1、2 稅收管轄權(quán)2.1 稅收管轄權(quán)的含義、確立原則和種類2.1.1 稅收管轄權(quán)的含義l 國家的基本權(quán)力有四個 獨立權(quán)、平等權(quán)、自保權(quán)、管轄權(quán)l(xiāng) 管轄權(quán) 是指各個國家對其領域內(nèi)的一切人和物以及行為、事件等所行使的最高的法律權(quán)力。是最重要、最基本的權(quán)力，是一國主權(quán)在本國領域內(nèi)最具體的體現(xiàn)。 分為：民事管轄權(quán)、刑事管轄權(quán)、稅收管轄權(quán)l(xiāng) 管轄權(quán)行使的四個原則： 屬地原則、屬人原則、保護性原則、普遍性原則 其中，保護性原則和普遍性原則適用于刑事管轄方面。l 稅收管轄權(quán) 是國家主權(quán)在稅收領域中的體現(xiàn)，是一國政府在征稅方面所行使的管理權(quán)力及其范圍。 稅收管轄權(quán)體現(xiàn)了以下兩個原則： 1.獨立自主原則 2.約束性

2、原則 稅收管轄權(quán)的內(nèi)容： 1.誰有權(quán)征稅課稅權(quán)主體 2.對誰行使征稅權(quán)課稅主體 3.對什么行使征稅權(quán)課稅客體 4.如何行使征稅權(quán)稅基、稅率、納稅日期、方法等 2.1.2 確立稅收管轄權(quán)的原則l 屬地原則 也稱來源國原則，是指一國政府以地域范圍作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導思想原則。l 屬人原則 也稱居住國原則，是指一國政府以人員范圍作為其行使征稅權(quán)力所遵循的指導思想原則2.1.3 稅收管轄權(quán)的類型l 地域稅收管轄權(quán) 也稱收入來源地稅收管轄權(quán)，國家依照屬地原則，對來源于本國境內(nèi)的全部所得以及存在于本國領土范圍內(nèi)的財產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而不考慮其取得者是否為該國居民或公民。l 公民稅收管轄權(quán) 國家遵循

3、屬人原則，對具有本國國籍的公民在世界范圍內(nèi)的全部所得和財產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而不考慮該公民是否為本國居民。 公民是指具有本國國籍的，在法律上享有權(quán)利和承擔義務的人。l 居民稅收管轄權(quán) 國家依照屬人原則，對本國法律規(guī)定的居民（自然人和法人）在世界范圍內(nèi)的全部所得和財產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而不考慮該項所得是否來源于本國。 居民是指居住在本國境內(nèi)并受本國法律管轄的一切人，包括本國國民、外國國民、雙重國籍人和無國籍人。2.1.4 世界各國稅收管轄權(quán)的實施l 同時實行地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)對本國居民的境內(nèi)所得、境外所得征稅地域稅收管轄權(quán)對外國居民的境內(nèi)所得征稅 我國及大多數(shù)國家采用。2.1.

4、4 世界各國稅收管轄權(quán)的實施l 僅實行地域稅收管轄權(quán) 本國居民的境內(nèi)所得 外國居民的境內(nèi)所得 主要國家有香港、文萊等 巴西、法國的公司所得稅僅實行地域稅收管轄權(quán)，個人所得稅同時行使地域和居民稅收管轄權(quán)。 拉美國家原來實行單一地域稅收管轄權(quán)，90年代后，都改為實行屬人原則。 l 同時行使地域、居民、公民稅收管轄權(quán) 美國十分強調(diào)本國征稅權(quán)范圍，稅法規(guī)定，美國公民即使長期居住在國外，不是美國的稅收居民，也要就其一切所得向美國政府申報納稅。 這主要是考慮到這些在國外居住的美國公民也能享受到美國政府給他們帶來的利益，因而也有義務向美國政府納稅。認為征稅權(quán)行使的范圍要基于以下理由，即政府給公民和他的財產(chǎn)帶

5、來的利益，而不論他居住在什么地方。2.2 居民（公民）稅收管轄權(quán)2.2.1 自然人居民（公民）身份的判定l 法律標準 根據(jù)一國法律規(guī)定，如果一個人具有該國國籍，該人就被認定為該國公民，該國就可以對其行使稅收管轄權(quán)。 國籍的取得： 血統(tǒng)主義根據(jù)父母的國籍來確定子女的國籍 出生地主義依本人的出生地來確定其國籍 例，美國、墨西哥、菲律賓、荷蘭l 戶籍標準 是以跨國自然人的居住狀況作為判定其居民身份的標準1.住所標準 凡是住所設在該國的納稅人即為該國的稅收居民。 住所是指一個人固定的或永久性居住地。（1）多數(shù)國家采用客觀標準確定個人的住所 即要看當事人在本國是否有定居或習慣性居住的事實 包括:當事人的

