1、2020/8/26,1,第三章 稅收籌劃技術與運作,基本要求：掌握稅收籌劃的技術分類、熟悉稅收籌劃的政策法律制度分析、掌握稅收籌劃的經濟制度分析、熟悉稅收籌劃的實施流程。 重點：稅收籌劃的各技術方法、政策法律制度、經濟制度對稅收籌劃的影響、稅收籌劃的實施流程。 難點：稅收籌劃各技術方法的應用原理、經濟制度對稅收籌劃的影響。,2020/8/26,2,第一節(jié)：稅收籌劃的技術分類,一、節(jié)稅籌劃技術 （一）納稅人的籌劃 P43 納稅人是指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。（代扣代繳義務人） 企業(yè)稅收籌劃首先考慮能否避開成為某稅種的納稅人，從根本上解決減輕稅收負擔問題。一般情況下，企業(yè)更應該選擇營

2、業(yè)稅納稅人而非增值稅納稅人，寧愿選擇增值稅一般納稅人而非增值稅小規(guī)模納稅人。,2020/8/26,3,納稅人籌劃的一般方法： 納稅人的籌劃與稅收制度有著緊密聯(lián)系，不同的稅種有著不同的籌劃方法。 （1）納稅人不同類型的選擇（個體工商戶、獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等 ）。 （2）不同納稅人之間的轉化。 （3）避免成為納稅人。納稅人可以通過靈活運作，使得企業(yè)不符合成為某稅種的納稅人，從而徹底規(guī)避稅收。,2020/8/26,4,案例1:納稅人不同類型的選擇,王某承包經營 一家集團企業(yè)。該企業(yè)將全部資產租賃給王某使用，王某每年上繳租賃費100000元，每年計提折舊10000元，租賃后的經營成果全部歸

3、王某個人所有。2010年王某生產經營所得為200000元。王某應該如何利用不同企業(yè)性質進行籌劃？ 提示：個體工商戶只繳納個人所得稅,2020/8/26,5,方案一：如果王某仍舊使用原集體企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定，其經營所得應繳納企業(yè)所得稅，而且其稅后所得還要按承包、租賃經營所得繳納個人所得稅。在不考慮其他調整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下： 企業(yè)所得稅=（200000-10000）25%=47500元 王某承包經營所得=200000-100000-47500-10000=42500元 王某應該繳納的個人所得稅= （42500-200012） )10%250=1600元 王某實際獲得稅后利潤=

4、42500-1600=40900元,2020/8/26,6,方案二：如果王某將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承包經營所得應繳納個人所得稅。在不考慮其他調整因素的情況下，王某納稅情況如下： 王某應納個人所得稅=（200000-100000-200012） 35%-6750=19850元 王某獲得的稅后利潤=200000-10000-19850-10000=70150元 通過比較，王某采納方案二，可多獲利50300(7015019850)元,2020/8/26,7,課后習題,王某承包經營 一家集團企業(yè)。該企業(yè)將全部資產租賃給王某使用，王某每年上繳租賃費100000元，每年計提折舊10000

5、元，租賃后的經營成果全部歸王某個人所有。2012年王某生產經營所得為200000元。王某應該如何利用不同企業(yè)性質進行籌劃？請同學們使用新的個人所得稅計算兩者差異？,2020/8/26,8,例2：不同納稅人之間的轉換,某建設單位B擬建設一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工企業(yè)C最后中標。于是，建設單位B與施工企業(yè)C簽訂承包合同，合同金額為6000萬元。另外，B還支付給工程承包公司A300萬元的中介服務費。按稅法規(guī)定，工程承包公司收取的300萬元中介服務費須按“服務業(yè)”稅目繳納5%營業(yè)稅。,2020/8/26,9,如果工程承包公司A承包建筑工程業(yè)務，A與B直接簽

6、訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元的把承包的建筑工程業(yè)務轉包給C，則A應按“建筑業(yè)”稅目繳納3%的營業(yè)稅。,2020/8/26,10,兩個方案的稅款對比如下： A公司收取300萬元中介費，繳納“服務業(yè)”營業(yè)稅： 3005%=15（萬元）。 A公司進行建筑工程轉包，按照承包工程款和轉包工程款的差額計算繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅： （63006000）3%=9（萬元）。 實現(xiàn)節(jié)稅額=159=6（萬元） 很顯然，A公司進行稅收籌劃，由服務業(yè)納稅人轉變?yōu)榻ㄖI(yè)納稅人，造成適用稅率出現(xiàn)顯著差異，從而實現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。,2020/8/26,11,案例3：避免成為納稅人,甲公司是一家餐飲

