1、行政單位收入和支出的核算,學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，要求明確行政單位各項(xiàng)收入和支出的具體內(nèi)容，掌握撥入經(jīng)費(fèi)、撥出經(jīng)費(fèi)、經(jīng)費(fèi)支出、預(yù)算外資金收入和其他收入等內(nèi)容的核算方法。,一、行政單位經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥的原則,（一）行政單位經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥的原則 經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥是行政單位執(zhí)行國家預(yù)算的重要環(huán)節(jié)，是行政單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)保證。,行政單位領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)遵循下列原則： 1.按計(jì)劃領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi) 2.按進(jìn)度領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi) 3.按支出用途撥款 4.按預(yù)算級(jí)次領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi),（二）行政單位經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥的管理,1.領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的層次 領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)是指行政單位為了完成國家規(guī)定的行政任務(wù)，按照批準(zhǔn)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算和規(guī)定的手續(xù)，向財(cái)政機(jī)關(guān)和主管會(huì)計(jì)單位請(qǐng)領(lǐng)經(jīng)費(fèi)，收到撥入

2、的款項(xiàng)后，再向所屬單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)的行為。,（1）主管會(huì)計(jì)單位（簡稱“主管單位”），與同級(jí)財(cái)政部門直接發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系并建立財(cái)務(wù)關(guān)系，同時(shí)負(fù)責(zé)為二級(jí)單位或基層單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)。 （2）二級(jí)會(huì)計(jì)單位（簡稱“二級(jí)單位”），與主管會(huì)計(jì)單位發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系并建立財(cái)務(wù)關(guān)系，同時(shí)負(fù)責(zé)為基層單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)。二級(jí)會(huì)計(jì)單位下面沒有所屬會(huì)計(jì)單位的視同基層會(huì)計(jì)單位。 （3）基層會(huì)計(jì)單位（簡稱“基層單位”），與主管會(huì)計(jì)單位或二級(jí)會(huì)計(jì)單位直接發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系并建立財(cái)務(wù)關(guān)系?；鶎訒?huì)計(jì)單位下面沒有所屬會(huì)計(jì)單位。,2.領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的依據(jù) 各級(jí)行政單位領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的依據(jù)，是經(jīng)過財(cái)政部門或主管單位審核批準(zhǔn)后的單位預(yù)算。,單位預(yù)算，是各級(jí)行政單位根

3、據(jù)國家相關(guān)的方針政策和要求，結(jié)合單位的計(jì)劃和行政任務(wù)，參照上年度單度單位預(yù)算執(zhí)行情和預(yù)算年度的變化數(shù)據(jù)編制的年度預(yù)算資金收支計(jì)劃。各級(jí)行政單位，為保證資金的的合理使用，應(yīng)根據(jù)年度單位預(yù)算，在季度開始前，編制“季度分月用款計(jì)劃”?！凹径确衷掠每钣?jì)劃”格式如表91。,3.領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的方式 按現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定，財(cái)政部門或主管部門對(duì)所屬行政單位領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的方式實(shí)行劃撥資金方式。 劃撥資金，又稱實(shí)撥資金，是財(cái)政機(jī)關(guān)根據(jù)主管單位的申請(qǐng)，按月開出預(yù)算撥款憑證，通知國庫將財(cái)政存款劃轉(zhuǎn)到申請(qǐng)單位在銀行的存賬戶，由主管單位按規(guī)定用途辦理轉(zhuǎn)撥或支用，月末由用款單位編報(bào)單位預(yù)算支出報(bào)表的一種撥款辦法。,主管會(huì)計(jì)單位向

4、所屬會(huì)計(jì)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)，所屬單位在同城的，應(yīng)使用“預(yù)算撥款憑證”辦理轉(zhuǎn)撥；所屬單位在異地的，應(yīng)使用“銀行信匯憑證”轉(zhuǎn)撥，緊急用款，可使用“銀行電匯憑證”。預(yù)算撥款憑證的格式如表9-2。,行政單位收入,行政單位收入是行政單位為了開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法從財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位取得的非償還性資金，主要包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收入等。,二、行政單位撥入經(jīng)費(fèi)的核算,撥入經(jīng)費(fèi)，是指行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，依法由財(cái)政部門或上級(jí)主管部門撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。 行政單位為了對(duì)撥入經(jīng)費(fèi)進(jìn)行核算，應(yīng)設(shè)置“撥入經(jīng)費(fèi)”賬戶，該賬戶用來核算行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級(jí)主管部門撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。它屬于收

