1、第三章 審計工作前提與審計目標,本章結構,學習目標： 理解并掌握審計工作前提； 了解審計目標含義； 理解審計總目標與具體目標以及相互之間的關系； 掌握與審計目標相關的各認定層次及其與審計目標的關系； 掌握各認定的含義以及具體的各種認定。,本章難點： 1、對審計固有限制的理解； 2、對審計目標及認定的理解； 3、對財務報表審計工作流程的理解； 本章重點： 1、管理層治理層的責任與注冊會計師的責任； 2、財務報表審計目標及認定； 3、財務報表審計工作流程；,第一節(jié) 審計工作前提,一、管理層和治理層的責任 （一）管理層和治理層的概念 1.管理層是指對被審計單位經營活動的執(zhí)行負有經營管理責任的人員。

2、2.治理層是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。,3.治理層的責任包括監(jiān)督財務報告過程 企業(yè)的所有權與經營權分離后，經營者負責企業(yè)的日常經營管理并承擔受托責任。管理層通過編制財務報表反映受托責任的履行情況。為了借助公司內部之間的權力平衡和制約關系保證財務信息的質量，現代公司治理結構往往要求治理層對管理層編制財務報表的過程實施有效的監(jiān)督。,（二）執(zhí)行審計工作前提 1.基本觀點 財務報表是由被審計單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。管理層和治理層(如適用)認可與財務報表相關的責任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提，構成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎

3、。 2.執(zhí)行審計工作前提 執(zhí)行審計工作的前提是指管理層和治理層認可并理解其應當承擔下列責任，這些責任構成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎，包括：,（1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映； （2）設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報； （3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。,二、注冊會計師的責任 1.按照審計準則的規(guī)定對財務

4、報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。 2.注冊會計師應當遵守相關職業(yè)道德要求，按照審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當的審計證據，并根據獲取的審計證據得出合理的審計結論，發(fā)表恰當的審計意見。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。,1.管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任。 2.財務報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任。 3.如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現，也不能因為財務報表已經注冊會計師審計這一事實而減輕管理層和治理層對財務報表的責任。,兩個責任之間的關系：,【例題多選題】以下關于被審計單位管理層、治理層對財務報表責任的陳述中，不恰當的

5、有()。 A.管理層和治理層對編制財務報表直接負責 B.注冊會計師對財務報表承擔最終責任 C.注冊會計師對財務報表承擔審計責任 D.治理層對財務報表承擔監(jiān)督責任,【解析】選項A不恰當，財務報表是在治理層監(jiān)管下由管理層直接負責編制的；選項B不恰當，根據公司法和會計法，編制和對外披露財務報表是管理層、治理層的責任，注冊會計師審計財務報表是合理保證已審計財務報表不存在重大錯報，即使注冊會計師因為過失未能查出財務報表實際存在的重大錯報而被告上法庭，被審計單位管理層、治理層也是共同被告，不是由注冊會計師最終負責，注冊會計師要負的責任是審計責任，即按照審計準則的要求執(zhí)行審計工作，發(fā)表恰當審計意見，注冊會計

6、師對發(fā)表的不恰當的審計意見負責，不對最終披露的財務報表負責。,三、審計的固有限制 （一）審計的固有限制與不能絕對保證的事實 1注冊會計師既不可能也沒有必要將審計風險降至零； 2注冊會計師不能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證； 3由于審計存在固有限制，導致注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的； 4審計的固有限制并不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據的理由。,（二）審計的固有限制影響因素,第二節(jié) 審計目標,審計目標是審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結果。 審計目標是審計工作的出發(fā)點和歸宿 包括總體審計目標和與各類交易

7、、賬戶余額 和披露相關的具體審計目標。,一、財務報表總體審計目標,注冊會計師的總體目標包括以下兩個方面： 1對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見； 2按照審計準則的規(guī)定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。,二、財務報表具體審計目標與認定 （一）認定的含義 認定是指管理層(who)在財務報表中(where)作出的明確或隱含的表達(what)，注冊會計師將其（明確或隱含的表達）用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。,對認定的理解要點 （1）認定與審計目標密

8、切相關 注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務報表的認定是否恰當。 （2）了解認定是為了確定每個項目的具體審 計目標 注冊會計師了解了認定，就很容易確定每個項目的具體審計目標。通過考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報，注冊會計師運用認定評估風險，并據此設計審計程序以應對評估的風險。 （3）管理層對財務報表各組成要素的作出的認定,以存貨為例說明認定的明確表達或隱含表達,管理層在資產負債表中列示存貨 項目及其金額的認定有以下四種 含義：,資產負債表日所記錄的存貨是存在的； 存貨以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄；,所有應當記錄的存貨均已記錄； 記錄的存貨均由被審計

9、單位擁有。,明確的表述,隱含的表述,（二）認定的類別 1、與所審計期間各類交易和事項相關的認定 （1）發(fā)生：記錄的交易或事項已發(fā)生，且與被審計單位有關。 不該入賬入了賬；與金額無關；虛構、捏造。代表性情況：確認了不應確認的收入 方式：早報(提前入賬)、虛報(虛構交易)；目的：高估發(fā)生額 （2）完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄。 應在賬上的不在賬上。遺漏、隱瞞。代表性情況：隱瞞采購交易 方式：晚報(推遲入賬)、瞞報(隱瞞交易)；目的：低估發(fā)生額,（3）準確性：與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄。 金額不正確，多記或少計了，一部分記、一部分沒有記。目的：高估或低估發(fā)生額 （4）截止