6、家庭（配偶、子女）所在地經(jīng)濟利益中心能夠給當事人帶來主要投資收益的不動產(chǎn)、專利或特許權(quán)等財產(chǎn)所在地。經(jīng)濟活動中心當事人的主要職業(yè)或就業(yè)活動的所在地（2）有些國家同時采用客觀標準和主觀標準 主觀標準：如果當事人在本國有定居的愿望或意向，就可以判定其在本國有住所。因此，依據(jù)住所標準，一個人在行使居民稅收管轄權(quán)的國家內(nèi)有永久性住所，該人就是該國居民，對該國就要履行無限納稅義務。個人所得稅法規(guī)定， 在中國境內(nèi)有住所，從中國境內(nèi)和境外取得的所得要依照規(guī)定繳納個人所得稅。個人所得稅法實施條例第二條規(guī)定， 在中國境內(nèi)有住所的個人是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。 在中國境內(nèi)習慣性居

7、住，是指個人由于住所在中國境內(nèi)，而當其在國外學習、工作、探親、旅游等活動結(jié)束后必然要返回中國境內(nèi)居住，而不是指個人在中國境內(nèi)實際居住。2.居所標準 一個人在行使居民稅收管轄權(quán)的國家短期停留、臨時居住并達到一定期限，這個人就是該國居民，就要承擔無限納稅義務。 居所是有不定期居住意愿的住處，即為某種目的，如經(jīng)商、求學、謀生等而作為非長期居住的住處。它既可以是自有的房屋，也可以是租用的公寓、旅館等。例，德國、澳大利亞3.居住時間標準（停留時間標準） 如果一個人在一個行使居民稅收管轄權(quán)的國家，居住或停留超過一定時間，此人在稅收上即可被視為該國的居民。一般按納稅年度制定，連續(xù)計算或累計計算（1）半年期標

8、準（183、182或180天）（2）一年期標準（365天）我國、日本、韓國、巴西（3）同時考慮當事人在本納稅年度和以前納稅年度在本國停留時間。英國、美國、印度 我國稅法規(guī)定，在一個納稅年度中在我國住滿一年的個人為我國的稅收居民。 跨年度住滿365天不會成為我國的稅收居民結(jié)論（1）各國通常同時采用住所（或居所）標準和居住時間標準（2）只采用住所（或居所）標準 比利時、希臘（3）只采用居住時間標準 印度、泰國、墨西哥 我國：同時采用住所標準和居住時間標準 個人所得稅法規(guī)定， 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。2.2.2 法

9、人居民（公民）身份的判定l 登記注冊地標準（組建地標準、法律標準）一個公司或企業(yè)按照一國的公司法，履行登記注冊手續(xù)并得到有關當局的批準，成為該國的法人，在稅收上被視為居民，負有無限納稅義務。 凡是按照本國的法律在本國注冊登記組建的法人都是本國的法人居民，而不論該法人的管理機構(gòu)所在地及業(yè)務活動地是否在本國境內(nèi)。l 實際管理與控制中心標準（管理和控制地標準）凡是屬于實際管理與控制中心設立在本國境內(nèi)的各公司、企業(yè)，均可確認為本國居民，就其來自境內(nèi)外的全部所得行使居民稅收管轄權(quán)征稅，無論其在哪國注冊成立。 實際管理與控制中心，通?？垂緳?quán)力由誰掌握和運用，由掌權(quán)人的居住地或經(jīng)常開會的地方為準。一般是董

10、事會的開會地點、股東大會的召開地點。l 總機構(gòu)所在地標準 凡是總機構(gòu)設在本國的法人即為本國的法人居民。 總機構(gòu)是指負責法人公司的重大經(jīng)營決策以及全部經(jīng)營活動，并統(tǒng)一核算法人盈虧的總公司或總部、總店。 總機構(gòu)所在地標準強調(diào)法人組織結(jié)構(gòu)主體的重要性 管理和控制中心標準強調(diào)法人權(quán)力中心的重要性l 控股權(quán)標準（選舉權(quán)控制標準、資本控制標準） 以控制公司選舉權(quán)股份的股東是否為本國居民來判定其法人居民身份。l 主要經(jīng)營活動所在地標準 強調(diào)一個公司的主要經(jīng)營活動若在一國境內(nèi)，即為該國的居民公司。 主要經(jīng)營活動地是指企業(yè)的主要收入來源地、主要財產(chǎn)所在地、主要產(chǎn)品生產(chǎn)地和銷售地等我國： 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民

