(guān)、買方,（3）出口企業(yè),取得貨款，辦理結(jié)匯手續(xù)，取得“結(jié)匯水單”,開戶銀行,（4）出口企業(yè),辦理收匯核銷，取得“出口收匯核銷單(出口退稅專用）”,外匯管理局,（5）出口企業(yè),填寫出口退稅申請表，匯集退稅單據(jù)，報請退稅,審核后退稅，“稅收收入退還書”,稅務(wù)機關(guān),取得“出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）”，“外銷發(fā)

6、票”,第二節(jié) 出口商品銷售業(yè)務(wù)單證及票據(jù),銷售發(fā)票,貨運委托書、提單,信用證等、匯票、結(jié)匯水單、收賬通知,出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單,裝箱單、重量單、尺碼單,出口許可證、原產(chǎn)地證書、檢驗證書、 保險單,二、出口銷售的憑證手續(xù),1.填制出口貨物出倉通知單,2.開具正式出庫憑證,3.填制出口發(fā)貨票,XXX有限公司 XXXXX CO.,LTD DATE: DEC.10,2005 ADVICE OF SHIPMENT PLSD TO BE ADVISED THAT THE CARGO UNDER S/CNO. :XXXXXXXX HAS BEEN SHIPPED,THE DETAILS AS FO

7、LLOWS: MATERIALS: XXXX PACKING: XXXXX THE SHIPPING LINE:XINGANG PORT JAKARTA,INDONESIA NAME OF VESSEL :XXXXX B/L NO.: XXXX NET WEIGHT: XXX GROSS WEIGHT: XXX QUANTITY: XXX AMOUNT: XXXX FREIGHT: PREPAID ETD XINGANG: DEC.10, 2005 ETA INCHON: DEC.25, 2005 SHIPPING AGENT IN JAKARTA: JAKARTA INDONESIA ADD

8、: TEL: FAX: PLS TAKE DELIVERY OF THE CARGO CAREFULLY. B/RGDS.,第三節(jié) 自營出口銷售業(yè)務(wù)的核算,（一）內(nèi)容,自辦業(yè)務(wù),自負盈虧,一、自營出口銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)容和特點,（二）特點,2.自備貨源、自營出口、自負盈虧、風險大,1.涉及環(huán)節(jié)多，內(nèi)容復(fù)雜,二、自營出口銷售收入的確認,（一）收入的確認時間,滿足 銷售 收入 確認的 五條件,取得正本 裝運提單， 向銀行辦理 交單 (所有權(quán)轉(zhuǎn)移),取得業(yè)務(wù)部門 或儲運部門 交來的蓋有裝船 日期或交單日期的 出口銷售發(fā)票副本,（二）收入的確認標準,計價基礎(chǔ)：FOB 傭金,1、成交價格： FOB 銷售收入F

9、OB 傭金 2、成交價格：CFR 銷售收入 CFR價格 國外運費 傭金 3、成交價格：CIF CIF國外運費國外保險費傭金,例,例如，出口服裝，CIF價為10萬美元，當日匯率為6.8，折合人民幣68萬元。支付國外運費折合人民幣5萬元，國外運輸保險費折合人民幣3萬元。那么，這筆業(yè)務(wù)的銷售收入是多少呢？,銷售收入=68-5-3=60萬元人民幣,三、自營出口銷售賬戶的設(shè)置,1.“自營出口銷售收入” 或：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入,2.“自營出口銷售成本”賬戶 或主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本,3.“待運和發(fā)出商品”賬戶 或發(fā)出商品,4.“預(yù)收外匯賬款”賬戶 或預(yù)收賬款-預(yù)收外匯賬款,5.“應(yīng)收外匯賬

10、款”賬戶 或應(yīng)收賬款-應(yīng)收外匯賬款,1待運和發(fā)出商品的核算,借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 原始憑證： 出庫單（記賬聯(lián)）,（一）商品托運及出口銷售收入的核算,運往港口、車站、碼頭等候裝車、裝船，尚未向銀行交單結(jié)匯的出口商品。,四、自營出口銷售業(yè)務(wù)的核算,2.出口交單的核算,指出口商(信用證受益人)，在信用證有效期內(nèi)和交單期限內(nèi)，向指定銀行提交符合信用證條款規(guī)定的單據(jù)。 交單后，銷售即成立。,LC出單文件： 銀行交單委托書 ； 正本提（運）單 裝船通知正本* ； 大使館認證* CIQ質(zhì)量證書* ； 船公司證明* 銀行匯票 ； 受益人證明*,出口貨物交單常用的文件如下： TT（電匯）出單文件 正本提單

