1、第三章 職業(yè)道德,第一節(jié) 美國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 （一）職業(yè)道德概念非強(qiáng)制性 （二）行為守則具有強(qiáng)制性 （三）行為守則解釋 （四）道德裁決 教材P5253 第二節(jié) 國際會計師聯(lián)合會的職業(yè)道德規(guī)范,第三章 職業(yè)道德,第三節(jié) 中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 一、基本原則 二、具體要求 （一）獨(dú)立性 1. 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立 2. 形式上的獨(dú)立,3. 威脅獨(dú)立性的情形 （1）經(jīng)濟(jì)利益 （2）自我評價 （3）關(guān)聯(lián)關(guān)系 （4）外界壓力,可能對獨(dú)立性造成損害的經(jīng)濟(jì)利益有以下情形： A. 與鑒證客戶存在專業(yè)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益； B. 收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶； C. 過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)

2、； D. 與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系； E. 對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式； F. 可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。,因自我評價可能損害獨(dú)立性的情形有： A.鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； B. 為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)； C.為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。,因關(guān)聯(lián)關(guān)系可能損害獨(dú)立性的情形有： A. 與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； B. 鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是

3、會計師事務(wù)所的前高級管理人員；,C.會計師事務(wù)所和高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往； D. 接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。,因外界壓力可能損害獨(dú)立性的情形有： 在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅； 受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)； 受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。, 4. 特定情況下對獨(dú)立性原則的運(yùn)用 （1 ） 鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益股票、債券、共同基金等 所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅非常重要，請思考應(yīng)采用哪些防

4、范措施才能消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?（2）事務(wù)所從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為事務(wù)所的貸款擔(dān)保人 a.不 會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進(jìn)行，而且貸款對于事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大 b.會對獨(dú)立性產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅。前提是：貸款對于事務(wù)所和鑒證客戶都是重大的,（3）鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由鑒證客戶作為貸款擔(dān)保人 不會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。前提是：按照正常貸款程序、條件和要求進(jìn)行，如房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款等。,（4）事務(wù)所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理層之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系，或事務(wù)所與審計客戶之

5、間存在密切的經(jīng)營關(guān)系 會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅 原因：會帶來商業(yè)的或共同的經(jīng)濟(jì)利益，會對獨(dú)立性產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅和外界壓力威脅。 你認(rèn)為采取怎樣的防范措施？,（5）如果鑒證小組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處的職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工 可能會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅，（主要是經(jīng)濟(jì)利益威脅、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力威脅） 防范措施（1）將相應(yīng)人員調(diào)離鑒證小組，才能將威脅降至可接受水平；（2）如果不采取上述措施，唯一可能的行動是撤出該鑒證業(yè)務(wù)。,（6）如果鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處的職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，曾經(jīng)是鑒證小組成員或事務(wù)所的合伙人 可能會對事務(wù)所或鑒證小

6、組成員的獨(dú)立性產(chǎn)生威脅，包括經(jīng)濟(jì)利益威脅、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力威脅，尤其是在該人員與以前的事務(wù)所仍然保持重要聯(lián)系時。,防范措施： （1）考慮修改鑒證業(yè)務(wù)的鑒證計劃的適當(dāng)性； （2）委派一個與加入鑒證客戶的人員相比有足夠經(jīng)驗的鑒證小組執(zhí)行以后的鑒證業(yè)務(wù)； （3）請鑒證小組以外其他注冊會計師復(fù)核已做的工作，或在必要時提供建議； （4）對鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核。,（7）如果在鑒證報告涉及的期間內(nèi)，鑒證小組的成員曾經(jīng)是客戶的董事、經(jīng)理或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對象產(chǎn)生直接重大影響的員工 對獨(dú)立性的威脅非常重大,以至于沒有防范措施能夠?qū)⑼{降至可接受水平。 根源：這樣的人員不應(yīng)當(dāng)被分配到相應(yīng)的鑒