11、企業(yè)l 居民企業(yè) 是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 l 非居民企業(yè) 是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 l 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，應當就其所設機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。l 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系

12、的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 2.3 地域稅收管轄權(quán)2.3.1 經(jīng)營所得l 常設機構(gòu)標準（歐洲大陸法系采用）常設機構(gòu)企業(yè)在一國境內(nèi)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。 特征：（1）有一個營業(yè)場所 （2）這一場所必須是固定的 （3）通過這一機構(gòu)進行的活動必須是以盈利為目的 大部分國家在稅法中以列舉的辦法來明確常設機構(gòu)的范圍：管理機構(gòu)、分支機構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場所、礦場、油井、氣井、采石場或其他開采自然資源的場所。1.一個非居民在本國設有常設機構(gòu)，并且通過該常設機構(gòu)取得了經(jīng)營所得，就可判定這筆所得來源于本國，要征稅。2.非居民在本國無常設機構(gòu)，該國就不能認為非居民的經(jīng)營所

13、得是來源于本國，也就不能對其經(jīng)營所得征稅。 我國采用常設機構(gòu)標準3.非居民在本國設有常設機構(gòu)，但其經(jīng)營所得不是通過該常設機構(gòu)取得的，該國是否征稅，有兩種原則：（1）歸屬原則（實際聯(lián)系原則、實際所得原則） 只對非居民外國公司通過本國常設機構(gòu)實際取得的經(jīng)營所得征稅； 對通過常設機構(gòu)以外的途徑取得的經(jīng)營所得不征稅。（2）引力原則 不僅包括歸屬于常設機構(gòu)的經(jīng)營所得征稅， 還包括不通過常設機構(gòu)，但與常設機構(gòu)經(jīng)營相同或類似的營業(yè)所得也要征稅。l 交易地點標準（英美法系國家采用） 交易泛指各類貿(mào)易、制造等經(jīng)營活動1.英國：貿(mào)易活動依據(jù)合同的訂立地點是否在英國 制造活動制造活動的發(fā)生地2.加拿大：貿(mào)易活動依據(jù)

14、合同的簽訂的習慣性地點 制造活動制造活動的發(fā)生地3.美國：貿(mào)易活動貨物的實際銷售地點 制造活動制造活動的發(fā)生地2.3.2 投資所得l 權(quán)利提供地標準（股權(quán)、債權(quán)、使用權(quán)） 提供這類權(quán)利的企業(yè)或個人是哪國居民，就判定這類投資所得來源于哪國。反映居住國的利益。l 權(quán)利使用地標準（投資所得支付地標準） 權(quán)利在哪個國家使用，就判定這類所得來源于哪國，反映非居住國的利益。l 雙方分享征稅權(quán) 可由居住國征稅，也可由非居住國征稅，但對非居住國征稅的最高額度作出限制，并附加了應通過雙邊談判的限制性條款。即非居住國對這些所得按毛收入征收一筆較低的預提稅，其稅率比本國國內(nèi)稅法規(guī)定的稅率低，以保證居住國也能征得一部

15、分稅款。我國：1.股息股息支付公司的居住國 從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)取得的股息、紅利所得不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。 中國境內(nèi)公司、企業(yè)是指我國的法人居民企業(yè)。2.利息利息支付者的居住地 從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或個人取得的利息屬于來源于中國境內(nèi)的所得。3.特許權(quán)使用費特許權(quán)的使用地 許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。2.3.3 勞務所得l 獨立個人勞務所得非居住國能夠?qū)鐕毩€人勞動者征稅，必須是該獨立個人勞動者在非居住國出場條件下取得的報酬。1.固定基地標準 在非居住國設有經(jīng)常使用的固定基

16、地，可認定為出場。 通過固定基地取得的勞務所得確定為來源于該國，征稅2.停留時間標準 在有關的會計年度中連續(xù)或累計停留在非居住國達183天，可認定為出場，其獨立勞務所得確定為來源于該國，征稅。3.所得支付地標準 一個跨國獨立勞動者的所得是由某國的居民或設在其境內(nèi)的常設機構(gòu)、固定基地支付的，即可確定為其所得來源于該國，征稅。 當獨立勞動者在非居住國既無固定基地，停留時間又未超過183天時采用本標準。l 非獨立個人勞務所得1.所得支付地標準 非獨立個人勞動者受雇于非居住國，其勞務所得是由具有非居住國居民身份的雇主支付，或者是由居住國雇主設在非居住國的常設機構(gòu)或固定基地支付，可認定其所得來源于非居住