5、入類賬戶，貸方登記撥來的預(yù)算經(jīng)費(fèi)數(shù)，借方登記繳回經(jīng)費(fèi)數(shù)或核銷數(shù)，平時(shí)貸方余額反映撥入經(jīng)費(fèi)累計(jì)數(shù)。年終結(jié)賬時(shí)，將該賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶，年終結(jié)賬后，該賬戶一般應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按撥入經(jīng)費(fèi)的資金管理要求分別設(shè)置撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)和撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)兩個(gè)二級(jí)賬戶。二級(jí)賬戶下按國家預(yù)算收支賬戶的“款”級(jí)賬戶設(shè)明細(xì)賬。,（一）撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)的核算,例9-1 某行政單位發(fā)生如下有關(guān)撥入經(jīng)費(fèi)的業(yè)務(wù)： （1）收到同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)通過銀行撥來的當(dāng)月預(yù)算經(jīng)費(fèi)500 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 500 000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi) 500 000 （2）通過銀行轉(zhuǎn)撥所屬單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)80

6、 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi) 80 000 貸：銀行存款 80 000,（3）通過銀行繳回財(cái)政機(jī)關(guān)多撥經(jīng)費(fèi)20 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：撥入經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi) 20 000 貸：銀行存款 20 000 （4）收到所屬單位繳回經(jīng)費(fèi)12 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 500 000 貸：撥出經(jīng)費(fèi)撥處經(jīng)常性經(jīng)費(fèi) 500 000,（5）年終，將“撥入經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)”賬戶貸方余額480 000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余經(jīng)常性結(jié)余”賬戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：撥入經(jīng)費(fèi)撥入經(jīng)常性經(jīng)費(fèi) 480 000 貸：結(jié)

7、余經(jīng)常性結(jié)余 480 000 （6）年終，將“撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)”賬戶借方余額68 000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余經(jīng)常性結(jié)余”賬戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：結(jié)余經(jīng)常性結(jié)余 68 000 貸：撥出經(jīng)費(fèi)撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi) 68 000,（二）撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的核算,撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是指財(cái)政部門或上級(jí)主管部門撥給行政單位用于完成專項(xiàng)工程或?qū)ｍ?xiàng)工作，并需要行政單位單獨(dú)報(bào)賬結(jié)算的資金。如果不需要單獨(dú)報(bào)賬核銷，撥入的資金作為撥入經(jīng)費(fèi)處理。它屬于由財(cái)政部門、上級(jí)單位撥入的在行政經(jīng)費(fèi)以外的專項(xiàng)撥款。,例9-2 某行政單位發(fā)生如下有關(guān)撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的業(yè)務(wù)： （1）收到同級(jí)財(cái)政部門撥來專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)250 000元，用于改善辦

8、公條件。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 250 000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 250 000 （2）將財(cái)政部門撥來專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥所屬單位100 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：撥出經(jīng)費(fèi)撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 100 000 貸：銀行存款 100 000 （3）用專項(xiàng)撥款購置一批辦公電腦，價(jià)款120 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：,借：經(jīng)費(fèi)支出專項(xiàng)支出 120 000 貸：銀行存款 120 000 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn)一般設(shè)備 120 000 貸：固定基金 120 000 （4）年終，將“撥入經(jīng)費(fèi)撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”貸方余額250 000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余專項(xiàng)結(jié)余”賬戶。

9、根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：撥入經(jīng)費(fèi)撥入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 250 000 貸：結(jié)余專項(xiàng)結(jié)余 250 000,（5）年終，將 “撥出經(jīng)費(fèi)撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)” 借方余額100 000元，轉(zhuǎn)入“結(jié)余專項(xiàng)結(jié)余”。 根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：結(jié)余專項(xiàng)結(jié)余 100 000 貸：撥出經(jīng)費(fèi)撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 100 000,三、行政單位預(yù)算外資金收入的核算,（一）預(yù)算外資金管理形式 預(yù)算外資金是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)而收取、提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。預(yù)算外資金實(shí)行收支兩條線管理，即收入上繳同級(jí)財(cái)政專戶，支出由同級(jí)財(cái)政部門按預(yù)算外資金收