7、證小組。 基于上述情況，應(yīng)采取有關(guān)防范措施將對獨(dú)立性的威脅降低至可接受水平。P58-59,（二）專業(yè)勝任能力 （三）保密 （四）收費(fèi)與傭金 （五）與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 （六）前后任注冊會計師的溝通 （七）廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳 要求閱讀、了解，一些特殊規(guī)定記憶。 判斷題：事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。 答案： 【解析】P61,例 題,V公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司2004年度會計報表。假定存在以下情形： （1）V公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所審計費(fèi)用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方

8、協(xié)商， ABC會計師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。,（2）V公司由于財務(wù)人員短缺，2004年向ABC會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機(jī)信息系統(tǒng)。 ABC會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在V公司2004年度會計報表審計項目組。,（3）甲注冊會計師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計V公司2004年度會計報表時， ABC會計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計師擔(dān)任簽字注冊會計師。但在成立V公司2004年度會計報表審計項目組時， ABC會計師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任

9、外勤審計負(fù)責(zé)人。,（4）由于V公司降低2004年度會計報表審計費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補(bǔ)審計成本， ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進(jìn)行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。 （5）V公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，雙方另行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。,（6） ABC會計師事務(wù)所針對審計過程發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。 要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷上述6種情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨(dú)立性造成

10、損害，并簡要說明理由。 本例選自2005年注冊會計師考題（6分）,參考答案： （1）損害獨(dú)立性。ABC會計師事務(wù)所對V公司以前年度尚未支付的審計費(fèi)用收取資金占用費(fèi)，與V公司存在除審計收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。 （2）不損害獨(dú)立性。該注冊會計師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)和其他記錄，不會產(chǎn)生自我評價對獨(dú)立性的危害。,（3）損害獨(dú)立性。甲注冊會計師盡管不再擔(dān)任簽字注冊會計師，但還擔(dān)任V公司2004年度會計報表外勤審計負(fù)責(zé)人，并沒有消除關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨(dú)立性的損害。詳解：屬于“關(guān)聯(lián)關(guān)系”損害獨(dú)立性。因為甲注冊會計師5年來一直擔(dān)任簽字注冊會計師，“與鑒證客戶長期交往”，形式上不獨(dú)立。

11、同時根據(jù)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見要求，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期輪換簽字注冊會計師，以免簽字注冊會計師與客戶之間“日久生情”，從實(shí)質(zhì)上損害獨(dú)立性。,（4）損害獨(dú)立性。由于ABC會計師事務(wù)所受到V公司降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)目s小工作范圍，形成外界壓力對獨(dú)立性的損害。 （5）不損害獨(dú)立性。內(nèi)部控制審核不屬于與鑒證業(yè)務(wù)部不相容的工作，不會對獨(dú)立性造成損害。 （6）不損害獨(dú)立性。為V公司提出會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題，屬于審計過程的正常工作。不屬于與該事務(wù)所提供的與鑒證業(yè)務(wù)不相容的業(yè)務(wù)。 說明：（5）（6）都不影響ABC會計師事務(wù)所進(jìn)行會計報表審計的“鑒證對象”。,

12、思考題作業(yè)1,X銀行擬公開發(fā)行股票，委托ABC會計師事務(wù)所審計其1999年度、2000年度和2001年度的會計報表。雙方于2001年底簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。 假定ABC會計師事務(wù)所及其審計小組成員與X銀行存在以下情況： （1）ABC會計師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費(fèi)用為1500 000元，X銀行在ABC會計師事務(wù)所提交審計報告時支付50%的審計費(fèi)用，剩余50%視股票能否上市決定是否支付。 （2）2000年7月， ABC會計師事務(wù)所按照正常借款條件和程序，向X銀行以抵押貸款方式借款1000 0000 元，用于購置辦公用房。,（3） ABC會計師事務(wù)所的合伙人A注冊會計師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事。 （4）審計小組成員C注冊會計師自20