1、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué),基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)課程組 2020/9/7,第八章 財(cái)產(chǎn)清查概述,學(xué)習(xí)目標(biāo) 理解財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類、一般程序和方法 掌握財(cái)產(chǎn)清查的概念，貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)結(jié)算款項(xiàng)的清查方法 掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理,第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述,財(cái)產(chǎn)清查的意義 財(cái)產(chǎn)清查的種類 財(cái)產(chǎn)清查的一般程序,一、財(cái)產(chǎn)清查的意義,造成賬實(shí)不符的原因 有些財(cái)產(chǎn)在保管中發(fā)生自然損耗（或溢余）； 因意外災(zāi)害造成毀損； 在日常核算和管理過(guò)程中，由于制度不健全或手續(xù)不嚴(yán)密而發(fā)生錯(cuò)收、錯(cuò)付、丟失、被盜；由于計(jì)量或檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生多收、多付或少收、少付； 由于管理不善或責(zé)任者過(guò)失造成重記、漏記和財(cái)產(chǎn)毀損；由于憑證傳遞時(shí)間不同形成未

2、達(dá)賬項(xiàng)，造成結(jié)算雙方賬實(shí)不符； 因貪污、盜竊等違法行為造成財(cái)產(chǎn)損失；以及在賬實(shí)相符的情況下，由于財(cái)產(chǎn)物資的毀損、變質(zhì)使賬簿記錄不符合客觀真實(shí)性等。,為了保證賬簿記錄的真實(shí)、正確，在賬證相符、賬賬相符的前提下，必須運(yùn)用財(cái)產(chǎn)清查這一會(huì)計(jì)核算的專門方法，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查，并與賬面數(shù)核對(duì)，做到賬實(shí)相符。,財(cái)產(chǎn)清查，是指通過(guò)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)際結(jié)存數(shù)，查明實(shí)際結(jié)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。 財(cái)產(chǎn)清查的意義 保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性 保證財(cái)產(chǎn)的安全完整 提高財(cái)產(chǎn)使用的有效性,二、財(cái)產(chǎn)清查的種類,按清查對(duì)象的范圍分類 全面清查 局部清查 按清查的時(shí)間分類 定期清查 不定期清查,（一

3、）按清查對(duì)象的范圍分類,全面清查 對(duì)企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的全面、徹底的盤點(diǎn)和核對(duì)。 清查的范圍廣、內(nèi)容多、占用人力和時(shí)間多，不宜經(jīng)常進(jìn)行。 局部清查 根據(jù)需要對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查。 通常情況下，局部清查的重點(diǎn)是流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)。,定期清查 根據(jù)管理制度的規(guī)定或預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查。 不定期清查 事先并無(wú)計(jì)劃安排，而是根據(jù)實(shí)際需要所進(jìn)行的臨時(shí)性清查。,（二）按清查的時(shí)間分類,成立清查組織 業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作 賬簿準(zhǔn)備 實(shí)物準(zhǔn)備 器具準(zhǔn)備 實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查,三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序,第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法,財(cái)產(chǎn)清查的一般方法 貨幣資金的清查 實(shí)物資產(chǎn)的清查 往來(lái)結(jié)算款項(xiàng)的清查,一、財(cái)產(chǎn)清查的一

4、般方法,賬面結(jié)存數(shù) 實(shí)際結(jié)存數(shù) 確定財(cái)產(chǎn)賬面結(jié)存數(shù)量的方法 確定財(cái)產(chǎn)實(shí)際結(jié)存數(shù)量的方法,（一）確定財(cái)產(chǎn)賬面結(jié)存數(shù)量的方法,永續(xù)盤存制 也稱賬面盤存制，是指平時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的增加數(shù)和減少數(shù)，都要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證連續(xù)記入有關(guān)賬簿，并隨時(shí)結(jié)出賬面余額。 賬面期末余額=賬面期初余額+本期增加數(shù)-本期減少數(shù) 優(yōu)點(diǎn)：會(huì)計(jì)手續(xù)嚴(yán)密；便于及時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)占用情況，有利于加 強(qiáng)管理。 缺點(diǎn)：登賬工作量大。,實(shí)地盤存制 也稱定期盤存制，是指平時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記增加數(shù)，通過(guò)定期對(duì)財(cái)產(chǎn)的清點(diǎn)，來(lái)確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的期末結(jié)存數(shù)量，從而計(jì)算本期發(fā)出數(shù)量的方法。 本期減少數(shù)=賬面期初余額+本期增加數(shù)-期末實(shí)際結(jié)存數(shù) 優(yōu)點(diǎn)：減少了記賬的工作

5、量。 缺點(diǎn)：倒擠出的本期發(fā)生數(shù)量成分復(fù)雜，往往有非正常耗用，不利于對(duì)財(cái)產(chǎn)的管理，會(huì)影響成本、費(fèi)用的正確性和合理性。,（二）確定財(cái)產(chǎn)實(shí)際結(jié)存數(shù)量的方法,實(shí)地盤點(diǎn)法 是通過(guò)逐一清點(diǎn)或用計(jì)量器具來(lái)確定財(cái)產(chǎn)實(shí)際結(jié)存數(shù)量的方法。 技術(shù)推算盤點(diǎn)法 指在抽樣盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行技術(shù)推算，來(lái)確定財(cái)產(chǎn)的實(shí)際結(jié)存數(shù)量的方法。 核對(duì)賬目法 指以一定的查詢方式，將企業(yè)的賬簿記錄與對(duì)方賬簿記錄進(jìn)行查詢核對(duì)的方法。,二、貨幣資金的清查,庫(kù)存現(xiàn)金的清查 銀行存款的清查,采用實(shí)地盤點(diǎn)法進(jìn)行清查。 清查完畢，填制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”作為重要的原始憑證。,（一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查,采用核對(duì)賬目法，即將企業(yè)的銀行存款日記賬與從銀行取得

