1、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì),第五講,主講教師：陳吉鳳,東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育,第二章 會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì),第四章 會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)計(jì),第一節(jié) 賬簿設(shè)計(jì)概述,會(huì)計(jì)法第三條規(guī)定： 各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整 第十六條規(guī)定：各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿登記、核算,正確設(shè)置賬簿可保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和完整,會(huì)計(jì)憑證詳細(xì)、具體地反映了 企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但畢竟是零星的、分散的、不系統(tǒng)的 要全面、綜合、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還必須設(shè)計(jì)另一種信息載體賬簿 賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)分類而系統(tǒng)地積累會(huì)計(jì)資料的重要工具也是編制報(bào)表的主要

2、依據(jù),shu. cn 精品資料網(wǎng),一 會(huì)計(jì)賬簿設(shè)計(jì)的作用,科學(xué)地設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)賬簿，為連續(xù)、分類、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供信息載體 科學(xué)地設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)賬簿，有利于會(huì)計(jì)核算工作 科學(xué)地設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)賬簿，有利于開展會(huì)計(jì)檢查 科學(xué)地設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)賬簿，有利于會(huì)計(jì)組織工作,二 會(huì)計(jì)賬簿設(shè)計(jì)的原則,總分結(jié)合、序時(shí)與分類相結(jié)合、 層次清楚、便于分工 與企業(yè)規(guī)模和會(huì)計(jì)分工相適應(yīng) 既滿足管理需要又避免重復(fù)設(shè)賬 賬簿設(shè)計(jì)與賬務(wù)處理程序緊密配合 賬簿設(shè)計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)相銜接,賬簿種類及其選擇的一般方法,不同單位所需的賬簿是不同的 賬簿分類 按其所起作用分： 序時(shí)賬簿、分類賬簿、聯(lián)和賬簿、備 查賬簿 按其格式分： 訂本式、活頁式、卡片式

3、,核算形式與賬簿設(shè)置參考圖,賬簿是由專門格式的賬頁組成，賬頁各式的設(shè)計(jì)時(shí)賬簿設(shè)計(jì)的主要內(nèi)容,四 賬頁設(shè)計(jì)的要求 賬頁要素 賬戶名稱 記帳日期 憑證編號(hào) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要 借、貸方金額及余額 余額方向標(biāo)記 賬頁的編號(hào),shu. cn 精品資料網(wǎng),賬頁設(shè)計(jì)除了具備以上要素外還應(yīng)符合以下要求,賬頁格式要符合賬戶名稱所 反映和監(jiān)督的內(nèi)容 原材料明細(xì)賬不但要反映金額，而且要反映數(shù)量、品名、規(guī)格、計(jì)量單位、存貨地點(diǎn) 原材料同時(shí)應(yīng)設(shè)計(jì)最高儲(chǔ)備、最低儲(chǔ)備 多欄時(shí)賬頁中有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)應(yīng)盡可能與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目一致,印制憑證、賬表格式的注意事項(xiàng),指定用紙的種類和尺寸 說明留空位置的寬度 需要兩面印刷的賬頁，要注明

4、“正反兩面印刷”字樣 注明憑證、賬頁中有關(guān)文字的字體和鉛字號(hào)數(shù) 標(biāo)明各種線條的粗細(xì)和顏色,第二節(jié) 日記賬簿的設(shè)計(jì),日記賬簿的種類 日記賬又稱序時(shí)賬簿。 日記賬簿是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記的賬簿 按其登記內(nèi)容分 普通日記賬 特種日記賬,二 設(shè)計(jì)日記賬簿的基本要求,必須滿足貨幣資金核算的要求 詳細(xì)反映貨幣資金的變化和結(jié)存，便于對(duì)賬 必須滿足資金管理的要求 貨幣資金在管理上有一些特殊要求，設(shè)計(jì)日記賬是要從分考慮,三 日記賬簿的設(shè)計(jì),一個(gè)企業(yè)一般應(yīng)設(shè)計(jì)基本的 日記賬常有；現(xiàn)金日記賬簿、銀行存款日記賬簿、購貨日記賬簿、銷貨日記賬簿 按賬頁格式分：三欄式、多欄式 、數(shù)量金額式 比較幾種樣