11、三正三副（背書簽字） 產(chǎn)地證明（原產(chǎn)地證或普惠產(chǎn)地證） 保險單一正一副（背書簽字） 商業(yè)發(fā)票三份正本（蓋章簽字） 裝箱單三份正本（蓋章簽字） 質(zhì)量證明書正本（蓋章簽字）* 裝箱清單一份正本（蓋章簽字）* 其他客戶要求文件*,出口交單、確認收入的核算,借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收外匯賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口銷售收入 【發(fā)票金額】 原始憑證：銷售發(fā)票副本 同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（隨時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)） 借：主營業(yè)務(wù)成本-自營出口銷售成本 貸：發(fā)出商品 原始憑證：出庫單（轉(zhuǎn)賬聯(lián)）,3.出口收匯的核算 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收外匯賬款 原始憑證：收賬通知、結(jié)匯水單,國際結(jié)算方式,匯付（Remittance）

12、,信匯（Mail Transfer，MT）,電匯（Telegraphic Transfer，TT）,票匯（Demand Draft，DD）,托收（Collection）,光票托收（Clean Collection）,跟單托收（ Documentary Collection）,付款交單（ Documents against Payment，DP）,承兌交單（Documents against Acceptance， DA ）,信用證（Letter of Credit， L/C）,例【4-1（1）】,借:銷售費用 貸:銀行存款、應(yīng)付賬款 原始憑證： 服務(wù)業(yè)發(fā)票、支票存根、銀行電匯回單等。,（二）支

13、付國內(nèi)費用的核算,商品自貨源單位或出口企業(yè)到出口口岸上船為止的費用。,專用包裝費、報關(guān)費、 檢驗費、港雜費、 國內(nèi)運費、集裝箱服務(wù)費,分錄：,例【4-1（2）】,（三）支付國外費用的核算,FOB,無國外運費、保險費,CFR,無國外保險費、負責國外運費,CIF,負責國外運費、保險費,國外運費,國外保險費,國外傭金,國外費用,1.支付國外運費的核算,分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口銷售收入 貸：銀行存款-外幣等 原始憑證： 國際貨物運輸代理專用發(fā)票、付款憑證,由出口商支付、從裝運港到目的港的運費。,2.支付國外保險費的核算,企業(yè)為轉(zhuǎn)移商品在運輸途中的風險，向保險公司投保并支付的費用。,保險費=C

14、IF投保加成保險費率 = CIF110%保險費率,投保金額,33,三種價格之間的換算（小知識）,（1）FOB價換算為其他價 CFR=FOB+運費 CIF=FOB+運費+保險費 =（FOB價+運費）/ （1投保加成保險費率）,34,（2）CFR價換算為其他價 FOB價=CFR價運費 CIF價=CFR價/（1 投保加成保險費率） （3）CIF價換算為其他價 FOB價=CIF （1 投保加成保險費率）運費 CFR價=CIF價 （1 投保加成保險費率）,35,例：每公噸120美元CIF紐約，共100公噸。設(shè)加一成投保一切險和戰(zhàn)爭險，保險費率分別為0.6%、0.4%，問投保金額和保險費各為多少？ 保險金

15、額=12000110%=13200（美元） 保險費=13200（0.6%+0.4%）=132（美元）,36,例：某商品的出口價為每件100美元CFR舊金山，買方提出改報CIF價，并要求按CIF價的110%投保水漬險和戰(zhàn)爭險，總保險費率為1.2%，求CIF報價。 CIF價=CFR（1投保加成保險費率） =100 （1 110% 1.2%） 101.34（美元）,支付國外保險費的分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口銷售收入 貸：銀行存款-外幣等 原始憑證： 如果委托貨運公司辦理，國際貨物運輸代理專用發(fā)票；如果自己辦理，保險費發(fā)票。,例【4-1（3）】,3.支付國外傭金的核算 傭金（Commissio

16、n，縮寫為C） ：應(yīng)支付給中間商的推銷報酬。,傭金,明傭,暗傭,累計傭金,支付方式,票扣：發(fā)票上直接扣除傭金（明傭）。 匯付：賣方收到全款后再另申請付傭。 議付：信用證議付時有議付銀行扣傭。,傭金的計算： 傭金=成交價傭金率=含傭價傭金率 成交價可選：發(fā)票價或FOB價,例如：我方出口玉米200公噸，每公噸價格為USD300CIFC2%倫敦，請計算傭金多少？【用發(fā)票價計算】,2003002%=1200美元,銷售發(fā)票上列明銷售金額、傭金率、傭金、銷售凈額（扣除傭金后）；明傭由國外客戶在支付出口貨款時直接扣除。出口企業(yè)向銀行辦理交單收匯時，應(yīng)根據(jù)發(fā)票中的銷售凈額收款，不需另行支付傭金。,（1）明傭

