1、第五章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo),學(xué)習(xí)目標(biāo)：,了解審計(jì)總目標(biāo)的演變及審計(jì)的總目標(biāo) 理解運(yùn)用認(rèn)定的總體要求、與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定、與賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定以及與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定 掌握審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念、內(nèi)容、簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作,第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo),審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果，它包括審計(jì)總目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。本節(jié)我們先闡述審計(jì)總目標(biāo)。,一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo)的演變,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)自誕生以來(lái)，從其內(nèi)容發(fā)展來(lái)說(shuō)，主要經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)和會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)三個(gè)階段。審計(jì)總目標(biāo)也隨之有所變化。 在詳細(xì)審

2、計(jì)階段，審計(jì)總目標(biāo)是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)記錄的逐筆審查，判定有無(wú)技術(shù)錯(cuò)誤和舞弊行為。查錯(cuò)防弊是此階段的審計(jì)目標(biāo)。 在資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段，審計(jì)總目標(biāo)是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表所有項(xiàng)目余額的可靠性、真實(shí)性審查，判斷其財(cái)務(wù)狀況和償債能力。在此階段，查錯(cuò)防弊這一目標(biāo)依然存在，但已退居第二位，審計(jì)的功能從防護(hù)性發(fā)展到公允性。,在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段，審計(jì)總目標(biāo)是判定被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的意見(jiàn)。在此階段，審計(jì)目標(biāo)不再局限于查錯(cuò)防弊和為社會(huì)提供鑒證，而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。此階段的審計(jì)工作已比較有

3、規(guī)律，且形成了一套較完整的理論和方法。,盡管審計(jì)總目標(biāo)有了上述的變化，同時(shí)在現(xiàn)代審計(jì)中管理咨詢服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)和稅務(wù)服務(wù)的業(yè)務(wù)量也在日漸增加，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要職責(zé)始終是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，其他性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)只是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的延伸和發(fā)展。,二、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo),（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)： 1財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制； 2財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。,（二）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性 在評(píng)

4、價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容： 1選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況； 2管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理； 3財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性； 4財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。,（三）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性 在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出公允反映時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容： 1經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致； 2財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理

5、； 3財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。,（四）審計(jì)意見(jiàn)的作用及其局限性 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方，運(yùn)用其專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表專業(yè)意見(jiàn)，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。 由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供絕對(duì)保證。 雖然財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見(jiàn)對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層的經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果做出某種判斷，但審計(jì)意見(jiàn)并不是對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果提供的保證。,（五）目標(biāo)的導(dǎo)向作用 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

6、范圍，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。,第二節(jié) 具體審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定,具體審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化。具體審計(jì)目標(biāo)的確定，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況確定應(yīng)收集的證據(jù)。 一般來(lái)說(shuō)，具體審計(jì)目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來(lái)確定。,一、運(yùn)用認(rèn)定的總體要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步程序的基礎(chǔ)。 認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)做出的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的

7、基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了認(rèn)定，就很容易確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并以此作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。,管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。例如，管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)存貨及其金額，意味著做出了下列明確的認(rèn)定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。同時(shí)，管理層也做出下列隱含的認(rèn)定：（1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素均做出了認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作就是要確定管理層

8、的認(rèn)定是否恰當(dāng)。,二、與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定,注冊(cè)會(huì)會(huì)師對(duì)所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別： 1發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是已記錄的交易并且是真實(shí)的。 2完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。 發(fā)生和完整性兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點(diǎn)。發(fā)生目標(biāo)針對(duì)潛在的(高估)，而完整性目標(biāo)則針對(duì)漏記交易（低估）。,3準(zhǔn)確性：應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是已記錄的交易是按正確金額反映的。 4截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)

9、的期間。 5分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類。,三、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別： 1存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。由存在認(rèn)定推導(dǎo)的審計(jì)目標(biāo)是記錄的金額確實(shí)存在。 2權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。 3完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。 4計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。,四、與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定,各類交易和賬戶余額的認(rèn)定正確只是為