10、支計(jì)劃從專戶中撥付。,目前，財(cái)政部門對(duì)同級(jí)行政單位預(yù)算外資金核定管理形式有兩種：一是對(duì)預(yù)算外資金來源比較穩(wěn)定，數(shù)額較大的行政單位，實(shí)行全額上繳，即收支兩條線，多數(shù)行政單位都是采取這種管理形式；二是對(duì)預(yù)算外資金來源不穩(wěn)定，數(shù)額不大的行政單位，實(shí)行部分上繳，其中又分為由財(cái)政部門核定比例上繳和收支相抵后的結(jié)余定期上繳兩種方式。隨著我國財(cái)稅體制改革的不斷深入，規(guī)范清理預(yù)示外資金，減少行政性收費(fèi)，預(yù)算外資金也將會(huì)越來越少。 行政單位會(huì)計(jì)的預(yù)算外資金收入是指財(cái)政部門按規(guī)定從預(yù)算外資金財(cái)政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶，而直接由行政單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金。,（

11、二）預(yù)算外資金收入的核算,行政單位為了核算預(yù)算外資金收入情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)算外資金收入”賬戶，該賬戶用來核算預(yù)算外資金收入的增加和減少業(yè)務(wù)，它屬收入類賬戶，貸方登記收到財(cái)政按計(jì)劃撥還或按確定比例留用的預(yù)算外資金數(shù)，借方登記采用結(jié)余上繳的預(yù)算外資金管理辦法下，上繳財(cái)政專戶資金數(shù)。平時(shí)，貸方余額反映年內(nèi)預(yù)算外資金收入的累計(jì)數(shù)。年終，將預(yù)算外資金收入賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶應(yīng)分別設(shè)置經(jīng)常性收入和專項(xiàng)收入二級(jí)賬戶，并按預(yù)算外資金項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬。,1.預(yù)算外資金收入全額專戶存諸，財(cái)政按計(jì)劃撥還的核算,例9-8 某行政單位實(shí)行預(yù)算外資金全額專戶存儲(chǔ)，財(cái)政按計(jì)劃撥還的核算方

12、法，當(dāng)月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）取得預(yù)算外應(yīng)繳財(cái)政專戶款46 800元，收存銀行。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 46 800 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 46 800,（2）將上述預(yù)算外資金46800元，上繳財(cái)政專戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 46 800 貸：銀行存款 46 800 （3）收到財(cái)政部門按計(jì)劃撥還的預(yù)算外資金26 400元，已存入開戶銀行。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 26 400 貸：預(yù)算外資金收入 26 400,2.預(yù)算外資金由財(cái)政部門核定按比例上繳的核算,例9-9 某行政單位實(shí)行按確定的比例上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶辦法，

13、上繳比例為30%，當(dāng)月該單位收到某項(xiàng)預(yù)算外資金共計(jì)300 000元，根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 300 000 貸：預(yù)算外資金收入 210 000 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 90 000 將應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金90 000元上繳財(cái)政專戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 90 000 貸：銀行存款 90 000,3.預(yù)算外資金按收支結(jié)余的數(shù)額定期繳入同級(jí)財(cái)政專戶的核算,例9-10 某行政單位是實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財(cái)政傳戶辦法，當(dāng)月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）收到預(yù)算外資金收入76 000元，已存入開戶銀行。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 76 00

14、0 貸：預(yù)算外資金收入 76 000,（2）開出轉(zhuǎn)賬支票35 000元，用預(yù)算外資金支付有關(guān)費(fèi)用。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算外支出 35 000 貸：銀行存款 35 000 （3）年終對(duì)預(yù)算外資金進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金結(jié)余數(shù)為23500元，根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：預(yù)算外資金收入 23 500 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 23 500,（4）開出轉(zhuǎn)賬支票將年終應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金結(jié)余數(shù)23500上繳財(cái)政專戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 23500 貸：銀行存款 23500 （5）年終，將“預(yù)算外資金收入”賬戶貸方余額280