17、又稱發(fā)票內(nèi)傭金，它是指在貿(mào)易價格條件中規(guī)定的傭金，即在出口或進口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金。,比如“CIFC3%香港”，即CIF條件下的貨價中包含了3%的傭金.出口發(fā)票上金額為含傭價格。外商支付貨款時，可扣除3%。,借：應(yīng)收賬款-外幣 （出口商按銷售凈額收取貨款，不需另行支付傭金） 貸：主營業(yè)務(wù)收入-自營出口銷售收入傭金（紅字） （收入的減項） 主營業(yè)務(wù)收入- 自營出口銷售收入貨款（發(fā)票總額）,以出口發(fā)票為原始憑證， 分別反映銷售總額及應(yīng)扣除的傭金,例【4-1（4）】,（2）暗傭（Price excluding commission） 又稱發(fā)票外傭金。它是指在貿(mào)易價格條件中未作規(guī)定，出口發(fā)票只列明銷

18、售貨物的含傭價總額，但在貿(mào)易合同或付傭約定中規(guī)定的傭金。 當企業(yè)按銷售貨款總額收取貨款后，還需另行支付傭金。,暗傭,匯付傭金,議付傭金,出口商向銀行交單收匯： 借：應(yīng)收外匯賬款 貸：自營出口銷售收入貨款 同時： 貸：自營出口銷售收入傭金（紅字） 應(yīng)付外匯賬款應(yīng)付傭金 收到貨款，匯付傭金： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收外匯賬款 借：應(yīng)付外匯賬款應(yīng)付傭金 貸：銀行存款 原始憑證：傭金協(xié)議、付款憑證,匯付傭金的核算 企業(yè)按出口銷售貨款總額收取貨款后，再將傭金匯付給國外客商。,我國通常采用,議付傭金的核算 在出口貨款結(jié)匯時，由銀行按規(guī)定的傭金率在結(jié)匯款中扣除，并付給國外客商。,出口商向銀行交單收匯： 借：應(yīng)

19、收外匯賬款 貸：自營出口銷售收入貨款 同時： 貸：自營出口銷售收入傭金（紅字） 應(yīng)付外匯賬款應(yīng)付傭金 結(jié)匯款中扣除傭金： 借：銀行存款 應(yīng)付外匯賬款應(yīng)付傭金 貸：應(yīng)收外匯賬款貨款 原始憑證：傭金協(xié)議、付款憑證,（3）累計傭金的核算（Accumulative commission） 按協(xié)議規(guī)定在一定時期內(nèi)按累計銷售金額及相應(yīng)的傭金率定期計付的傭金。 到期計算出累計傭金時再入賬。,能直接認定到具體出口商品的累計傭金： 貸：自營出口銷售收入傭金（紅字） 應(yīng)付外匯賬款應(yīng)付傭金 不能直接認定到具體出口商品的累計傭金： 借：銷售費用累計傭金 貸：銀行存款,明傭、暗傭（匯付傭金、議付傭金）、累計傭金的核算有

20、何區(qū)別？,想一想：,例1：紹興食品進出口公司根據(jù)出口貿(mào)易合同，銷售給日本大阪酒業(yè)公司黃酒200噸，采用信用證結(jié)算。開立現(xiàn)匯賬戶，記賬匯率采用當日即期匯率，匯兌差額采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法。,（1）3月1日，收到出庫單（記賬聯(lián)），列明出庫黃酒200噸，每噸2 500元，予以轉(zhuǎn)賬。作分錄如下： 借：待運和發(fā)出商品黃酒 500 000 貸：庫存商品庫存出口商品 500 000,（2）3月5日，收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來銷售黃酒的發(fā)票，發(fā)票開列黃酒200噸，每噸400美元CIF價格，共計貨款80 000美元，當日即期匯率為8.28。,借：應(yīng)收外匯賬款大阪酒業(yè)公司 （US80 0008.28） 662 400 貸：自營出口

21、銷售收入黃酒貨款 662 400,（3）3月5日，同時根據(jù)出庫單（轉(zhuǎn)賬聯(lián)）結(jié)轉(zhuǎn)出口黃酒銷售成本，作分錄如下： 借：自營出口銷售成本黃酒 500 000 貸：待運和發(fā)出商品黃酒 500 000,（4）3月15日，收到銀行收賬通知，80 000美元已收匯。銀行扣除100美元手續(xù)費后將其余部分已存入外匯存款賬戶，當日即期匯率為8.27。,借：銀行存款美元戶（US79 9008.27） 660 773 財務(wù)費用手續(xù)費（US1008.27） 827 貸：應(yīng)收外匯賬款大阪酒業(yè)公司 （US80 0008.27） 661 600,（5） 3月4日，紹興食品進出口公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付紹興運輸公司將黃酒運送上海港