7、企業(yè)，主要為乙公司提供商業(yè)招待服務，甲企業(yè)每月營業(yè)額為500000元，發(fā)生總費用200000元。甲公司正常營業(yè)交納營業(yè)稅： 5000005%=25000（元）,2020/8/26,12,如果雙方進行籌劃，乙公司對甲公司進行兼并，那么兼并之后雙方之間原本存在的服務行為就變成企業(yè)內部行為，而這種內部行為是不需要繳納營業(yè)稅的。于是，甲公司就避免成為營業(yè)稅的納稅人，從而節(jié)約稅金25000元。 從另一角度思考，甲公司的企業(yè)所得稅也會因為合并而消失。并且乙公司還會減少一部分商業(yè)招待費支出，從而乙公司也會因為兼并行為而增加營業(yè)凈利潤。,2020/8/26,13,（二）稅基(計稅依據(jù))籌劃技術,計稅依據(jù)的籌劃

8、原理: 計稅依據(jù)籌劃是指納稅人通過控制計稅依據(jù)的方式來減輕稅收負擔的籌劃方法。大部分稅種都采用計稅依據(jù)與適用稅率的乘積來計算應納稅額。在稅率一定的情況下，應納稅額的大小與計稅依據(jù)的大小成正比，即稅基越小，納稅人負擔的納稅義務越輕。因此，如果能夠控制計稅依據(jù)，也就控制了應納稅額。,2020/8/26,14,1、減免稅的籌劃 P46 減免稅的含義：國家出于照顧或獎勵的目的，對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人減征或完全免征稅收的情況。,2020/8/26,15,減免稅的分類： （1）照顧性減免稅 國務院關于支持汶川地震災后恢

9、復重建政策措施的意見 （2）獎勵性減免稅 減免稅技術的方法： 盡量爭取更多的減免稅待遇 盡量使減免稅期最長化,2020/8/26,16,案例 2 盡量爭取減免稅待遇,某橡膠集團位于某市A村，主要生產橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產橡膠制品的過程中，每天產生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法： 與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設、維護和保養(yǎng)；與有關學校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉(xiāng)村的水質受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。 P47,2020/8/26,17,如何治污，擬定兩個方案： 方案一：

10、 把廢煤渣的排放處理全權委托給A村村委會，每年支付該村委會40萬元的運輸費用 方案二： 用40萬元投資興建墻體材料廠，生產“免燒空心磚”。,到底該如何進行選擇呢？,2020/8/26,18,方案二的好處,（1）銷路好 （2）符合國家的產業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。 （3）徹底解決污染問題 （4）解決了部分就業(yè)壓力,實務操作過程中應注意問題： 第一，檣體材料廠實行獨立核算、獨立計算銷售額、進項稅額和銷項稅額 第二，產品經過省資源綜合利用認定委員會的審定，獲得認定證書 第三，向稅務機關辦理減免稅手續(xù) 第四，免燒空心磚的銷路問題，成本和收益分析,2020/8/26,19,案例3 盡量使減免稅期最長

11、化,A，B、C、D四個國家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似。A國某企業(yè)生產的商品90%以上出口到世界各國。A國對該企業(yè)所得是按普通稅率征稅；B國出于鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對此類企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國對此類企業(yè)有減征50%，減稅期為3年的規(guī)定；D國對此類企業(yè)則有減征40%，而且沒有減稅期限的規(guī)定。,A企業(yè)應該如何選擇投資地？,2020/8/26,20,2、起征點的籌劃 如營業(yè)稅：按期納稅，月營業(yè)額10005000元； 按次納稅，每次（日）營業(yè)額100元。 3、扣除的籌劃 4、分劈籌劃（分散稅基的籌劃） 分劈是指把一個自然人（法人）的應稅所得或應稅財產分成多