15、000轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：預(yù)算外資金收入 280 000 貸：結(jié)余 280 000,四、行政單位其他收入的核算,（一）其他收入的內(nèi)容 行政單位的其他收入是指按規(guī)定收取的各種收入以及其他來源形成的收入。主要包括： 1.行政單位按規(guī)定不必上交財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入。如行政單位的招待所收入、食堂收入等。 2.有償服務(wù)收入。指公務(wù)活動(dòng)內(nèi)提供服務(wù)所取得的收入。 3.有價(jià)證券及銀行存款的利息收入。 4.固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入。,（二）其他收入的核算,行政單位為了核算其他收入情況，應(yīng)設(shè)置“其他收入”賬戶，該賬戶用來核算行政單位取得其他資金收入的情況，它屬于收入類賬戶，貸方登記

16、取得的其他收入數(shù)，借方登記沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)，平時(shí)貸方余額反映其他收入的累計(jì)數(shù)。年終，該賬戶的貸方余額要轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。該賬戶可按收入的主要類別設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,行政單位支出,行政單位支出是指行政單位為了開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)耗費(fèi)及損失，主要包括經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。,一、行政單位經(jīng)費(fèi)支出的內(nèi)容,行政單位的支出是指行政單位為了開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)耗費(fèi)及損失，主要包括經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。 經(jīng)費(fèi)支出是行政單位為完成業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的支出，也是行政單位向財(cái)政部門或上級(jí)機(jī)關(guān)辦理支出報(bào)銷的依據(jù)。行政單位各項(xiàng)支出應(yīng)按預(yù)算確定的用途辦理，

17、如需改變用途，涉及預(yù)算賬戶調(diào)整的，應(yīng)由主管會(huì)計(jì)單位按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門同意后辦理。,（一）經(jīng)費(fèi)支出的分類,1.按資金管理要求分類，可分外經(jīng)常性支出和專項(xiàng)支出，經(jīng)常性支出是指行政單位為完成正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的支出；專項(xiàng)支出是指行政單位為完成專項(xiàng)或特定工作任務(wù)發(fā)生的支出。 2.按開支對(duì)象分類,可分為人員經(jīng)費(fèi)支出和公用經(jīng)費(fèi)支出。人員經(jīng)費(fèi)支出是指為開展公務(wù)活動(dòng)而用于個(gè)人方面的費(fèi)用開支，主要包括基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)等。公用經(jīng)費(fèi)支出是指為了完成行政任務(wù)而用于公務(wù)活動(dòng)方面的費(fèi)用開支。主要包括公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)和其他費(fèi)用等。 3.按支出用途分

18、類,可以分為以下十個(gè)目級(jí)賬戶，具體是：基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)和其他費(fèi)用。每個(gè)目級(jí)賬戶下面又可分若干個(gè)節(jié)級(jí)賬戶。,（二）經(jīng)費(fèi)支出的列報(bào)口徑,1.發(fā)給個(gè)人的工資、津貼、補(bǔ)貼和撫恤救濟(jì)等應(yīng)根據(jù)實(shí)有人數(shù)和實(shí)發(fā)金額，取得本人簽收的憑據(jù)，列作經(jīng)費(fèi)支出，不能以編制金額或預(yù)算數(shù)字列支。 2.購入辦公用品和行政用的零星材料，一般按購入數(shù)直接列為經(jīng)費(fèi)支出；對(duì)于數(shù)量較大，陸續(xù)耗用的材料物資，應(yīng)通過材料核算，使用時(shí)按領(lǐng)用數(shù)列支。 3.職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)及其他按規(guī)定提取的經(jīng)費(fèi)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)有人數(shù)每月計(jì)提，經(jīng)辦人員簽收后列支。 4.凡應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的罰款