22、的運雜費 6 000元，并信匯上海港黃酒的裝船費 1 500元。作分錄如下： 借：銷售費用運雜費 6 000 銷售費用裝卸費 1 500 貸：銀行存款 7 500,（6）3月9日，紹興食品進出口公司收到外輪運輸公司發(fā)票1張，金額2 500美元，系200噸黃酒的運費，業(yè)務(wù)部門和儲運部門核對后，當即從外幣賬戶匯付對方，當日即期匯率為8.28。根據(jù)銀行付款回單和運費單據(jù)作分錄如下： 貸：自營出口銷售收入黃酒（運費） 20 700 銀行存款美元戶（US2 5008.28） 20 700 3月10日，按黃酒銷售發(fā)票金額80 000美元的110向保險公司投保，保費率為2。，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票從外幣賬戶支付，當日

23、即期匯率為8.25。根據(jù)銀行付款回單及保險單作分錄如下： 貸：自營出口銷售收入黃酒（保險費） 14 520 銀行存款美元戶（US1 7608.25） 14 520,（7-1）如上述出口業(yè)務(wù)是明傭，即出口發(fā)票內(nèi)注明內(nèi)扣傭金率為2。上述反映銷售收入的分錄應(yīng)一并反映傭金，并按出口發(fā)票所列貨款凈額結(jié)算應(yīng)收賬款，作如下分錄（即期匯率仍為8.28）： 借：應(yīng)收外匯賬款大阪酒業(yè)公司 （US78 4008.28） 649 152 貸：自營出口銷售收入黃酒（貨款） 662 400 自營出口銷售收入黃酒（傭金） 13 248 3.15日收取貨款，即期匯率仍為8.27： 借：銀行存款美元戶（US78 3008.27

24、） 647 541 財務(wù)費用手續(xù)費 （US1008.27） 827 貸：應(yīng)收外匯賬款大阪酒業(yè)公司 （US78 4008.27） 648 368,（7-2）紹興食品進出口公司向日本大阪酒業(yè)公司出口200噸黃酒，共計貨款 80 000美元，采取匯付傭金支付方式，傭金率為 3。 3月5日，根據(jù)出口黃酒3的傭金率，將應(yīng)付客戶暗傭入賬，當日即期匯率為8.28。作分錄如下： 借：應(yīng)收外匯賬款（US80 0008.28） 662 400 貸：自營出口銷售收入貨款 662 400 貸：自營出口銷售收入黃酒（傭金） 19 872 應(yīng)付外匯賬款應(yīng)付傭金（US2 4008.28） 19 872 3月16日，貨款已于

25、15日收到，現(xiàn)將黃酒傭金匯付日本大阪酒業(yè)公司，當日美元即期匯率為8.27元。作分錄如下： 借：銀行存款美元戶（US79 9008.27） 660 773 財務(wù)費用手續(xù)費（US1008.27） 827 貸：應(yīng)收外匯賬款大阪酒業(yè)公司 （US80 0008.27） 661 600 借：應(yīng)付外匯賬款應(yīng)付傭金（US2 4008. 27） 19 848 貸：銀行存款美元戶（US2 4008.27） 19 848,（7-3）若上例為議付傭金方式。 借：銀行存款美元戶 640 925 財務(wù)費用手續(xù)費US1008.27） 827 應(yīng)付外匯賬款應(yīng)付傭金 （US2 4008.27） 19 848 貸：應(yīng)收外匯賬款黃

26、酒（貨款） （US80 0008.27）661 600,（7-4）假如該公司支付的是無法認定到具體商品的累計傭金2 500美元，以銀行存款支付。當日即期匯率8.27。 借：銷售費用累計傭金 20 675 貸：銀行存款美元戶 （US2 5008.27）20 675,（四）預(yù)估國外費用的核算 會計期末為了正確核算出口銷售業(yè)務(wù)的盈虧額，遵循配比原則，對于已作“自營出口銷售收入”入賬，而尚未支付的國外費用應(yīng)預(yù)估入賬。,期末預(yù)估國外費用： 貸:自營出口銷售收入（紅字） 應(yīng)付外匯賬款預(yù)估國外費用 到下期實際支付時： 借:應(yīng)付外匯賬款預(yù)估國外費用 貸:銀行存款,自營出口銷售收入 以前年度損益調(diào)整,差額調(diào)整,

