1、第一節(jié) 會計賬簿的意義和種類 第二節(jié) 會計賬簿的設(shè)置 第三節(jié) 會計賬簿的啟用和登記,第七章 會計賬簿,通過本章學(xué)習(xí)，了解會計賬簿的作用、分類，明確會計賬簿的設(shè)置要求，掌握會計賬簿的登記要求和方法，以及錯賬更正的方法。,學(xué)習(xí)目標(biāo),教學(xué)重點及難點,本章重點：帳簿的作用、種類、登記方法、錯帳的更正。 本章難點：帳簿的登記要求和方法，錯帳的更正。,第一節(jié) 會計賬簿的意義和種類,一、會計賬簿的意義 二、會計賬簿的種類,一、會計賬簿的意義,會計賬簿簡稱賬簿，是由一定格式的賬頁所組成，以會計憑證為依據(jù)，序時、分類、連續(xù)、系統(tǒng)、全面記錄和反映企事業(yè)單位全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。,一、會計賬簿的意義,設(shè)置和登記賬簿是

2、會計核算工作的重要環(huán)節(jié)，在經(jīng)濟管理中具有重要意義： 1提供系統(tǒng)、全面的會計信息 2保護財產(chǎn)的安全完整 3為編制會計報表提供依據(jù) 4促進企事業(yè)單位提高經(jīng)濟效益,二、會計賬簿的種類,（一）按賬簿的用途分類 （二）按賬簿的外形分類 （三）按賬簿的格式分類,按賬 簿 的 用 途分類,按賬簿的用途分類,序時賬簿 特種日記賬（日記賬） 普通日記賬,總分類賬簿 分類賬簿 明細(xì)分類賬簿,備查賬簿,1序時賬,序時賬亦稱日記賬，是按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿，用以反映某類經(jīng)濟業(yè)務(wù)隨時間變化的情況。,2分類賬,（）總分類賬，簡稱總賬，根據(jù)總分類科目設(shè)置賬戶，通過對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的登記，以全面、系統(tǒng)、

3、總括地反映全部資金增減變化和結(jié)存情況的賬簿。 （）明細(xì)分類賬，是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置賬戶，用以具體反映某類資金增減變化和結(jié)存情況的賬簿。,3備查簿,備查簿也稱輔助賬，是對在序時賬和分類賬中未能反映和記錄的事項進行補充登記的賬簿。 備查簿主要用來記錄一些供日后查考的有關(guān)經(jīng)濟事項。如“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。 備查簿只是對賬簿記錄的一種補充，它與其他賬簿之間不存在嚴(yán)密的依存、勾稽關(guān)系。,按賬 簿 的 外 表 形 式分類,按賬簿的外表形式分類,訂本賬簿適用于總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行 存款日記賬等,活頁賬簿 適用于原材料明細(xì)賬、生產(chǎn)成本 明細(xì)賬等,卡片賬簿 適用于固定資產(chǎn)明細(xì)賬等,1訂本式賬簿,將一定數(shù)

4、量的賬頁在使用前就排好頁次并裝訂在一起的賬簿。 優(yōu)點：賬簿固定賬頁，可以防止賬頁散失或任意抽換，保證賬簿的完整性。 缺點：預(yù)留賬頁數(shù)量同實際需用賬頁數(shù)量往往不一致，賬頁不足影響記錄的連續(xù)性，賬頁過多又造成浪費。 適用范圍：常用于設(shè)置總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。,2活頁式賬簿,將一定數(shù)量的賬頁按一定順序裝在賬夾內(nèi)，并可根據(jù)需要隨時加入和取出部分賬頁的賬簿。 優(yōu)點：能根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)展變化，可隨時增減部分賬頁，使用靈活，便于分類計算和匯總，有利于核算；多余的空白賬頁可以取出，防止浪費。 缺點：賬簿賬頁分散，容易丟失或抽換，在使用時應(yīng)有賬戶記錄和編號，會計年度結(jié)束后應(yīng)裝訂成冊，妥善保管。

5、適用范圍：活頁賬常用于明細(xì)分類賬。,3卡片式賬簿,將一定數(shù)量卡片式的賬頁，按一定順序碼放在卡片箱內(nèi)，并可根據(jù)需要隨時加入和抽取的賬簿。 優(yōu)缺點：這種賬簿的優(yōu)缺點與活頁賬相同。 適用范圍：適用于設(shè)置固定資產(chǎn)、低值易耗品等使用時間長，但日常記錄少的明細(xì)賬。,按賬 簿 的 格式分類,按賬簿的格式分類,三欄式賬簿 適用于總賬，現(xiàn)金、銀行存款日記賬， 應(yīng)收、應(yīng)付明細(xì)賬等,多欄式賬簿 適用于收入、費用、成本明細(xì)賬等,數(shù)量金額式賬簿 適用于原材料、庫存商品明細(xì)賬等,橫線登記式賬簿 適用于材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)等,會計科目：,總分類賬,三欄式賬頁,明 細(xì) 賬,戶名： 第 號,多欄式賬頁,庫存商品明細(xì)賬 品名：