19、或其他費(fèi)用，不得由單位支付。 5.其他各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，均以實(shí)際報(bào)銷數(shù)列為經(jīng)費(fèi)支出。財(cái)務(wù)制度另有規(guī)定的，按財(cái)務(wù)制度規(guī)定辦理,二、行政單位經(jīng)費(fèi)支出的核算,行政單位為了核算經(jīng)費(fèi)支出的情況，應(yīng)設(shè)置“經(jīng)費(fèi)支出”賬戶。該賬戶用來核算行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出數(shù)，它屬于支出類賬戶，借方登記經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出數(shù)，貸方登記支出收回或沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)，平時(shí)借方余額反映經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出累計(jì)數(shù)。年終，該賬戶借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶，轉(zhuǎn)賬后，該賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按經(jīng)常性支出和專項(xiàng)支了分設(shè)二級(jí)賬戶，二級(jí)賬戶下按財(cái)政部門統(tǒng)一規(guī)定的“目”、“節(jié)”級(jí)支出賬戶設(shè)置明細(xì)賬。,（一）經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)支出的核算,例9-5 某行政單位發(fā)生下列經(jīng)常性

20、經(jīng)費(fèi)支出業(yè)務(wù)： （1）開出轉(zhuǎn)賬支票，支付上月電話費(fèi)3 500元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出公務(wù)費(fèi) 3 500 貸：銀行存款 3 500 （2）某行政單位本月應(yīng)付基本工資總額225 000元，應(yīng)發(fā)補(bǔ)助工資總額65 000元，其他工資10000元。代扣項(xiàng)目有：職工水電費(fèi)共計(jì)9 000元，住房公積金11 500元，養(yǎng)老保險(xiǎn)7 500元，個(gè)人所得稅3 000元。 本月實(shí)發(fā)工資金額=225 000+65 000+10 000（9 000+11 500+7 500+3 000）=269 000（元）,開出現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金269 000元備發(fā)工資。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下

21、： 借：現(xiàn)金 269 000 貸：銀行存款 269 000 發(fā)放在職職工工資，同時(shí)扣回水電費(fèi)、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人所得稅。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出基本工資 225 000 補(bǔ)助工資 65 000 其他工資 10 000 貸：現(xiàn)金 269 000 暫存款水電費(fèi) 9 000 住房公積金 11 500 社會(huì)保障費(fèi) 7 500 個(gè)人所得稅 3 000,開出轉(zhuǎn)賬支票31000元，將各項(xiàng)代扣款項(xiàng)支付給有關(guān)部門。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：暫存款水電費(fèi) 9 000 住房公積金 11 500 社會(huì)保障費(fèi) 7 500 個(gè)人所得稅 3 000 貸：銀行存款 31 0

22、00,（3）按工資總額14%提取職工福利費(fèi)：根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 應(yīng)提福利費(fèi)=300 00014%=42 000（元） 借：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出職工福利費(fèi) 42 000 貸：暫存款職工福利費(fèi) 42 000 （4）按工資總額2%提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)：根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 應(yīng)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)=300 0002%=6 000元） 借：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出職工福利費(fèi) 6 000 貸：暫存款工會(huì)經(jīng)費(fèi) 6 000,（5）以現(xiàn)金2 650元支付單位職工報(bào)銷差旅費(fèi)。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出公務(wù)費(fèi) 2650 貸：現(xiàn)金 2650 （6）開出轉(zhuǎn)賬支票一張支付本單位職工參加繼續(xù)教

23、育經(jīng)費(fèi)3 500元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：經(jīng)費(fèi)支出 經(jīng)常性支出其他費(fèi)用 3500 貸：銀行存款 3500,（7）開出轉(zhuǎn)賬支票購買一批辦公用品，共計(jì)1680元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出業(yè)務(wù)費(fèi) 1680 貸：銀行存款 1680 （8）以現(xiàn)金支付本單位臨時(shí)工工資4600元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出補(bǔ)助工資 4600 貸：現(xiàn)金 4600,（9）開出轉(zhuǎn)賬支票，購買一臺(tái)打印機(jī)3250元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出設(shè)備購置費(fèi) 3250 貸：銀行存款 3250 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 3250 貸：固定