27、例2：東風食品進出口公司日前銷售給美國路易斯公司冬棗一批，已入賬。 （1）11月30日，預(yù)估冬棗國外運費1 800美元，保險費125美元，當日即期匯率為8.28。,貸：自營出口銷售收入運費 14 904 Self-employed import sales revenuefreight 自營出口銷售收入保險費 1 035 Self-employed import sales revenueinsurance 應(yīng)付外匯賬款預(yù)估國外費用 （US1 9258.28） 15 939 Foreign exchange account payable,（2）次年1月3日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付運輸公司國外運費1

28、 900美元，支付保險公司保險費150美元，當日即期匯率為8.18。,借：應(yīng)付外匯賬款預(yù)估國外費用 （US1 9258.18） 15 746.50 Foreign exchange account payable 以前年度損益調(diào)整 1 022.50 Adjustment to prior years income and losses 貸：銀行存款美元戶（US2 0508.18） Cash in bank 16 769,五、自營出口銷售其他業(yè)務(wù)的核算,出口商品銷售后退回（運回國內(nèi)、國外寄售）,2,對外索賠,3,對外理賠,4,（）退關(guān)的核算 Accounting for shut out and

29、 return of goods 退關(guān)是指出口商品發(fā)貨出庫后，因故未能裝運上船（車）而被退回倉庫。,五、自營出口銷售其他業(yè)務(wù)的核算,甩貨的原因一般有： 1. 發(fā)貨人做了柜（裝集裝箱、商檢報關(guān)加封）卻趕不上結(jié)關(guān)（這種情況較少，如果覺得趕不上，一般不會做柜） 2. 發(fā)貨人作了柜，安排報關(guān)，卻由于某種原因在結(jié)關(guān)之前拿不到海關(guān)放行條（比方說海關(guān)查柜）,3. 發(fā)貨人作了柜，安排了報關(guān)，也在結(jié)關(guān)之前拿到海關(guān)放行條，但船公司卻不收該放行條. 4.發(fā)貨人作了柜，安排了報關(guān)，也在結(jié)關(guān)之前拿到海關(guān)放行條，船公司也收該放行條，但貨未運出。,不管是什么原因造成的甩貨，處理時有兩種方式： 1.退關(guān)后重新報關(guān)：如果被甩得

30、貨物在港口倉庫 的，就必須重新報關(guān)，海關(guān)重新檢驗，合格后放行。 2.轉(zhuǎn)關(guān)：如果被甩得貨物已經(jīng)拉至碼頭，由于碼頭 屬于海關(guān)監(jiān)管區(qū)，因此只需辦理轉(zhuǎn)關(guān)手續(xù)無需再報關(guān)。,這四種情況，除了第四種發(fā)生的費用由船公司負責外，其余全部由外貿(mào)公司自行承擔。但不管是重新報關(guān)還是轉(zhuǎn)關(guān)，費用均不大，而且發(fā)生的費用一律記入“銷售費用”。,如果準備出口的貨物發(fā)現(xiàn)諸如發(fā)錯貨、質(zhì)量有問題、包裝不對等問題時，就需要退關(guān)，將貨物運回企業(yè)。 借：庫存商品庫存出口商品 貸：待運和發(fā)出商品 原始憑證：入庫單,（二）銷售退回的核算Accounting for sales return 1.國外退貨產(chǎn)品運回國內(nèi)的核算 業(yè)務(wù)部門接到退貨通知

31、后，應(yīng)及時與儲運、財會部門聯(lián)系，落實退回商品的運輸及貨款的處理。并在取得退回商品的提單后開妥入庫通知單，隨附應(yīng)沖轉(zhuǎn)的原發(fā)票(復(fù)印件)，交財會部門據(jù)以沖轉(zhuǎn)出口銷售收入及成本。,和約作廢,另換新貨,就地委托,就地廢棄,（1）沖轉(zhuǎn)出口銷售收入，根據(jù)原發(fā)票復(fù)印件： A.支付明傭方式的銷貨退回： 借：自營出口銷售收入貨款（銷售金額） Self-employed export sales revenuepayment 貸：自營出口銷售收入傭金（傭金金額） Self-employed export sales revenuecommision 應(yīng)收外匯賬款（銷售凈額） Foreign exchange ac

32、count receivable,B.支付暗傭方式的銷貨退回 借：自營出口銷售收入貨款（銷售金額） Self-employed export sales revenuepayment 貸：應(yīng)收外匯賬款（銷售金額） Foreign exchange account receivable 借：應(yīng)付外匯賬款（傭金金額） Foreign exchange account payable 貸：自營出口銷售收入傭金（傭金金額） Self-employed export sales revenuecommision,（2）沖轉(zhuǎn)出口銷售成本 出口企業(yè)在沖轉(zhuǎn)出口銷售收入的同時，還應(yīng)沖轉(zhuǎn)出口銷售成本。 借：待運和