6、的“對(duì)賬單”逐筆進(jìn)行核對(duì)。 如果雙方核對(duì)相符，說(shuō)明賬實(shí)相符； 如果核對(duì)不符，可能原因有兩種： 企業(yè)或銀行某一方記賬有錯(cuò)誤； 存在未達(dá)賬項(xiàng)。,（二）銀行存款的清查,未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于企業(yè)與開(kāi)戶銀行之間對(duì)于同一款項(xiàng)的業(yè)務(wù)，因取得憑證的時(shí)間和記賬時(shí)間不同所發(fā)生的一方已入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。 未達(dá)賬項(xiàng)不是錯(cuò)賬。 主要有四種情況： 企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬； 企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬； 銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬； 銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。,核對(duì)結(jié)束，將存在的未達(dá)賬項(xiàng)匯總成“未達(dá)賬項(xiàng)表”，并據(jù)以編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 調(diào)節(jié)后雙方余額相等，表示銀行存款賬實(shí)相符

7、； 若不相等，說(shuō)明其中一方存在錯(cuò)誤，需進(jìn)一步清查。 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起核對(duì)賬目的作用，不能據(jù)以調(diào)整賬簿記錄。 無(wú)論企業(yè)或銀行都應(yīng)當(dāng)在收到有關(guān)原始憑證后，再據(jù)以編制記賬憑證并登賬。,實(shí)物資產(chǎn)（如原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等）都具有實(shí)物形態(tài)和固定的使用及存放地點(diǎn)，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的清查一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算盤點(diǎn)法。 清查結(jié)果填制“盤存單”，賬實(shí)核對(duì)結(jié)果填制“實(shí)存賬存對(duì)比表”。,三、實(shí)物資產(chǎn)的清查,采用核對(duì)賬目法。 清查單位應(yīng)在檢查本單位賬目正確、完整的基礎(chǔ)上，編制“應(yīng)收款對(duì)賬單”和“應(yīng)付款對(duì)賬單”，分送有關(guān)單位進(jìn)行核對(duì)； 對(duì)方單位核對(duì)相符，應(yīng)在對(duì)賬單上蓋章后退回本單位； 如有數(shù)字不

8、符，應(yīng)在對(duì)賬單（回聯(lián)）上注明，或另抄對(duì)賬單退回本單位，作為進(jìn)一步核對(duì)的根據(jù)。,四、往來(lái)結(jié)算款項(xiàng)的清查,財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理,第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理,一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序,若實(shí)存數(shù)賬存數(shù)，稱為盤盈； 若實(shí)存數(shù)賬存數(shù)，稱為盤虧； 若實(shí)存數(shù)=帳存數(shù)，賬實(shí)相符； 若實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)相符，但實(shí)存的財(cái)產(chǎn)物資有質(zhì)量問(wèn)題，不能正常使用的，稱為毀損； 不論盤盈、盤虧或毀損都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,處理程序如下： 核準(zhǔn)數(shù)字，查明發(fā)生差異的性質(zhì)和原因。 調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。 由于實(shí)存數(shù)是由清查所得，是客觀存在，為保持賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相一致，應(yīng)以實(shí)存數(shù)為基準(zhǔn)調(diào)整賬面記錄。 進(jìn)行批準(zhǔn)

9、后的賬務(wù)處理。 根據(jù)造成賬實(shí)不符的原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出處理意見(jiàn)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，對(duì)差異進(jìn)行賬務(wù)處理。,二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)程序,財(cái)產(chǎn)清查設(shè)置的賬戶 財(cái)產(chǎn)盤盈的總分類核算 財(cái)產(chǎn)盤虧或損毀的總分類核算,（一）財(cái)產(chǎn)清查設(shè)置的賬戶,“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，是核算和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果及處理情況的賬戶。（資產(chǎn)類）,待處理財(cái)產(chǎn)損溢,（1）待處理財(cái)產(chǎn)的盤虧及 毀損數(shù) （2）轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理財(cái)產(chǎn) 的盤盈數(shù),（1）待處理財(cái)產(chǎn)的盤盈數(shù) （2）轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理財(cái)產(chǎn) 的盤虧及毀損數(shù),尚未轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)盤虧 及毀損數(shù),尚未轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù),（二）財(cái)產(chǎn)盤盈的總分類核算,核實(shí)財(cái)產(chǎn)盤盈后，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”等原始憑證，編制記

10、賬憑證，調(diào)整賬簿記錄。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 原材料 庫(kù)存商品 固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)審批結(jié)果，轉(zhuǎn)銷待處理財(cái)產(chǎn)盤盈金額，并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外收入 ,庫(kù)存現(xiàn)金盤盈 經(jīng)查實(shí)，如系少付，應(yīng)予補(bǔ)付； 未查明原因的，列作營(yíng)業(yè)外收入。 存貨盤盈 經(jīng)查實(shí)，因自然溢余和收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)形成的，沖減管理費(fèi)用。 固定資產(chǎn)盤盈 作調(diào)整以前年度損益處理。,（三）財(cái)產(chǎn)盤虧或損毀的總分類核算,核實(shí)財(cái)產(chǎn)盤虧或毀損后，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”等原始憑證，編制記賬憑證，調(diào)整賬簿記錄。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 原材料 庫(kù)存商品 固定資產(chǎn) ,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)審批結(jié)果，轉(zhuǎn)銷待處理財(cái)產(chǎn)盤虧及毀損金額，并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶。 借：其他應(yīng)收款 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢,庫(kù)存現(xiàn)金盤虧 通常情況下，庫(kù)存現(xiàn)金盤虧應(yīng)由出納人員賠