17、國，征稅。 我國規(guī)定，凡因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務的所得，都應當按照稅法規(guī)定納稅。2.停留時間標準 非獨立勞動者受雇于非居住國取得的勞務所得，不是由非居住國支付，而是由居住國雇主支付，則： 只要該人在一個會計年度中。連續(xù)或累計停留在非居住國超過183天，判定其所得來源于非居住國，征稅l 其他個人活動所得來源地的確定1.跨國政府服務所得跨國政府服務人員為某國政府提供跨國服務取得的所得，此項所得完全是來自于政府所在國的行政經(jīng)費支出。通行做法：認定此項所得來源于支付所得的政府所在國，征稅2.跨國董事費所得 采用實際支付標準，即認定董事費是來源于支付所得的該董事會的公司所在國。3.跨國表

18、演所得 不論該所得是否歸屬于表演家和運動員本人，都由表演活動獲取所得所在的非居住國行使地域稅收管轄權(quán)。（不適用于一般跨國非獨立勞務所得和獨立勞務所得的規(guī)則）2.3.4 財產(chǎn)所得l 不動產(chǎn)及有形動產(chǎn)所得（定期收益）1.財產(chǎn)所在地標準 這類財產(chǎn)的坐落國或所在國為所得來源國。2.財產(chǎn)所有者標準 某些動產(chǎn)主要是船舶、飛機等，在本國境外出租取得的租金，如其所有者為本國居民或非居民設在本國的常設機構(gòu)，則認定為本國境內(nèi)所得。l 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)所在地標準2.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（1）財產(chǎn)所在地標準 屬于在非居住國的常設機構(gòu)或固定基地的動產(chǎn)，以常設機構(gòu)或固定基地所在國為該轉(zhuǎn)讓所得的來源地。 轉(zhuǎn)讓從事

19、國際運輸?shù)拇盎蝻w機，或轉(zhuǎn)讓經(jīng)營上述船舶、飛機的動產(chǎn)所取得的收入，這類動產(chǎn)所得均屬于轉(zhuǎn)讓者為其居民的國家，應以這些所得所屬企業(yè)的實際管理機構(gòu)所在國為來源地，又居住國獨占行使居民稅收管轄權(quán)。 對股票、債券的轉(zhuǎn)讓所得，依發(fā)生在本國境內(nèi)的事實為依據(jù)。3.財產(chǎn)銷售地標準 （美國、我國） 以財產(chǎn)的實際銷售地或成交地作為判定財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的來源地。 我國規(guī)定，轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得為來源于中國境內(nèi)的所得。2.3.5 租金所得1.產(chǎn)生租金財產(chǎn)的使用地或所在地2.財產(chǎn)租賃合同簽訂地3.租金支付者的居住地 我國采用租賃財產(chǎn)使用地標準 將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使

20、用而取得的所得為來源于中國境內(nèi)的所得。2.4 居民與非居民的納稅義務2.4.1 居民的納稅義務l 居民無限納稅義務， 境內(nèi)外一切所得向居住國納稅。l 自然人居民 長期居民無條件的無限納稅義務 非長期居民有條件的無限納稅義務我國，居民納稅義務是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。1.非長期居民 在中國境內(nèi)無住所， 在境內(nèi)居住一年以上，不到五年。（1）來源于中國境內(nèi)的所得，納稅（2）來源于中國境外的所得 只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分納稅； 而不必就外國境內(nèi)公司、企業(yè)或個人支付的外國來源的所得納稅還規(guī)定， 對于在中國境內(nèi)居住滿一年而不超過五年的外

21、籍個人 凡其工資是由境內(nèi)雇主和境外雇主分別支付的， 并且在一個月中有境外工作天數(shù)的，其境外雇主支付的工資中屬于境外工作天數(shù)的部分不征稅2.長期居民居住超過五年的個人， 從第六年起，就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得納稅 在中國境內(nèi)居住滿五年，是指在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿五年。即在連續(xù)五年中的每一個納稅年度均居住滿1年，臨時離境，不扣減在我國境內(nèi)的居住天數(shù)。 臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累積不超過90日的離境。從第六年起的以后各年度中，（1）凡在境內(nèi)居住滿一年的，應當就其境內(nèi)外所得納稅；（2）不滿一年的，僅就其該年內(nèi)的境內(nèi)所得納稅（3）若在第六年起以后的某一年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足