33、發(fā)出商品國外退貨（成本金額） Goods await for transportation 貸：自營出口銷售成本（成本金額） Self-employed export sales cost,（3）銷售退回商品驗收入庫時，根據(jù)收貨單： 借：庫存商品出口庫存商品 Goods on handexport goods on hand 貸：待運和發(fā)出商品國外退貨 Goods await for transportation,（4）沖轉(zhuǎn)銷貨退回商品原來出口時支付的國內(nèi)外費用,處理原則：將當時發(fā)生的國內(nèi)外費用全部形成“待處理財產(chǎn)損溢”的金額，并沖銷原有損益類賬戶記錄。 借：待處理財產(chǎn)損溢（支付的國內(nèi)外費用總

34、額） Asset gain or loss in suspensecurrent asset gain or loss in suspense 貸：自營出口銷售收入運費、保險費（支付的國外費用） Self-employed export sales revenue 銷售費用運雜費等（支付的國內(nèi)費用） Sales expense,（5）支付銷貨退回商品退回時發(fā)生的國內(nèi)外費用 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 Asset gain or loss in suspensecurrent asset gain or loss in suspense 貸：銀行存款 Cash in bank,（6）查

35、明原因后，經(jīng)批準處理銷貨退回商品發(fā)生的國內(nèi)外費用 借： 其他應(yīng)收款（由供貨單位負責賠償） 營業(yè)外支出（出口企業(yè)責任） 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢,例3：承例1 （1）3月11日，收到出口退回黃酒貨運提單，原發(fā)票復(fù)印件，當日即期匯率為8.28，沖轉(zhuǎn)商品銷售收入。 明傭方式下作分錄： 借：自營出口銷售收入黃酒（貨款） 662 400 貸：自營出口銷售收入黃酒（傭金） 13 248 應(yīng)收外匯賬款大阪酒業(yè)公司 （US78 4008.28） 649 152,（2）同時沖轉(zhuǎn)出口銷售成本。作分錄如下： 借：待運和發(fā)出商品國外退貨 500 000 Goods await for transporta

36、tion 貸：自營出口銷售成本 500 000 Self-employed export sales cost,（3）并沖轉(zhuǎn)商品出口時發(fā)生的國內(nèi)外費用。作分錄如下： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 42 772.80 貸：自營出口銷售收入運費 （US2 5008.28） 20 700 自營出口銷售收入保險費 （US1 7608.28） 14 572.80 銷售費用運雜費 6 000 銷售費用裝卸費 1 500,（4）3.13日，匯付退回商品的國外運費2 500美元，保險費1 760美元，當日即期匯率為8.27。作分錄如下： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 35 230.20 貸：銀

37、行存款美元戶（US4 2608.27）35 230.20 （5）簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付退回商品的國內(nèi)運費及裝卸費7 500元，作分錄如下： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 7 500 貸：銀行存款 7 500,（6）收到儲運部門轉(zhuǎn)來的收貨單，退回商品，已驗收入庫。作分錄如下： 借：庫存商品庫存出口商品 500 000 貸：待運和發(fā)出商品 500 000 （7）今查明退貨系供貨單位的責任。與其聯(lián)系后，國內(nèi)外費用決定由其負責賠償。作分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 85 503 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 85 503,2.國外寄售的核算（國外退貨商品，不再運回國內(nèi)，由國外代銷）,如果遭國外退

38、貨的產(chǎn)品不再運回國內(nèi)，而改由委托境外客戶或經(jīng)銷商代銷。此時，應(yīng)由雙方重新訂立寄售協(xié)議。寄售的合同一般只規(guī)定供代銷參考用的價格，貨款須待銷售以后根據(jù)實際銷售價格及合同規(guī)定方式進行結(jié)算。 （1）出口商品國外退貨，改由國外寄售： 借：委托代銷商品國外客戶 貸：自營出口銷售成本 借：自營出口銷售收入貨款 貸：自營出口銷售收入傭金（明傭方式下） 應(yīng)收外匯賬款,（2）沖轉(zhuǎn)寄售前原來支付的國內(nèi)外費用： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：自營出口銷售收入運費 自營出口銷售收入保險費 銷售費用運雜費等 查明原因，經(jīng)批準處理國外寄售商品原來發(fā)生的國內(nèi)外費用： 借：其他應(yīng)收款（由供貨單位負責賠償） 營業(yè)外支