10、列報(bào)正確打下了必要的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)表還可能因被審計(jì)單位誤解有關(guān)列報(bào)的規(guī)定或舞弊等而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)。必須用文字對(duì)某些報(bào)表數(shù)據(jù)作補(bǔ)充說(shuō)明。基于此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別： 1發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。如，資產(chǎn)用于抵押或擔(dān)保。 2完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到充分披露，即是對(duì)列報(bào)的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。,3分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。 4準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對(duì)原材料、在產(chǎn)

11、品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說(shuō)明，即是對(duì)列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用。,第三節(jié) 審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),審計(jì)目標(biāo)確定后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以開(kāi)始收集審計(jì)證據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)這些審計(jì)總目標(biāo)和各項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)。而審計(jì)證據(jù)的收集是在審計(jì)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的，因此，審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與審計(jì)過(guò)程密切相關(guān)。,一、計(jì)劃和設(shè)計(jì)審計(jì)方法,對(duì)任何既定審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)師都可以采用多種方法來(lái)收集證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)總體目標(biāo)。 審計(jì)師在選擇審計(jì)方法時(shí)，要考慮兩個(gè)最關(guān)鍵問(wèn)題：“一是審計(jì)師履行職業(yè)責(zé)任必須收集的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；二是應(yīng)當(dāng)使收集這些證據(jù)的成本最小化?！逼渲校谝粋€(gè)問(wèn)題是最重要的，但是，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所要保持其競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力，成

12、本最小化也是必須考慮的。 對(duì)充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)和成本控制的雙重考慮就需要對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)劃。計(jì)劃工作的結(jié)果應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生一種成本合理的有效審計(jì)方法。,二、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。 所謂風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中必須執(zhí)行的程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)。貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。,三、執(zhí)行控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試,當(dāng)內(nèi)部控制被認(rèn)為有效時(shí)，審計(jì)師要為降低控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃評(píng)估水平

13、提出正當(dāng)理由，就必須對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行測(cè)試。用于這種測(cè)試的程序通常稱為 “控制測(cè)試”。例如，假設(shè)客戶的內(nèi)部控制規(guī)定，在將銷售發(fā)票寄給顧客之前，應(yīng)當(dāng)由一名獨(dú)立的工作人員驗(yàn)證所有發(fā)票上的銷售單價(jià)。這個(gè)控制與銷售交易相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)中的準(zhǔn)確性目標(biāo)直接相關(guān)。要測(cè)試這一控制的有效性，審計(jì)師可以采用的方法之一就是，從銷售發(fā)票副本中選取樣本，審查該工作人員在驗(yàn)證銷售發(fā)票上的銷售單價(jià)后，是否按規(guī)定已在每一份銷售發(fā)票副本上簽字。,審計(jì)師還可以通過(guò)驗(yàn)證交易的金額來(lái)評(píng)價(jià)客戶的交易記錄。這就叫做“交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試”。例如，審計(jì)師將銷售發(fā)票副本上的銷售單價(jià)與經(jīng)核準(zhǔn)的價(jià)目表進(jìn)行比較，測(cè)試銷售交易的準(zhǔn)確性目標(biāo)。與前段所述的控