22、90天 其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)場所負擔的部分，免稅。 并從再次居住滿一年的年度起重新計算五年期限。l 法人居民 要就起境內(nèi)外一切所得向本國政府納稅。 同時，規(guī)定“推遲納稅” 即本國居民公司來源于境外子公司的股息、紅利所得在未匯回本國以前可以先不繳納所得稅，當這些境外所得匯回本國后，本國居民公司再就其申報納稅。這時居民公司的境外股息、紅利所得的納稅義務并不是在境外所得產(chǎn)生時而產(chǎn)生，而是被推遲到境外所得匯回國以后才產(chǎn)生。 我國沒有推遲納稅，而是規(guī)定， 納稅人來源于境外的所得，不論是否匯回，均應在規(guī)定的納稅年度計算并申報繳納所得稅。2.4.2 非居民的納稅

23、義務l 非居民有限納稅義務，僅就境內(nèi)所得向該國納稅l 非居民的納稅義務在許多國家都有一些例外的情況1.非居民自然人我國，非居民納稅義務是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所且居住不滿一年的個人。納稅義務的特殊規(guī)定： 非居民在本國停留的時間沒有達到規(guī)定的標準，其有限納稅義務在一定條件下可以得到豁免。 我國規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所，在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日（或183天）的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。2.非居民法人 即外國公司在本國的分支機構(gòu)，一般只就來源于本國所得納稅。 但也有一些國家規(guī)定

24、非居民公司也要就其某種境外來源的所得向本國政府納稅，從而使非居民公司在某種程度上也負有了無限納稅義務。例，美國 外國公司來源于美國境外的股息、利息、資本利得、租金和特許權(quán)使用費等所得，如果與美國的經(jīng)營活動有實際聯(lián)系，則外國公司在美國的分支機構(gòu)也要就這些來源于美國境外的所得向美國政府納稅。2.4.3 中國境內(nèi)無住所的個人工資薪金所得的征稅1.工資薪金所得來源地的確定（1）個人實際在中國境內(nèi)工作期間 不論中國境內(nèi)還是境外雇主支付的， 均屬境內(nèi)所得（2）個人實際在中國境外工作期間 不論中國境內(nèi)還是境外雇主支付的， 均屬境外所得2. 居住不超過90天或183天 實際在中國境內(nèi)工作期間：（1）由境外雇主

25、支付且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)負擔的工資薪金免稅（2）由境內(nèi)雇主支付或由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資薪金 納稅3.居住超過90日或183日，不滿1年（1）境內(nèi)工作期間，境內(nèi)、境外雇主支付的工資薪金 納稅（2）境外工作期間，除第5條規(guī)定外， 免稅4.居住滿1年（1）不超過5年 境內(nèi)工作期間，境內(nèi)外雇主支付工資薪金 納稅 臨時離境期間，僅就境內(nèi)雇主支付的部分 納稅（2）超過5年，從第6年起的以后年度中， 境內(nèi)居住滿1年境內(nèi)外所得納稅 境內(nèi)居住不滿1年該年內(nèi)境內(nèi)所得納稅 某一年度境內(nèi)居住不足90天 來源于境內(nèi)的所得，由境外雇主支付且不由該雇主境內(nèi)機構(gòu)場所負擔的部分，免稅。 并從再次居住滿1年的年度起重新

26、計算5年期限。 5.中國境內(nèi)企業(yè)的董事、高級管理人員的納稅義務 （公司正、副經(jīng)理、各職能技師、總監(jiān)等）（1）中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資薪金 不適用第2、3、4條 應自其擔任境內(nèi)企業(yè)該職務起，到解除職務止， 不論是否在境外履行職務，均納稅（2）境外企業(yè)支付的工資薪金 依照第2、3、4條規(guī)定例，某外籍個人2010年1月1日起擔任中國境內(nèi)某外商投資企業(yè)的副總經(jīng)理，由該企業(yè)每月支付其工資20000元，同時，該企業(yè)外方的境外總機構(gòu)每月支付其工資6000美元，其2010年在華工作時間累計180天。 該人適用第5條（1）中國境內(nèi)企業(yè)每月支付的20000元，納稅（2）境外總機構(gòu)支付的工資6000美元， 有稅收協(xié)定，18090，境內(nèi)180天的部分，納稅 計 算 題l 1.與我國簽訂稅收協(xié)定國家的外籍人擔任我國境內(nèi)一家外商投資企業(yè)市場推廣部經(jīng)理助理。 該企業(yè)每月支付其工資10000元， 境外母公司每月另支付其工資折合人民幣33000元 境內(nèi)工作244天（8個月）， 境外工作121天（4個月）， 其在境外工作期間共取得境內(nèi)企業(yè)和境外企業(yè)支付的工資折合人民幣元。計算：該人全年應納個人所得稅