6、 規(guī)格： 等級： 單位：,數(shù)量金額式賬頁,第二節(jié) 會計賬簿的設(shè)置,一、日記賬的設(shè)置 二、分類賬的設(shè)置 三、備查賬的設(shè)置,一、日記賬的設(shè)置,按國家會計制度的規(guī)定，企業(yè)必須設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，有外幣業(yè)務(wù)的單位還需要按幣種不同分別設(shè)置外幣現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。,1、現(xiàn)金日記賬的設(shè)置,現(xiàn)金日記賬是由出納員根據(jù)現(xiàn)金的收款憑證和付款憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間順序逐日逐筆進行登記。 目的在于隨時掌握現(xiàn)金的收支動態(tài)和結(jié)存，便于檢查現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，防止發(fā)生差錯以保護現(xiàn)金的安全。 現(xiàn)金日記賬一般采用“三欄式”，基本結(jié)構(gòu)為“收入”、“支出”和“結(jié)余”三欄。其基本格式如下表所示：,1、現(xiàn)金日記賬的設(shè)置

7、,2、銀行存款日記賬的設(shè)置,銀行存款日記賬應(yīng)按每一種存款分別設(shè)置，由出納員根據(jù)審核后的銀行存款收、付款憑證逐日逐筆序時登記。 其格式一般有“三欄式”和“多欄式”。,2、銀行存款日記賬的設(shè)置,二、分類賬的設(shè)置,（一）總分類賬的設(shè)置 （二）明細(xì)分類賬的設(shè)置,（一）總分類賬的設(shè)置,總分類賬一般采用“三欄式”賬頁。 設(shè)置“三欄式”總分類賬時，在同一賬簿要設(shè)立全部總分類賬戶，每一賬戶可預(yù)留若干賬頁，為便于記錄時查找，每個賬戶的第一頁用索引紙標(biāo)明。 “三欄式”總分類賬可以根據(jù)記賬憑證直接逐筆登記，也可以根據(jù)匯總記賬憑證或多欄式日記賬的匯總結(jié)果登記。,（一）總分類賬的設(shè)置,（二）明細(xì)分類賬的設(shè)置,明細(xì)分類賬

8、是按照二級科目或明細(xì)科目開設(shè)，對經(jīng)濟活動提供詳細(xì)、具體的資料。 設(shè)置明細(xì)分類賬，是對總分類賬的一種明細(xì)補充，表明總分類賬的構(gòu)成要素。 企業(yè)一般都應(yīng)設(shè)置若干明細(xì)賬，至于企業(yè)需要設(shè)置哪些明細(xì)賬，既要依據(jù)會計制度設(shè)置明細(xì)分類賬的有關(guān)規(guī)定，又要考慮企業(yè)進行會計管理的要求。,1、三欄式明細(xì)賬,三欄式明細(xì)賬格式與總賬格式相同，這種三欄式明細(xì)賬適用于只需進行金額核算而不要求進行數(shù)量核算的明細(xì)賬。,2、數(shù)量金額式明細(xì)賬,數(shù)量金額式的明細(xì)分類賬格式，適用于既進行金額核算、又要進行實物數(shù)量核算的明細(xì)賬，如“原材料”、“庫存商品”等賬戶。,3、多欄式明細(xì)賬,“多欄式”明細(xì)賬是在賬頁中設(shè)置若干個金額欄的明細(xì)賬簿。 一

9、般適用于設(shè)置收入、費用、成本等賬戶，如“主營業(yè)務(wù)收入”、“制造費用”、“管理費用”等明細(xì)賬。,三、備查賬的設(shè)置,備查登記簿的內(nèi)容不受總分類賬的制約，是對日記賬、明細(xì)賬和總分類賬的補充核算，目的是為某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分類和管理提供參考資料，以便加強對單位財產(chǎn)的管理，也便于日后對有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行檢查。,第二節(jié)會計賬簿的啟用和登記,一、賬簿的啟用與交接 二、會計賬簿登記的規(guī)定 三、對賬與結(jié)賬 四、錯賬更正方法,一、賬簿的啟用與交接,會計賬簿在啟用時，應(yīng)首先在賬簿的封面上寫明單位名稱、賬簿名稱和使用年度，然后認(rèn)真填寫賬簿扉頁上的“賬簿啟用及交接登記表” 。,賬簿啟用及交接登記表,二、會計賬簿登記的規(guī)定,會