14、制測(cè)試一樣，這一測(cè)試也用來(lái)滿足與銷售交易相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)中的準(zhǔn)確性目標(biāo)。通常，審計(jì)師同時(shí)執(zhí)行控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試。,四、執(zhí)行分析程序和余額細(xì)節(jié)測(cè)試,分析程序使用比較和關(guān)系來(lái)評(píng)價(jià)賬戶余額或其他數(shù)據(jù)是否合理。 余額細(xì)節(jié)（明細(xì)科目）測(cè)試是專門用于測(cè)試財(cái)務(wù)報(bào)表余額中的金額錯(cuò)報(bào)的一種具體程序。例如，直接向客戶的顧客寄發(fā)書面函證信，就是余額細(xì)節(jié)測(cè)試。它與應(yīng)收賬款準(zhǔn)確性目標(biāo)（與余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)）相關(guān)。余額細(xì)節(jié)測(cè)試對(duì)審計(jì)的執(zhí)行至關(guān)重要，因?yàn)橛纱双@得的絕大多數(shù)證據(jù)的來(lái)源都有獨(dú)立于客戶，因而可靠性較高。,五、完成審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告,審計(jì)師在完成了每一個(gè)審計(jì)目標(biāo)和每一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶的全部程序后，就有必要將所

15、獲得的信息綜合起來(lái)，形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映的總體結(jié)論。這是一個(gè)主觀性很強(qiáng)的過(guò)程。為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須正確運(yùn)用專業(yè)判斷，綜合所收集到的各種證據(jù)，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則，形成適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。,第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念可從以下幾個(gè)方面加以理解： 1簽約主體通常是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位，但也存在委托人與被審計(jì)單位不是同一方的情形，在這種情形下，簽約主體通常還包括委托人； 2約定內(nèi)容主要涉及

16、審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方責(zé)任以及報(bào)告的格式； 3文件性質(zhì)屬于書面協(xié)議，具有委托合同的性質(zhì)，一經(jīng)有關(guān)簽約主體簽字或蓋章，在各簽約主體之間即具有法律約束力。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前，與被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。 如果被審計(jì)單位不是委托人，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)。,二、簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作,在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位基本情況進(jìn)行了解，并就委托目的、審計(jì)范圍有無(wú)限制、審計(jì)收費(fèi)，

17、以及被審計(jì)單位應(yīng)提供的資料、協(xié)助的工作等約定事項(xiàng)進(jìn)行商議。 （一）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍 在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽署前，首要的工作是使簽約雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍取得一致的看法。審計(jì)業(yè)務(wù)一般有年度報(bào)表審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和期中審計(jì)等。,（二）初步了解被審計(jì)單位的基本情況 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解的被審計(jì)單位的基本情況，包括： （1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu) （2）經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； （3）以前年度接受審計(jì)的情況； （4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織； （5）其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)。,（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力 會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括三個(gè)方面： 一是評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力（確定審計(jì)小組的關(guān)鍵

18、成員和考慮在審計(jì)過(guò)程中向外界專家尋求協(xié)助的需要）； 二是評(píng)價(jià)獨(dú)立性； 三是評(píng)價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具備專業(yè)勝任能力，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。,（四）商定審計(jì)收費(fèi) 在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)的應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值。 （1）專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能； （2）所需專業(yè)人員的數(shù)量、水平和經(jīng)驗(yàn)； （3）每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間； （4）提供審計(jì)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。 （5）各地有關(guān)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。,（五）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作 在注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)將所有的會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)備齊全；而在審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位的財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的

19、詢問(wèn)給予解釋和配合，并在適當(dāng)?shù)牡胤綖樽?cè)會(huì)計(jì)師代編工作底稿。,三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容,（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的必備條款 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)單位的不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： 1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。 2管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任； 3管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度； 4審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。 5執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；,6審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式； 7由于測(cè)試的性質(zhì)和審

20、計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)； 8管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助； 9注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息； 10管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)； 11注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密； 12審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排； 13違約責(zé)任； 14解決爭(zhēng)議的方法； 15簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。,（二）在情況需要時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮增加的業(yè)務(wù)約定條款 如果情況需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容： 1在某些方面對(duì)利

21、用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作的安排； 2與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)； 3預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告； 4與治理層整體直接溝通； 5在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排； 6注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要進(jìn)一步達(dá)成協(xié)議的事項(xiàng)。,（三）集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素 如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)負(fù)責(zé)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定是否與各個(gè)組成部分單獨(dú)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 1組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人 如果集團(tuán)和組成部分審計(jì)是由不同的委托人委托的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與不同的委托人分別簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。,2是否