5、本 1 普通日記賬,三欄式現(xiàn)金日記賬 第 頁,銀行存款日記賬第 頁,shu. cn 精品資料網(wǎng),現(xiàn)金收入日記賬借：現(xiàn)金 第 頁,2 特種日記賬,購貨和銷貨日記賬專門登記 企業(yè)購貨和銷貨情況，以滿足管理上的需要，同時(shí)購貨日記賬還可按購入的主要材料設(shè)專欄反映，銷貨日記賬也可按銷售的主要鏟平和銷售類別設(shè)計(jì) 樣本如下：,購貨日記賬第 頁,銷貨日記賬第 頁,購貨日記賬第 頁,銷貨日記賬第 頁,為了考察產(chǎn)品賒銷情況和應(yīng)收帳款的回收情況，如單位賒銷業(yè)務(wù)大、業(yè)務(wù)頻繁可設(shè)應(yīng)收帳款日記賬 應(yīng)收帳款日記賬 第 頁,shu. cn 精品資料網(wǎng),有的單位規(guī)模小，業(yè)務(wù)不多可設(shè)計(jì)“共同性”賬戶，既登記現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，又登記銀

6、行存款收付業(yè)務(wù) 出納日記賬 第 頁,中外合計(jì)企業(yè)的銀行存款涉及外幣需要折算成人民幣，可使用特種日記賬 銀行存款日記賬 外幣 銀行： 賬號(hào),第三節(jié) 分類賬簿的設(shè)計(jì),分類賬簿的種類和作用 總分類賬簿、明細(xì)分類賬簿 對(duì)記賬憑證中指明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類別集中進(jìn)行反應(yīng) 提供各種經(jīng)濟(jì)信息以滿足管理的需要,總分類賬的基本作用,控制明細(xì)賬，保證會(huì)計(jì)記錄的 正確性和完整性 全面總括反映各類資金及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的狀況，為企業(yè)經(jīng)營管理提供會(huì)計(jì)信息，并為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供基本數(shù)據(jù) 明細(xì)分類賬的基本作用 對(duì)總分類賬起補(bǔ)充和詳細(xì)說明的作用 提供比較詳細(xì)的價(jià)值指標(biāo)、具體實(shí)物和勞動(dòng)時(shí)間指標(biāo),二 分類賬簿設(shè)計(jì)的基本內(nèi)容,分類賬簿的外表形式的

7、確定 分類賬簿層次的設(shè)計(jì) 總分類賬與明細(xì)賬層次，幾級(jí)構(gòu)成 分類賬簿格式的確定 格式設(shè)計(jì)一定要滿足核算和管理要求， 與帳務(wù)處理程序相適應(yīng)，考慮人員分工,會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì),第十五講,主講教師：陳吉鳳,東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育,shu. cn 精品資料網(wǎng),三 總分類賬格式設(shè)計(jì)與比較,總分類賬格式設(shè)計(jì)一般與選擇帳務(wù)處理程序有關(guān) 格式設(shè)計(jì)按反映賬戶多少分： 分戶式總帳適用于記賬憑證帳務(wù)處理，也是用于匯總登記方法 非分戶式總帳只適用于匯總登記的核算方式 按帳頁格式分 ： 三欄式、多欄式、數(shù)量金額式、固定資產(chǎn)卡片式,總分類賬（分戶式）會(huì)計(jì)科目 第 頁,總分類賬（非分戶式）年 月份 第 頁,多欄式總分類賬第 頁,非分戶式