10、計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無誤的會計憑證按以下規(guī)定登記會計賬簿。 （）登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。 （）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章。并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。,二、會計賬簿登記的規(guī)定,（）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的。 （）登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。,二、會計賬簿登記的規(guī)定,（）下列情況，可以用紅色墨水記賬： 按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄； 在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中

11、，登記減少數(shù)； 在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額； 根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。,二、會計賬簿登記的規(guī)定,（）各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷?；蛘咦⒚鳌按诵锌瞻住?、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。 （）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。,二、會計賬簿登記的規(guī)定,（）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)

12、當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)分別注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。,二、會計賬簿登記的規(guī)定,對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起到本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)； 對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計數(shù)； 對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。,二、會計賬簿登記的規(guī)定,（）實行會計電算化的單位，用計算機打印的會計賬簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝

13、訂成冊，并由記賬人員和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽字或蓋章。,三、對賬與結(jié)賬,（一）對賬 對賬是指在結(jié)賬前，將賬簿記錄與會計憑證核對，各種賬簿之間的數(shù)字核對、賬簿記錄與實物及貨幣資金的實存數(shù)核對。對賬的目的是為了保證賬證、賬賬、賬實相符，從而保證會計報表數(shù)據(jù)真實可靠。,（一）對賬,對賬的內(nèi)容包括： 1 賬證核對 2 賬賬核對 3 賬實核對,（一）對賬,1 賬證核對 即對各種賬簿記錄與記賬憑證及所附的原始憑證進行核對。這種核對是在編制記賬憑證和記賬的日常工作中進行。月終發(fā)現(xiàn)賬賬不符時，也應(yīng)進行賬證核對。,（一）對賬,2 賬賬核對 即各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字核對相符，包括： （）現(xiàn)金日記賬、銀行存

14、款日記賬的本期期末余額與現(xiàn)金、銀行存款總分類賬的相應(yīng)數(shù)字核對相符。 （）總分類賬的全部賬戶的本期借方、貸方發(fā)生額合計數(shù)相等，這種核對可通過編制總分類賬戶試算平衡表進行。 （）總分類賬各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額與所屬明細(xì)分類賬戶相應(yīng)數(shù)字核對相符，這種核對可通過編制明細(xì)分類賬戶試算平衡進行。 （）會計部門有關(guān)財產(chǎn)物資明細(xì)賬的期末余額應(yīng)與財產(chǎn)物資保管或使用部門的明細(xì)分類賬的期末結(jié)存數(shù)核對相符。,（一）對賬,3 賬實核對 是指將賬簿記錄與各項財產(chǎn)物資、貨幣性資產(chǎn)實存數(shù)核對。一般在年終財產(chǎn)清查時進行核對，平時也可以通過盤點進行核對。核對內(nèi)容包括： （）現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)與實際庫存現(xiàn)金核對相符。 （）銀

15、行存款日記賬的收、付記錄及余額應(yīng)與銀行的對賬單記錄及余額核對。 （）各種應(yīng)收、應(yīng)付款賬戶的余額，應(yīng)與有關(guān)債權(quán)、債務(wù)人核對。 （）各種稅金、應(yīng)交款賬戶的余額，應(yīng)與監(jiān)交機關(guān)核對相符。 （）財產(chǎn)物資明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)，應(yīng)與清查盤點的實存數(shù)核對相符。,（一）對賬,3 賬實核對 是指將賬簿記錄與各項財產(chǎn)物資、貨幣性資產(chǎn)實存數(shù)核對。一般在年終財產(chǎn)清查時進行核對，平時也可以通過盤點進行核對。 （）現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)與實際庫存現(xiàn)金核對相符。 （）銀行存款日記賬的收、付記錄及余額應(yīng)與銀行的對賬單記錄及余額核對。 （）各種應(yīng)收、應(yīng)付款賬戶的余額，應(yīng)與有關(guān)債權(quán)、債務(wù)人核對。 （）各種稅金、應(yīng)交款賬戶的余額，應(yīng)與監(jiān)交機關(guān)

16、核對相符。 （）財產(chǎn)物資明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)，應(yīng)與清查盤點的實存數(shù)核對相符。,（二）結(jié)賬,結(jié)賬是指在一定時期（月、季、年）內(nèi)將所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算各種賬簿的本期發(fā)生額和期末余額，為編制會計報表提供資料。結(jié)賬工作的程序和方法如下： 1 結(jié)賬前的準(zhǔn)備工作 2 結(jié)賬方法,（二）結(jié)賬,1 結(jié)賬前的準(zhǔn)備工作 （）查明本報告期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否已全部填制記賬憑證并據(jù)以入賬。如果發(fā)現(xiàn)錯漏應(yīng)及時補記、更正。 （）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，將屬于本報告期的收入、費用和成本的賬項進行調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)，正確計算當(dāng)期的產(chǎn)品成本和損益。,（二）結(jié)賬,2 結(jié)賬方法 結(jié)賬時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個賬戶的期末余額。 需要結(jié)出