22、對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告 如果集團(tuán)母公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表和集團(tuán)組成部分的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但明確不對(duì)集團(tuán)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般無(wú)需與組成部分另行簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 3法律法規(guī)的規(guī)定 如果法律法規(guī)有明確要求，應(yīng)按相關(guān)要求辦理。 4母公司、總公司或總部占組成部分的所有權(quán)份額 如果母公司、總公司或總部占組成部分的所有權(quán)份額很大，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)需與組成部分另行簽約。,5組成部分管理層的彼此之間的獨(dú)立程度 組成部分管理層，是指負(fù)責(zé)編制組成部分財(cái)務(wù)信息的管理層。 在某些情況下，組成部分管理層沒(méi)有獨(dú)立決策的權(quán)力(例如組成部分是某公司的銷售部門)，而由集團(tuán)

23、管理層進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)決策，而且很可能該組成部分在法律上也不具備獨(dú)立簽約的資格，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其簽約是沒(méi)有意義的。,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容舉例說(shuō)明如下：,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 甲方：ABC股份有限公司 乙方：會(huì)計(jì)師事務(wù)所 茲由甲方委托乙方對(duì)201年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定： 一、業(yè)務(wù)范圍與審計(jì)目標(biāo) 1乙方接受甲方委托，對(duì)甲方按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度編制的201年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，201年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注（以下統(tǒng)稱財(cái)務(wù)報(bào)表）進(jìn)行審計(jì)。 2乙方通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)

24、制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。,二、甲方的責(zé)任與義務(wù),（一）甲方的責(zé)任 1根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法及企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例，甲方及甲方負(fù)責(zé)人有責(zé)任保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。因此，甲方管理層有責(zé)任妥善保存和提供會(huì)計(jì)記錄（包括但不限于會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料），這些記錄必須真實(shí)、完整地反映甲方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 2按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是甲方管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用

25、恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。,（二）甲方的義務(wù),1及時(shí)為乙方的審計(jì)工作提供其所要求的全部會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料（在202年月日之前提供審計(jì)所需的全部資料），并保證所提供資料的真實(shí)性和完整性。 2確保乙方不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需的其他信息。 下段適用于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，使用時(shí)需按每位客戶約定項(xiàng)目的特定情況而修改，如果加入此段，應(yīng)相應(yīng)修改下面其他條款編號(hào)。,3為乙方對(duì)甲方合并財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的需要，甲方須確保： 乙方和為組成部分執(zhí)行審計(jì)的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（以下簡(jiǎn)稱其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師）之間的溝通不受任何限制。 組成部分是指甲方的子公司、分部、分公司

26、、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)等。 如果甲方管理層、負(fù)責(zé)編制組成部分財(cái)務(wù)信息的管理層（以下簡(jiǎn)稱組成部分管理層）對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍施加了限制，或客觀環(huán)境使其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制，甲方管理層和組成部分管理層應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知乙方。 乙方及時(shí)獲悉其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師與組成部分治理層和管理層之間的重要溝通（包括就內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行的溝通）；,在乙方認(rèn)為必要時(shí)，允許乙方接觸組成部分的信息、組成部分管理層或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師（包括其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿），并允許乙方對(duì)組成部分的財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)程序。 甲方管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)。 為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件和協(xié)助，主要

27、事項(xiàng)將由乙方于外勤工作開(kāi)始前提供清單。 按本約定書的約定及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用以及乙方人員在審計(jì)期間的交通、食宿和其他相關(guān)費(fèi)用。,三、乙方的責(zé)任和義務(wù),（一）乙方的責(zé)任 1乙方的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)甲方財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。乙方按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 下段適用于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，使用時(shí)需按每位客戶約定項(xiàng)目的特定情況而修改，如果加入此段，應(yīng)相應(yīng)修改其他條款編號(hào)。 【2乙方并不對(duì)非由乙方審計(jì)的組成部分的財(cái)務(wù)信息單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告；有關(guān)的責(zé)任由對(duì)該