8、總帳優(yōu)缺點(diǎn),優(yōu)點(diǎn)：在一本帳上能了解全部總賬帳戶的增減變化及余額，手續(xù)簡(jiǎn)化，節(jié)省人工費(fèi) 缺點(diǎn)：對(duì)每一賬戶提供信息連續(xù)性起到阻礙作用 一般單位采用分戶式總賬,四 明細(xì)分類賬設(shè)計(jì),明細(xì)分類賬設(shè)計(jì)一般采用多欄式結(jié)合數(shù)量金額式 結(jié)合經(jīng)濟(jì)管理的要求 例如：存貨類 應(yīng)收款 應(yīng)付款,特殊明細(xì)賬設(shè)計(jì),一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較特殊，資金運(yùn)動(dòng)方式不同于傳統(tǒng)方式，需根據(jù)情況特殊設(shè)計(jì) 例如：PAGE211 有價(jià)證券明細(xì)賬,shu. cn 精品資料網(wǎng),第四節(jié) 備查賬簿的設(shè)計(jì),一 備查賬簿的概念 備查賬簿是針對(duì)某些在日記賬和分類賬等主要帳簿中未能記載事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿 備查賬簿的作用 設(shè)計(jì)備查賬簿可以對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容提供必要

9、的詳細(xì)參考資料 設(shè)計(jì)備查賬簿可以加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的管理,三 備查賬簿反映的主要業(yè)務(wù),所有權(quán)不屬于本單位而本單位暫時(shí)使用的資產(chǎn) 由本單位代管理、代加工、代銷售的資產(chǎn) 反映重要空白憑證的備查記錄,本章小結(jié),日記賬簿設(shè)計(jì)的種類和要求 普通日記賬的設(shè)計(jì) 特種日記賬的作用 總分類賬簿的基本內(nèi)容 總分類賬和明細(xì)分類賬之間的相互關(guān)系,會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì),第十六講,主講教師：陳吉鳳,東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育,習(xí)題 練習(xí)會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì),已知條件和設(shè)計(jì)要求 有5家個(gè)體戶決定合股投資100萬元經(jīng)銷五金、成衣、家電及百貨，并開設(shè)音樂茶座。已租入二樓房屋一棟，二樓為上場(chǎng)，一樓為茶座大廳，已辦理營業(yè)執(zhí)照，準(zhǔn)備開業(yè)?，F(xiàn)委托某會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)

10、一套基層單位會(huì)計(jì)制度。 經(jīng)事前調(diào)查，獲得以下資料,1 除五家合股外，還準(zhǔn)備向銀行貸款和 吸收他人投資，但他人投資不作為股份 至作為長(zhǎng)期應(yīng)付款，按銀行同期存款利 率高20%付息 2 商場(chǎng)和茶座廳均須重新裝修后方能營業(yè) 3 需購入貨架、柜臺(tái)、音響設(shè)備、桌椅等設(shè)備，運(yùn) 輸汽車一輛。 4 商場(chǎng)購銷活動(dòng)中，庫存商品按售價(jià)記賬，可以賒 購賒銷。 5 茶座廳的收入作為附營業(yè)務(wù)處理 6 雇請(qǐng)店員若干人，每月按計(jì)時(shí)工資計(jì)發(fā)報(bào)酬，獎(jiǎng) 金視營銷情況而定 7 房屋按月交納租金,8 按規(guī)定繳納增值稅和所得稅（其 他稅種從略），稅率按國家規(guī)定執(zhí)行 9 公司要求管理費(fèi)用等共同費(fèi)用應(yīng)在 商場(chǎng)和茶座廳之間分?jǐn)?10 利潤(rùn)要按商

11、場(chǎng)和茶座分別計(jì)算；稅后利潤(rùn)按規(guī)定提取公益金和公積金 11 本公司名稱為長(zhǎng)江有限責(zé)任公司 12 已在銀行開立賬號(hào) 13 購進(jìn)商品的包裝物出售給廢品公司 要求：為長(zhǎng)江有限責(zé)任公司設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目并對(duì)使用中的問題作必要說明,對(duì)現(xiàn)有資料進(jìn)行分析,該企業(yè)屬于商業(yè)零售，其組織形式為有限責(zé)任公司，故應(yīng)按企業(yè)設(shè)計(jì)其制度 銷售商品是該公司主營業(yè)務(wù)，茶座廳的業(yè)務(wù)應(yīng)作為附營業(yè)務(wù)，在科目設(shè)計(jì)上要加以區(qū)別 公司要求共同費(fèi)用如管理人員工資、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、折舊費(fèi)、房租等，要在兩部分業(yè)務(wù)中分?jǐn)偅瑧?yīng)滿足其要求，確定合理的分配標(biāo)準(zhǔn),其固定資產(chǎn)原則上可按小型企業(yè)的固定資產(chǎn)單價(jià)起點(diǎn)即1000元來確定，音像等電子設(shè)備可以用加速法提取折舊