12、個自然人（法人）的應稅所得或應稅財產的行為,2020/8/26,21,案例 4 一對英國夫婦有60萬英鎊在丈夫名下的共同財產，他們有一個兒子（已經成年）。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把共同財產留給妻子，因為英國規(guī)定，丈夫給妻子的遺產可享受免稅，妻子去世后再將財產留給兒子，財產并沒有發(fā)生被征兩次稅的情況。（2009/2010年度英國遺產稅免征額提高至32.5萬英鎊 ,稅率假設為40%） 當他們的兒子繼承60萬元遺產時需要交納巨額遺產稅： 應繳納遺產稅=（60-32.5）40%=11萬英鎊 請問有什么辦法可以減少遺產稅的負擔？,2020/8/26,22,解決方案：丈夫生前就把60萬英鎊的共同

13、財產分劈為兩部分，自己留下32.5萬英鎊財產，把27.5萬英鎊財產劃到妻子名下，在他去世時把他那部分財產留給兒子，妻子去世時再把她那部分財產留給兒子。 英國的遺產稅實行夫婦分別申報納稅，在遺產稅上每個人都享有32.5萬英鎊的免稅額。丈夫生前就把共同財產分劈成兩個都小于32.5萬英鎊的部分，由夫婦各自把自己部分的財產留給兒子，可以節(jié)約遺產稅11萬元。 請思考：如果這對夫婦擁有的財產為70萬英鎊該如何處理？,2020/8/26,23,（三）稅率籌劃技術,稅率籌劃的原理: 稅率籌劃是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔的籌劃方法。在計稅依據(jù)一定的情況下，納稅額與稅率呈現(xiàn)正向變化關系。一般情況

14、下，稅率低，應納稅額少，稅后利潤就多；但是，稅率低，不能保證稅后利潤一定實現(xiàn)最大化。,2020/8/26,24,（三）稅率籌劃技術 P49 在合理、合法的情況下： 1、盡量尋求稅率最低化 2、盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性 各種不同的稅種適用不同的稅率，納稅人可以利用課稅對象界定上的含糊性進行籌劃；即使是同一稅種，適用的稅率也會因稅基或其他假設條件不同而發(fā)生相應的變化，納稅人可以通過改變稅基分布調整適用的稅率，從而達到降低稅收負擔的的目的。,2020/8/26,25,（1）比例稅率的籌劃 教材P98 一般納稅人，全年銷售額117萬元（含稅），稅率17%，購進貨物進項稅16萬。 小規(guī)模納稅人，

15、全年銷售額103萬元（含稅），稅率3%，購進貨物進項稅16萬元。 應交增值稅： 一般納稅人：117/1.1717%-16=1萬 小規(guī)模納稅人：103/1.033%=3萬,還真多繳不少稅喲,2020/8/26,26,（2）累進稅率的籌劃,各種形式的累進稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進稅率的主要目標是防止稅率的爬升。其中，適用超額累進稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較弱；適用全額累進稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較強；適用超率累進稅率的納稅人防止稅率爬升的欲望程度與超額累進稅率相同,2020/8/26,27,案例5,某工程設計人員利用業(yè)余時間為某項工程設計圖紙，同時擔任該工程顧問，設計

16、圖紙花費時間1個月，獲得報酬30000元。如果該設計人員要求建筑單位在其擔任工程顧問期間，將其報酬分10個月支付，每月支付3000元，試分析該工程人員的稅負變化情況？,2020/8/26,28,方案一：一次性支付30000元。勞務報酬收入按次征稅，應納稅所得額超過20000-50000部分，計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成。那么該設計人員應納個人所得稅計算如下： 應納稅所得額=30000(1-20%)=24000元 應納稅額=2400030%-2000=5200元 方案二：分月支付 應納稅額=（3000-800）20%=440元 10個月共負擔稅款=44010=4400元,2020/8/2