17、當(dāng)月發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。 需要結(jié)出本年累計發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線；12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下應(yīng)當(dāng)通欄劃雙紅線，年度終了結(jié)賬時，所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額。,四、 錯賬更正方法,（一）錯賬種類 （二）錯賬查找方法 （三）錯賬更正方法,（一）錯賬種類,在實際工作中常見的會計記錄錯誤有以下幾種： 1.會計原理、準(zhǔn)則運用錯誤 這種錯誤是指在會計憑證的填制、會計科目的設(shè)置、會計核算形式的選用、會計處理程序的設(shè)計等會計核算的各個環(huán)節(jié)出現(xiàn)不符合會計原理、準(zhǔn)則規(guī)定的錯誤。

18、 2.記賬錯誤 主要表現(xiàn)為漏記、重記、錯記三種。錯記又表現(xiàn)為錯記了會計科目、錯記了記賬方向、錯用了記賬墨水（藍黑墨水誤用紅水，或紅水誤用藍黑墨水）、錯記了金額等。,（二）錯賬查找方法,1.基本方法 查找錯誤的方法有很多，常用的幾種方法有： （1）順查法，又稱正查法。 （2）逆查法，又稱反查法。 （3）抽查法。,（二）錯賬查找方法,2.漏記、重記、錯記的查找方法 （1）漏記的查找。 總賬一方漏記； 明細(xì)賬一方漏記； 憑證漏記。 （2）重記的查找。 總賬一方重記； 明細(xì)賬一方重記； 整張的記賬憑證重記。,（二）錯賬查找方法,（3）記反賬的查找。 總賬一方記反； 明細(xì)賬記反。 （4）錯記的查找。在實

19、際工作中，錯記是指把數(shù)字寫錯，常見的有： 數(shù)字錯位： 錯記：第一種，鄰數(shù)顛倒。 第二種，隔位數(shù)字倒置。,（三）錯賬的更正方法,對于錯賬，會計人員必須按規(guī)定的更正錯賬方法進行更正，不得任意涂改。 產(chǎn)生記賬錯誤的原因很多，出現(xiàn)的記賬錯誤也各不相同，對于不同的記賬錯誤，更正方法也不相同。 常見的錯賬更正方法有三種： 1、劃線更正法 2、紅字更正法 3、補充登記法,1、劃線更正法,適用情況： 在結(jié)賬前，發(fā)現(xiàn)會計賬簿中記錄的文字或數(shù)字有錯誤，而記賬憑證本身并沒有錯誤。 更正方法如下操作：,將錯誤的3910元改為：3190元,李四,3 1 9 0.0 0,3 9 1 0.0 0,3 9 1 0.0 0,李

20、四,3 1 9 0.0 0,正確,錯誤,2、紅字更正法,適用情況： 記賬后,發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借應(yīng)貸符號、會計科目或金額有錯誤時，可采用紅字更正法。 紅字更正法一般適用下列兩種情況：,紅字更正法全部沖銷法,1、記賬后,發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借應(yīng)貸符號或會計科目有錯誤，采用全部沖銷法。更正方法如下： （1）用紅字填寫一份與原用會計科目、借貸方向相同的記賬憑證，以沖銷原來的記錄； （2）然后用藍字重新填寫一份正確的記賬憑證，一并登記入賬。,紅字更正法全部沖銷法,例1 2003年1月12日，某企業(yè)生產(chǎn)車間為產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用材料1500元，編制的記賬憑證如下，并已經(jīng)登記入賬。,記 賬 憑 證 2003 年 1

21、 月 12 日 第 05 號,記賬憑證 2003 年 1 月 15 日 10號,記賬憑證 2003 年 1 月 15 日 11號,更正方法為 用紅字填寫和用藍字填寫各一份記賬憑證，一并登記入賬。,戶名：原材料,戶名：制造費用,15記 10 更正12日第05號憑證 1 5 0 0 0 0,15記 11 補記12日錯賬 1 5 0 0 0 0,15記 10 更正12日第05號憑證 1 5 0 0 0 0,15記 11 補記12日錯賬 1 5 0 0 0 0,戶名：生產(chǎn)成本,戶名：原材料,適用情況： 記賬后,發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目沒有錯誤，但所記金額大于應(yīng)記金額。 更正方法如下：,紅字更正法部分沖銷法,紅字更正法部分沖銷法,例2 2003年2月26日，某企業(yè)生產(chǎn)車間為產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用材料150元，編制的記賬憑證如下，并已經(jīng)登