12、，汽車用工作量法提取折舊，其與固定資產(chǎn)用直線法提取折舊 考慮到桌椅等單價(jià)較低，但數(shù)量較多，故可列入遞延資產(chǎn)，按國家規(guī)定攤銷期定為5年 他人投資按公司規(guī)定，應(yīng)設(shè)計(jì)長(zhǎng)期應(yīng)付款科目進(jìn)行處理，所付利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,購進(jìn)商品包裝物出售后的收入 可設(shè)計(jì)“營業(yè)外收入”科目處理 全部科目體系按企業(yè)會(huì)計(jì)制度 設(shè)計(jì)科目設(shè)計(jì)，采用四位數(shù)編號(hào) 會(huì)計(jì)科目表 一 資產(chǎn)類 1001 現(xiàn)金 1002 銀行存款 1131 應(yīng)收賬款 1141 壞賬準(zhǔn)備 1201 商品采購 1243 庫存商品 1244 商品進(jìn)銷差價(jià) 1233 庫存物資,1231 低值易耗品 1301 待攤費(fèi)用 1501 固定資產(chǎn) 1502 累計(jì)折舊 19

13、01 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 二 負(fù)債類 2101 短期借款 2121 應(yīng)付賬款 2151 應(yīng)付工資 2153 應(yīng)付福利費(fèi) 2171 應(yīng)交稅金（增值稅、所得稅） 2161 應(yīng)付股利 2321 長(zhǎng)期應(yīng)付款,三 所有者權(quán)益 3101 股本 3121 公積金 3122 公益金 3131 本年利潤(rùn) 3141 利潤(rùn)分配 四 損益類 5101 商品銷售收入 5102 附營業(yè)務(wù)收入 5301 營業(yè)外收入 5401 商品銷售成本 5405 附營業(yè)務(wù)成本,5501 經(jīng)營費(fèi)用 5502 管理費(fèi)用 5503 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5701 所得稅 5601 營業(yè)外支出 主要業(yè)務(wù)舉例 1 合股投資存入銀行 借 銀行存款 貸 股本,2 向銀

14、行借款 借 銀行存款 貸 短期借款 3 吸收他人投資 借 銀行存款 貸 長(zhǎng)期應(yīng)付款 4 提取備用金 借 現(xiàn)金 貸 銀行存款 5 支付開辦費(fèi) 借 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸 銀行存款（現(xiàn)金）,購入固定資產(chǎn) 借 固定資產(chǎn) 貸 銀行存款 購入物料用品 借 庫存物料 貸 銀行存款 購入低耗品 借 低值易耗品 貸 現(xiàn)金（銀行存款） 購入各種商品 借 商品采購 應(yīng)交稅金（增值稅） 貸 銀行存款（應(yīng)付帳款）,10 商品驗(yàn)收入庫 借 庫存商品 貸 商品采購 商品進(jìn)銷差價(jià) 11 支付采購費(fèi)用 借 經(jīng)營費(fèi)用 貸 銀行存款 12 登記零售收入 借 現(xiàn)金 貸 商品銷售收入 應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅）,13 登記附營業(yè)務(wù)收入 借 現(xiàn)金

15、貸 附營業(yè)務(wù)收入 14 結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本 借 商品銷售成本 商品進(jìn)銷差價(jià) 貸 庫存商品 15 結(jié)轉(zhuǎn)附營消耗 借 附營業(yè)成本 貸 庫存商品 16 支付管理費(fèi)用 借 管理費(fèi)用 貸 現(xiàn)金,17 支付借款利息 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸 銀行存款 18 支付工資 借 應(yīng)付工 貸 現(xiàn)金 19 攤銷開辦費(fèi) 借 管理費(fèi)用 貸 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 20 提取折舊 借 經(jīng)營費(fèi)用 貸 累計(jì)折舊,21 領(lǐng)用低值易耗品 借 待攤費(fèi)用 貸 低值易耗品 22 攤銷領(lǐng)用低值易耗品 借 經(jīng)營費(fèi)用 貸 待攤費(fèi)用 23 結(jié)轉(zhuǎn)工資 借 經(jīng)營費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸 應(yīng)付工資 24 支付房租 借 經(jīng)營費(fèi)用 貸 銀行存款,25 登記賒銷貨物 借 應(yīng)收賬款