17、6,29,個人在提供服務時，采取不同的收入方式帶來不同的納稅效果。因此，個人勞務報酬收入的納稅應從以下角度考慮： 第一，可以將一次勞務活動分為幾次去做，這樣可以使每次的應納稅所得額相對減少，從而對應的稅率相對降低。 第二，費用開支最好由企業(yè)來支付。這樣可以減少繳納個人所得稅的勞務報酬基數(shù)，同時又不會增加企業(yè)任何負擔。 第三，在簽訂勞務合同時，要注意嚴格約定稅款的負擔方，稅款的負擔會最終影響當事人的實際收益。,2020/8/26,30,（四）稅額籌劃技術 1、抵免籌劃：從應納稅額中扣除稅收抵免額 (1)增值稅稅額的扣除：(進項稅額抵扣) 憑票抵扣稅在增值稅專用發(fā)票及海關進口增值稅專用繳款書上注明

18、的進項稅。 計算抵扣稅 購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13的扣除率計算的進項稅額。 購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7的扣除率計算的進項稅額。,2020/8/26,31,(2)消費稅稅額的扣除： 外購或委托加工收回的已繳稅應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品，其已納消費稅稅款，按當期生產領用數(shù)量計算準予扣除。 (3)企業(yè)所得稅稅額的扣除： 避免雙重征稅的稅收抵免即境外所得已納稅額的扣除。,2020/8/26,32,案例6 投資抵免政策的稅收籌劃 企業(yè)20

19、08年購置用于環(huán)境保護的專用設備價款為1000萬元，企業(yè)當年應納稅額為80萬元，根據(jù)規(guī)定，該項專用設備的抵免額度為100010%=100（萬元），由于2008年應納稅額為80萬元，則2008年當年只能抵免80萬元，剩余的20萬元可在以后的5年內抵免。,P51,2020/8/26,33,2、退稅籌劃 （1）多繳稅款的退還 按照稅收征管法第51條規(guī)定：納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。,2020/8/26,34,“妻稅”免征 但不退是何緣由？ 2011年8月13日起，婚姻法新司法

20、解釋正式實施，重點對婚前貸款買房、父母出資買房，離婚時如何分割房產等爭議較大的問題作了解釋。為此，要不要在房產證上“加名”引起社會各界熱議。隨后，部分省市稅務部門陸續(xù)傳出“婚前房產要加上另一半名字得收稅”的消息，讓人們甚感糾結。南京、成都、蘇州、無錫等地，在房產證上加名征收契稅的舉措，則被人們戲稱為“加名稅”或“妻稅”。 2011年8月31日，財政部、國家稅務總局明確，婚姻關系存續(xù)期間，房屋、土地權屬原夫妻一方所有，變更為夫妻雙方共有的，免征契稅。離婚后將原共有房屋產權歸屬一方，不征收契稅。免征契稅政策從8月31日開始執(zhí)行，此前已征稅款將不退還。,2020/8/26,35,（2）出口產品退稅

21、出口退稅是一個國家或地區(qū)對已報關離境的出口貨物，由稅務機關將其在出口前生產環(huán)節(jié)已經繳納的國內增值稅或消費稅等間接稅稅款退還給出口企業(yè)的一種稅收制度。“零稅率”,2020/8/26,36,達芬奇家居被曝可獲巨額出口退稅 2010年達芬奇在中國創(chuàng)下40多億元的銷售額。那么，按照10%的“出口退稅收入”計算，除去運費(成本的1%)，假設達芬奇有10%的家具來自中國，那么它就從中賺取了3600萬元。如果更大膽地假設，達芬奇有50%的貨物都是中國制造，又貼上外國的標簽，那么該公司2010年就賺取了1.8億元的退稅所得。如果這個比例按100%計算，達芬奇比直接內銷多拿到的退稅就可以高達3.6億元。,202

22、0/8/26,37,（五）稅期籌劃技術 P55 又稱延期納稅、稅收遞延，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內，分期或延遲繳納稅款。 1、跨期結轉：增值稅進項稅額跨期抵扣、 企業(yè)虧損跨年度彌補 2、由于納稅人納稅確有困難可延期納稅：省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，最長3個月，不加收滯納金 3、會計政策籌劃法,2020/8/26,38,案例,某造紙企業(yè)2010年7月向匯文文具商店銷售白版紙117萬元（含稅價格），貨款結算采用銷售后付款的方式，匯文商店10月份只匯來貨款35.1萬元。對此類銷售業(yè)務，該造紙企業(yè)應如何進行籌劃呢？,1、跨期結轉,2020/8/26,39,采取委托代銷的操作方式 該造紙