10、：交易和事項已記錄于正確的會計期間。 入賬期間不正確，確有其事，并未虛構。代表性情況：次年實現的收入確認到年前 方式：早報或晚報；目的：高估或低估 （5）分類：交易和事項已記錄于恰當的賬戶。 科目不正確。方式：入錯賬戶。目的：粉飾財務狀況 企業(yè)高估錯報的類型：早報(最可能)、多報、虛報(最嚴重) 企業(yè)低估錯報的類型：晚報(最可能)、少報、瞞報(最嚴重),2、與期末賬戶余額相關的認定 （1）存在：記錄的資產、負債和所有者權益是存在的。 不該入賬的入了賬，例如，虛構客戶，虛構應收賬款 （2）權利和義務：記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。 將不擁有所有權的資

11、產確認為自己的資產。代表性事項：將經營性租賃的固定資產記入固定資產明細分類賬、將已銷售的產品納入存貨盤點范圍中。,（3）完整性：所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄。 應該在賬上的不在賬上，漏報。典型錯報：隱瞞應付賬款 （4）計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。 典型錯報：客戶回函認可的金額與應收賬款明細賬余額不一致；應收賬款明細賬余額合計數與總帳余額不符；未按規(guī)定對應收賬款計提壞賬準備；存貨沒有恰當計提壞賬準備；,3、與列報和披露相關的認定 （1）發(fā)生以及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關。

12、 （2）完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。 （3）分類和可理解性：財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚。 （4）準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。,（三）各類認定與具體審計目標,1與各類交易和事項相關的認定與具體審計目標，如下表：,2與期末賬戶余額相關的認定與具體審計目標，如下表,【例題多選題】注冊會計師為了獲取審計證據來確認認定是否恰當需要設計和實施恰當的審計程序。以下情形中，注冊會計師為了獲取審計證據證明長期股權投資的“計價和分攤”認定是否恰當，則應當選擇的實質性程序包括（）。 A獲取或編制長期股權投資明細表，復核加計，并與總賬數和明細賬合計

13、數核對 B對于長期股權投資分類發(fā)生變化的，檢查其核算是否正確 C結合銀行借款等的檢查，了解長期股權投資是否存在質押、擔保情況 D結合長期股權投資減值準備科目，將其與報表數核對是否相符,【答案】ABD 【解析】注冊會計師實施選項C的審計程序獲取的審計證據主要是為了確認長期股權投資的“權利和義務”、“列報”認定是否恰當；注冊會計師實施選項A、B、D的實質性程序可以獲取審計證據證明長期股權投資的“計價和分攤”認定恰當與否。,（四）認定、審計目標和審計程序之間的關系舉例,第三節(jié) 財務報表審計工作流程,一、,接受業(yè)務委托,計劃審計工作,實施風險評估程序,實施控制測試和實質性程序,完成審計工作和編制審計報

14、告,5,4,3,2,1,第三節(jié) 財務報表審計工作流程,一、接受業(yè)務委托 1.初步了解審計業(yè)務環(huán)境 2.簽定審計業(yè)務約定書 審計業(yè)務約定書是會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議。,二、計劃審計工作 1.總體要求 （1）對于任何一項審計業(yè)務，注冊會計師在執(zhí)行具體審計程序之前，都必須根據具體情況制定科學、合理的計劃，使審計業(yè)務以有效的方式得到執(zhí)行。 （2）計劃審計工作不是審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計過程的始終。 2. 計劃審計工作主要內容 （1）進行初步的業(yè)務活動； （

15、2）制定總體審計策略； （3）制定具體審計計劃等。,（三）實施風險評估程序 所謂風險評估程序是注冊會計師實施的了解被審計單位及其環(huán)境并識別和評估財務報表重大錯報風險的程序。 1.總體要求 （1）注冊會計師必須實施風險評估程序，以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎； （2）風險評估程序是必要程序，了解被審計單位及其環(huán)境特別是為注冊會計師在許多關鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎； （3）了解被審計單位及其環(huán)境實際上是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終； （4）注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。,2風險評估程序的內容 （

16、1）了解被審計單位及其環(huán)境； （2）識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險。,（四）實施控制測試和實質性程序 注冊會計師實施風險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、適當的審計證據，注冊會計師還應實施進一步審計程序，包括控制測試和實質性程序。 實質性程序包括實質性分析程序和各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試。,控制測試是為了獲取關于控制防止或發(fā)現并糾正認定層次重大錯報的有效性而實施的測試，其目的是測試控制運行的有效性。 實質性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現認定層次重大錯報的審計程序。 細節(jié)測試是對某類交易、賬戶余額或披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。 實質性分析程序主要是通過研究數據間關系評價信息，用以識別某類交易、賬戶余額或披露及相關認定是否存在錯報,只有存在以下情形之一，控制測試才是必要的： 1、在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試以支持評估結果。 2、僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內部控制運行有