39、出（出口企業(yè)責任） 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢,（3）收到境外代銷清單，根據(jù)已售商品所附發(fā)票副本，確認收入： 借：銀行存款 貸：自營出口銷售收入出口傭金（紅字） 托售商品國外費用（紅字） 自營出口銷售收入貨款 （4）結(jié)轉(zhuǎn)寄售成本： 借：自營出口銷售成本 貸：委托代銷商品國外客戶,（三）對外索賠和理賠的核算 1.對外索賠(claim)的核算 出口企業(yè)由于進口方違反合同規(guī)定而遭受損失時，按規(guī)定向?qū)Ψ教岢龅馁r償要求。 進口商同意索賠： 借:應(yīng)收外匯賬款出口索賠 Foreign exchange account receivable-export claim 貸:營業(yè)外收入對外索賠收入 No

40、n-operating revenue-claim revenues,例4，承例1。紹興食品進出口公司日前銷售給日本大阪酒業(yè)公司的黃酒裝運出口后，外商未履行合同，給我方造成損失。我方提出索賠US30 000，當日即期匯率8.25。 借：應(yīng)收外匯賬款出口索賠 247 500 Foreign exchange account receivable 貸：營業(yè)外收入對外索賠收入 247 500 Non-operating revenueclaim revenues,2.對外理賠(settlement of claim)的核算 出口企業(yè)違反合同規(guī)定使進口方遭受損失，受理對方的賠償要求。,屬于出口方少發(fā)貨

41、所致,出口企業(yè)自身責任,供貨單位責任,保險公司、運輸部門賠償,屬于出口方違約所致,出口企業(yè)少發(fā)貨，沖減銷售收入、成本,供貨企業(yè)少發(fā)貨，向其收回原價,屬于出口方錯發(fā)貨所致,調(diào)換商品,不再調(diào)換商品、退補差價,理賠,例5，承例1。紹興食品公司出口商品由于包裝不善造成部分毀損，國外進口商提出索賠 US10 000，經(jīng)確認對外理賠，作如下分錄：（當日即期匯率為8.60） 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 86 000 Asset gain or loss in suspense 貸：應(yīng)付外匯賬款出口理賠 86 000 Foreign exchange account receivableexport

42、 settlement of claim,經(jīng)查上述理賠屬企業(yè)自身的責任事故，經(jīng)批準作如下分錄： 借：營業(yè)外支出財產(chǎn)損失 86 000 Non-operating expenditureproperty loss 貸：待處理財產(chǎn)損溢 86 000 Asset gain or loss in suspense 如屬供貨單位的責任，則應(yīng)向責任方索賠，作如下分錄： 借：其他應(yīng)收款供貨單位 86 000 Other receivables 貸：待處理財產(chǎn)損溢 86 000 Asset gain or loss in suspense,例6，承例1。如果由于我方少發(fā)黃酒1 000瓶，致使外 商提出索賠US

43、16 000元，黃酒原進價每瓶100元，售價每瓶US16，即期匯率8.19。 貸：應(yīng)付外匯賬款出口理賠 131 040 Foreign exchange account payableexport settlement 自營出口銷售收入 131 040 Self-employed export selling revenue 借：待處理財產(chǎn)損溢 100 000 Asset gain or loss in suspense 自營出口銷售成本 100 000 Self-employed export selling cost,經(jīng)查，上述少發(fā)商品尚在企業(yè)倉庫內(nèi)，作如下 調(diào)整分錄： 借：庫存商品庫存出

44、口商品 100 000 Goods on handexport goods on hand 貸：待處理財產(chǎn)損溢 100 000 Asset gain or loss in suspense 如少發(fā)商品是由于供貨單位少發(fā)造成，經(jīng)交涉 收回原進價： 借：銀行存款 Cash in bank 100 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 100 000 Asset gain or loss in suspense,例7，承例1。如果由于我方錯發(fā)紅酒1 000瓶，外商提出索賠，經(jīng)協(xié)商雙方同意不再調(diào)換商品，以退補差價方式處理，紅酒商品原進價每瓶125元，售價每打US20，當日即期匯率為8.50. 沖未發(fā)正確商品成本

45、： 借：庫存商品庫存出口商品(黃酒) 100 000 Goods on handexport goods on hand 自營出口銷售成本黃酒 100 000 Self-employed export selling cost,補記錯發(fā)商品成本： 借：自營出口銷售成本紅酒 125 000 Self-employed export selling cost 貸：庫存商品庫存出品商品（紅酒） 125 000 Goods on handexport goods on hand 根據(jù)出口更正發(fā)票調(diào)整銷售收入 貸：自營出口銷售收入紅酒（US20 0008.5）170 000 Self-employed