24、基金 3250 （10）開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付辦公用房維修費(fèi)用6720元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出修繕費(fèi) 6720 貸：銀行存款 6720,（11）領(lǐng)用庫存材料360元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出業(yè)務(wù)費(fèi) 360 貸：庫存材料 360 （12）開出轉(zhuǎn)賬支票一張支付本單位本月水電費(fèi)5260元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出公務(wù)費(fèi) 5260 貸：銀行存款 5260 （13）年終，將“經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出”二級(jí)賬戶的借方余額4 860 000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余賬戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：結(jié)余經(jīng)常性結(jié)余 48

25、60000 貸：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出 4860000,（二）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出的核算,例9-6 某行政單位發(fā)生下列專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出業(yè)務(wù)： （1）用專項(xiàng)撥款購置一批現(xiàn)代辦公設(shè)備，價(jià)款250 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：經(jīng)費(fèi)支出專項(xiàng)支出 250 000 貸：銀行存款 250 000 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn)一般設(shè)備 250 000 貸：固定基金 250 000,（2）年終，將“經(jīng)費(fèi)支出專項(xiàng)支出”二級(jí)賬戶的借方余額460 000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余賬戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：結(jié)余專項(xiàng)支結(jié)余 460 000 貸：經(jīng)費(fèi)支出專項(xiàng)支出 460 000,三、行政單位經(jīng)費(fèi)支出收回的處理,行政單位經(jīng)費(fèi)

26、支出的回收，是指已經(jīng)列作經(jīng)費(fèi)支出后又收回的款項(xiàng)，其處理方法如下： 1.行政單位收回本年度已列為經(jīng)費(fèi)支出報(bào)銷的款項(xiàng)，沖減當(dāng)年的經(jīng)費(fèi)支出。 2.收回以前年充已經(jīng)列為經(jīng)費(fèi)支出的款項(xiàng)，應(yīng)增加上年度結(jié)余，不得沖減本年度經(jīng)費(fèi)支出。 3.材料的盤盈、盤虧和變價(jià)處理的差價(jià)，一般作為減少或增加所處相應(yīng)支出處理。 4.固定資產(chǎn)按規(guī)定處理后的變價(jià)收入，應(yīng)作為其他收入處理。,例9-7 某行政單位發(fā)生如下有關(guān)經(jīng)費(fèi)支出收回的業(yè)務(wù)： （1）收回上月已列支的經(jīng)費(fèi)支出現(xiàn)金500元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：現(xiàn)金 500 貸：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出 500 （2）收回以前年度已列支的經(jīng)費(fèi)支出2670元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制

27、會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 2 670 貸：結(jié)余經(jīng)常性結(jié)余 2 670,（3）期末對(duì)材料進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈甲材料600元；盤虧乙材料120元。上述盤盈盤虧數(shù)額，已經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)調(diào)整賬戶記錄。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出其他費(fèi)用 120 貸：庫存材料乙材料 120 借：庫存材料甲材料 600 貸：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出其他費(fèi)用 600 （4）將多余的甲材料出售，收入現(xiàn)金400元，甲材料成本310元。 根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：現(xiàn)金 400 貸：庫存材料甲材料 310 經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支出其他費(fèi)用 90,四、行政單位撥出經(jīng)費(fèi)和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算,（一）撥出經(jīng)費(fèi)的

28、核算 撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位按核定預(yù)算將財(cái)政或上級(jí)單位撥入的經(jīng)費(fèi)，按預(yù)算級(jí)次轉(zhuǎn)撥給下屬預(yù)算的單位的資金。它包括撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)和撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)兩部分。為了保證預(yù)算資金能合理節(jié)約使用，各級(jí)行政單位應(yīng)根據(jù)下屬單位提出的用款計(jì)劃，認(rèn)真審核后確定撥款數(shù)額撥款。,行政單位為了核算按核定預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金，應(yīng)設(shè)置“撥出經(jīng)費(fèi)”賬戶，該賬戶用來核算行政單位撥給下屬單位的經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，它屬于支出類賬戶，借方登記對(duì)所屬單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)，貸方登記收回或沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)，平時(shí)借方余額反映撥出經(jīng)費(fèi)累計(jì)數(shù)。年終，該賬戶借方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)和撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分設(shè)二級(jí)賬戶，并按所屬撥款單位設(shè)