23、廠7月份可以不計算銷項稅額，10月份按收到代銷單位的銷貨清單后確認銷售額，并計提銷項稅額35.1（117%）17%=5.1（萬元）。對尚未收到銷貨清單的貨款，可以暫緩申報、計算銷項稅額。如果不按委托代銷結算方式處理，則應計提銷項稅額117（117%）17%=17（萬元）。因此，對于此類銷售業(yè)務，選擇委托代銷結算方式可以實現(xiàn)遞延納稅。,2020/8/26,40,3、會計政策籌劃,（1）分攤籌劃法：無形資產攤銷、待攤費用攤銷、固定資產折舊、存貨計價方法選擇以及間接費用的分配,2020/8/26,41,3、會計政策籌劃,（2）會計估計籌劃法： 在會計核算中，對尚在延續(xù)中、其結果尚未確定的交易或事項需

24、要估計入賬。這種會計估計會影響計入特定會計期間的收益或費用的數(shù)額，進而影響到企業(yè)的稅收負擔。 壞賬估計、存貨跌價估計、折舊年限估計、固定資產殘值估計、無形資產受益期限估計等。,2020/8/26,42,案例7,麗江礦泉水公司是生產銷售天然礦泉水的生產商，該公司為了鼓勵代理商，給予下列優(yōu)惠折扣政策：年銷售礦泉水在100萬瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售礦泉水在100萬-500萬瓶的，每瓶享受0.22元折扣；年銷售在500萬瓶以上的，每瓶享受0.25元折扣。但是，在代理期間，由于麗江礦泉水公司不知道也不可能知道每家代理商究竟能銷售多少瓶，因此，通常的做法是：等到年末或次年年初一次性結算給予

25、代理商的折扣總額，單獨開具紅字發(fā)票，但這種折扣在計稅時不允許沖減銷售收入，造成每年多繳納稅款，請問有沒有什么辦法改變？,2020/8/26,43,二、避稅籌劃技術（自學） 1、利用預提費用賬戶 2、固定資產避稅（P59）: 固定資產殘值率、折舊年限、折舊方法 3、材料成本差異避稅 4、高轉產品成本避稅 5、人為縮短攤銷期限 6、利用轉讓定價,2020/8/26,44,三、稅負轉嫁技術 （一）稅負轉嫁是稅收籌劃的特殊形式 在市場經濟條件下，納稅人通過經濟交易中的價格變動，將所納稅收部分或全部轉移給他人負擔的一個客觀經濟過程。 （二）稅負轉嫁的基本形式 稅負前轉、后轉、消轉、 輾轉、疊轉、稅收資本

26、化,2020/8/26,45,案例 8,我國南方一些竹木產區(qū)生產竹木地板，這種地板的特點是清涼、透氣、加工制造簡單，但是相比革制地板、化纖地毯相比，顯得不夠美觀、漂亮。生產廠商將竹木地板的價格確定為每平方米20元。由于竹木地板只適用南方潮濕地區(qū)，北方多數(shù)地區(qū)無法使用（竹木地板容易裂，怕干燥），市場需求量不大，結果造成竹木地板生產廠商只能簡單維持企業(yè)運轉。由于這在當時已被很認為很高的價格標準，所以有關稅負只能有生產廠商負擔，不能轉嫁。,2020/8/26,46,中國是全球最大的煙草生產國和消費國。全國十五歲以上人口的三成六皆為煙民，總人數(shù)達三億五千萬，占全球煙民的三分之一。每年，中國有一百萬人死

27、于與煙草相關的疾病。 2009、5、1，香煙消費稅稅率最高提至56% ，煙廠把“損失”轉嫁煙民。,小資料,2020/8/26,47,（三）稅負轉嫁的影響因素 P62 1、商品供求彈性 2、市場結構 3、課稅制度 （四）稅負轉嫁的方法 1、市場調節(jié)法 2、商品成本轉嫁法 3、稅基轉嫁法,2020/8/26,48,第二節(jié)：稅收籌劃的政策法律制度分析,一、國家政策分析是稅收籌劃的前提 稅收籌劃是以不違反法律政策的規(guī)定為前提，否則就成了稅收違法行為。 政策法律包括：稅收、投資、生產、銷售、財務、會計等方面。,2020/8/26,49,二、法律制度分析： 法律效力的判定原則 1、層次高的法律優(yōu)先于層次低