28、組成部分執(zhí)行審計(jì)的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)?！?2審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于乙方的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，乙方考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 3乙方需要合理計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以使乙方能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，為甲方財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 4乙方有責(zé)任在審計(jì)報(bào)告中指明所發(fā)現(xiàn)的甲方在重大方

29、面沒(méi)有遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)報(bào)表且未按乙方的建議進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)。,5由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)在審計(jì)后可能仍然未被乙方發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。 6在審計(jì)過(guò)程中，乙方若發(fā)現(xiàn)甲方內(nèi)部控制存在乙方認(rèn)為的重要缺陷，應(yīng)向甲方提交管理建議書。但乙方在管理建議書中提出的各種事項(xiàng)，并不代表已全面說(shuō)明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建議。甲方在實(shí)施乙方提出的改善建議前應(yīng)全面評(píng)估其影響。未經(jīng)乙方書面許可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建議書。 7乙方的審計(jì)不能減輕甲方及甲方管理層的責(zé)任。,（二）乙方的義務(wù),1按照約定時(shí)間完成審計(jì)工作，

30、出具審計(jì)報(bào)告。乙方應(yīng)于202年月日前出具審計(jì)報(bào)告。 2 除下列情況外，乙方應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的甲方信息予以保密：（1）取得甲方的授權(quán)；（2）根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；（3）接受行業(yè)協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查；（4）監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)乙方進(jìn)行行政處罰（包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰前的調(diào)查、聽(tīng)證）以及乙方對(duì)此提起行政復(fù)議。,四、審計(jì)收費(fèi),1本次審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)是以乙方各級(jí)別工作人員在本次工作中所耗費(fèi)的時(shí)間為基礎(chǔ)計(jì)算的。乙方預(yù)計(jì)本次審計(jì)服務(wù)的費(fèi)用總額為人民幣萬(wàn)元。 2甲方應(yīng)于本約定書簽署之日起日內(nèi)支付的審計(jì)費(fèi)用，剩余款項(xiàng)于審計(jì)報(bào)告草稿完成日結(jié)清。

31、3如果由于無(wú)法預(yù)見(jiàn)的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的審計(jì)服務(wù)實(shí)際時(shí)間較本約定書簽訂時(shí)預(yù)計(jì)的時(shí)間有明顯的增加或減少時(shí)，甲乙雙方應(yīng)通過(guò)協(xié)商，相應(yīng)調(diào)整本約定書第四條第1項(xiàng)下所述的審計(jì)費(fèi)用。,4如果由于無(wú)法預(yù)見(jiàn)的原因，致使乙方人員抵達(dá)甲方的工作現(xiàn)場(chǎng)后，本約定書所涉及的審計(jì)服務(wù)不再進(jìn)行，甲方不得要求退還預(yù)付的審計(jì)費(fèi)用；如上述情況發(fā)生于乙方人員完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，并離開(kāi)甲方的工作現(xiàn)場(chǎng)之后，甲方應(yīng)另行向乙方支付人民幣元的補(bǔ)償費(fèi)，該補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)于甲方收到乙方的收款通知之日起日內(nèi)支付。 5與本次審計(jì)有關(guān)的其他費(fèi)用（包括交通費(fèi)、食宿費(fèi)等）由甲方承擔(dān)。,五、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的使用,1乙方按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)審計(jì)報(bào)告和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告規(guī)定的格式和類型出具審計(jì)報(bào)告。 2乙方向甲方出具審計(jì)報(bào)告一式份。 3甲方在提交或?qū)ν夤紝徲?jì)報(bào)告時(shí)，不得修改或刪節(jié)乙方出具的審計(jì)報(bào)告；不得修改