46、export selling revenue 自營出口銷售收入黃酒（US16 0008.5）136 000 Self-employed export selling revenue 應(yīng)付外匯賬款出口理賠 34 000 Foreign exchange account receivable,結(jié)匯流程圖,收匯核銷流程圖,自營出口銷售明細分類賬,六、自營出口商品銷售業(yè)務(wù)的明細分類核算,應(yīng)收外匯賬款明細分類賬,第四節(jié) 代理出口銷售業(yè)務(wù)的核算,一、代理出口（Export agency ）銷售業(yè)務(wù)的特點 是指出口企業(yè)代理委托方辦理對外銷售、發(fā)運、制單、結(jié)匯等全過程工作，或者代為辦理對外銷售和交單、結(jié)匯工作

47、的出口業(yè)務(wù)。 注意：凡辦理結(jié)匯的，稱為代理出口業(yè)務(wù)； 不辦理結(jié)匯的，稱為代辦業(yè)務(wù)。,一、代理出口銷售業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的原則,原則,不墊付商品資金,不負擔國內(nèi)外基本費用， 只承擔間接費用， 不承擔出口銷售盈虧,向委托方收取手續(xù)費,補償,二、代理出口銷售業(yè)務(wù)的程序,委托方申請退（免）稅,異地結(jié)匯、當?shù)亟Y(jié)匯,基本費用代墊、預(yù)收,出口企業(yè)代理出口銷售外匯貨款結(jié)算方法：,異地結(jié)匯法,受托方銀行收到外匯貨款， 分割結(jié)匯,受托方,委托方,受托方代墊的 基本費用、 手續(xù)費,外幣原幣余額 劃撥委托方、 結(jié)匯,委托單位結(jié)匯,出口企業(yè)代理出口銷售外匯貨款結(jié)算方法：,當?shù)亟Y(jié)匯法,受托方銀行收到外匯貨款， 全額結(jié)匯,受托方,

48、委托方,受托方代墊的 基本費用、 手續(xù)費,人民幣余額,受托單位結(jié)匯,二、受托方賬戶的設(shè)置 1.結(jié)算往來： “應(yīng)收賬款(accounts receivable )”或 “應(yīng)付賬款(Accounts payable )” 2. 代理手續(xù)費收入： “其他業(yè)務(wù)收入(Revenues from other operations )” 繳納的營業(yè)稅： “營業(yè)稅金及附加（ Taxes and surcharge for operations）” 3.代理出口商品成本： “受托代銷商品（fiduciary goods for sale）” “受托代銷商品款（consignment-in money ) ”,（

49、一）代理出口商品收發(fā)的核算 1.收到委托方發(fā)來代理出口商品，根據(jù)蓋有“代理業(yè)務(wù)”戳記的入庫單: 借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款 2.代理商品出庫，根據(jù)蓋有“代理業(yè)務(wù)”戳記的出庫單（記賬聯(lián)）： 借：待運和發(fā)出商品受托代銷商品 貸：受托代銷商品,三、代理出口銷售業(yè)務(wù)的核算,例9（1）上海服裝進出口公司受理常熟服裝廠代理出口服裝業(yè)務(wù)，男西服已運到。9月2日，收到儲運部門轉(zhuǎn)來代理業(yè)務(wù)入庫單， 列明入庫男西服800套，每套350元。作分錄如下： 借：受托代銷商品常熟服裝廠 280 000 Fiduciary goods for sale 貸：受托代銷商品款常熟服裝廠 280 000 Consign

50、ment-in money （2）9月5日，收到儲運部門轉(zhuǎn)來代理業(yè)務(wù)出庫單，列明出庫西服800套， 每套350元。作分錄如下： 借：待運和發(fā)出商品受托代銷商品 280 000 Goods await for transportationFiduciary goods for sale 貸：受托代銷商品常熟服裝廠 280 000 Fiduciary goods for sale,（二）代理出口商品交單的核算 代理商品取得的銷售收入屬于委托方，不屬于受托方，根據(jù)出口發(fā)票副本： 借：應(yīng)收外匯賬款 貸：應(yīng)付賬款委托方 同時，結(jié)轉(zhuǎn)代理商品銷售成本，根據(jù)蓋有“代理業(yè)務(wù)”戳記的出庫單（轉(zhuǎn)賬聯(lián)）： 借：受托代銷商品款 貸：待運和發(fā)出商品受托代銷商品,（3）上海服裝進出口公司根據(jù)代理出口合同銷售給美國波斯頓公司男西服。9月6日，收到業(yè)務(wù)部轉(zhuǎn)來代理銷售男西服的發(fā)票副本和銀行回單，發(fā)票開列男西服800套，每套62.50美元CIF價格，共計貨款50 000美元，明傭1 000美元，當日美元匯率的中間價為8.28 元。 借：