28、的法律 2、特別法優(yōu)先于普通法 3、國際優(yōu)先于國內法 4、后法優(yōu)先于前法 5、實體從舊，程序從新,2020/8/26,50,5、實體從舊，程序從新 (1)有關稅收權利義務的產生、變更和滅失的稅收實體法，如在應稅行為或事實發(fā)生后有所變動，除非法律有特別規(guī)定外，否則對該行為或事實應適用其發(fā)生當時的稅法規(guī)定，即遵循法律不溯及既往的原則 (2)稅務機關在適用征稅程序或履行稅收債務時，則不問稅收債權債務發(fā)生的時期，征管程序上一律適用新法。,2020/8/26,51,案例9 某企業(yè)于2008年11月11日購入一臺不需安裝的生產用設備，增值稅專用發(fā)票上注明價款200萬元、增值稅額3.4萬元，支付運輸費用10

29、萬元，并取得了增值稅合法抵扣憑證，以上款項均以銀行存款支付。對于該設備，企業(yè)老總要求會計人員推遲到2009年1月入賬，并抵扣增值稅。會計解釋道，只有2009年1月1日以后購進的固定資產才能按照新的增值稅暫行條例規(guī)定抵扣增值稅，可老總就是不聽，認為新條例已經公布，應按新條例執(zhí)行。你認為老總的想法對嗎？為什么？,2020/8/26,52,該會計將該問題向稅務機關進行了反映。稅務干部小李向該企業(yè)老總作了耐心的解釋： 第一，增值稅暫行條例是實體稅法，具備溯及力，新舊條例的界限是以新條例的實施日期來劃分，在新條例實施日期之前發(fā)生的納稅義務，舊條例對其仍具備支配力； 第二，稅法生效的時間效力分為三種情況：

30、一是稅法通過發(fā)布一段時間后生效，二是稅法自通過發(fā)布之日起生效，三是稅法公布后授權有關部門自行確定實施日期。增值稅暫行條例是以新條例代替舊條例，即以新條例的生效日期為舊條例的失效日期，并通過公布一段時間后開始生效。新舊條例下，固定資產購進的會計處理是不一樣的。,2020/8/26,53,第三節(jié)：稅收籌劃的經濟制度分析,一、稅收制度分析 1、稅種的稅負彈性 2、納稅人定義上的可變通性 3、課稅對象金額上的可調整性 4、稅率上的差異性 5、稅收優(yōu)惠,2020/8/26,54,案 例 10,某報紙專欄記者的月薪為50000元，請考慮該記者與報社采取何種合作方式才能稅負最輕？,調入報社,特約撰稿人,投稿

31、人,工資,勞務報酬,稿酬,(50000-3500) 30%-2775=11195（元）,50000 （1-20%） 30%-2000=10000（元）,50000 （1-20%） 20% （1-30%）=5600（元）,2020/8/26,55,請思考,某從事涉外服務的公司，主要為外國駐華機構提供各種服務人員。派出人員的工資、福利由服務公司統(tǒng)一支付，服務公司根據(jù)派出人員的情況向駐華機構收取勞務費用。 如何才能減輕服務公司的稅負呢？,2020/8/26,56,二、會計制度分析 （一）我國現(xiàn)行會計法律制度的構成,（1）會計法律,（2）會計行政法規(guī),（3）國家統(tǒng)一的會計制度,會計法,總會計師條例 企業(yè)會計準則 企業(yè)財務會計報告條例,企業(yè)會計制度 具體會計準則 會計從業(yè)資格管理辦法,2020/8/26,57,（二）會計制度與稅收制度的基本關系模式,1、建國后至1993年的基本統(tǒng)一模式 基本特點：蘇聯(lián)式的會計理論與方法； 會計服從財務； 財務服從稅法。 自制產品自用在會計上需作銷售處理 計征所得稅時的各項開支范圍和標準按有關成本 管理制度執(zhí)行,2020/8/26,58,2、1993年至1997年的初步分離模式 基本特點：對會計與稅收的各自目標取向有了