16、貸 商品銷售收入 應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅） 26 登記已交增值稅、所得稅 借 應(yīng)交稅金（增值稅、所得稅） 貸 銀行存款 27 結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅 借 所得稅 貸 應(yīng)交稅金（所得稅）,28 分配共同費(fèi)用 借 商品銷售成本 附營業(yè)務(wù)成本 貸 管理費(fèi)用 29 結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶 借 商品銷售收入 附營業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 貸 本年利潤(rùn),30 結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用類賬戶 借 本年利潤(rùn) 貸 商品銷售成本 附營業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用 經(jīng)營費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 所得稅 31 提取公積金和公益金 借 利潤(rùn)分配 貸 公積金 公益金,32 計(jì)算股利 借 利潤(rùn)分配 貸 應(yīng)付股利 33 支付股利 借 應(yīng)付股利 貸 銀行存款 34 結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn) 借 本

17、年利潤(rùn) 貸 利潤(rùn)分配 35 歸還借款 借 短期借款 貸 銀行存款,會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì),第十七講,主講教師：陳吉鳳,東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育,需要說明的幾個(gè)問題,固定資產(chǎn)單價(jià)金額起點(diǎn)定為1000元（含1000元），貨架、柜臺(tái)等作為固定資產(chǎn) 電子設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，折舊年限定為6年。其他固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，年折舊率為8% 低值易耗品攤銷期定為6個(gè)月 開辦費(fèi)按國家規(guī)定在5年內(nèi)攤完 共同費(fèi)用按商場(chǎng)和音樂茶座的收入額進(jìn)行分配，股利按合股人出資額進(jìn)行分配,Page 115 、2,低值易耗品價(jià)值較小，多次 使用價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移，性質(zhì)與固定資產(chǎn)相似，由于價(jià)值低，使用壽命短，會(huì)計(jì)上將其列為存貨，核算與材料相似 單

18、位價(jià)值起點(diǎn)定的較低，則納入低值易耗品管理和核算的價(jià)值較大，數(shù)量較多 賬外低值易耗品物資，直接作費(fèi)用處理的物資相對(duì)少，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的管理就較嚴(yán),采用同一種攤銷方法的前提下， 低值易耗品占用數(shù)額較大，低 值易耗品攤銷費(fèi)用也較大，相應(yīng)成本、費(fèi)用較高，利潤(rùn)數(shù)額相對(duì)減少 單位價(jià)值起點(diǎn)低，帳內(nèi)核算較繁，帳外財(cái)產(chǎn)管理較嚴(yán),Page 115 , 3,工資的發(fā)放有兩種形式，一種 所有核算當(dāng)月一次完成；另一種跨月核算， 工資科目設(shè)計(jì)也有兩種：資產(chǎn)性質(zhì)和負(fù)債 性質(zhì) 工資核算一月完成： 6月9日提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資 借 現(xiàn)金 12000 貸 銀行存款 12000,6月10日 發(fā)放工資 借 工資 12000 貸 現(xiàn)金 12000 6月30日 分配本月工資 借 相關(guān)科目 12000 貸 工資 12000 工資核算一月完成： 5月31日 分配工資 借 相關(guān)科目 10000 貸 應(yīng)付工資 10000 6月9日 提取現(xiàn)金 借 現(xiàn)金 10000 貸 銀行存款 1000,6月10日 發(fā)放工資 借 應(yīng)付工資 10000 貸 現(xiàn)金 10000 根據(jù)工資管理的科學(xué)程序，應(yīng)該先考慮勞動(dòng)時(shí)間或勞動(dòng)成果，計(jì)