1、 基 礎(chǔ) 會 計 ,主講人：,王賢斌,第 十二 章 財 務(wù) 報 告 第一節(jié) 財務(wù)報告概述 第二節(jié) 資產(chǎn)負債表 第三節(jié) 利潤表 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表,第一節(jié) 財務(wù)報告概述 一、編制財務(wù)報告的意義 財務(wù)報告也稱財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。 它是會計核算工作的結(jié)果，是財務(wù)會計部門提供會計信息資料的一種重要手段，所以編制財務(wù)報告是財務(wù)會計工作的一項重要內(nèi)容。,財務(wù)報告所提供的會計信息，是投資者、債權(quán)人、銀行、供應(yīng)商等會計信息使用者了解企業(yè)單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和經(jīng)濟效益，進而了解投資風險和投資報酬，貸款或借款能否按期收回等情況

2、的主要來源，是投資者進行投資決策、貸款者決定貸款去向、供應(yīng)商決定銷售策略的重要依據(jù)，也是國家經(jīng)濟管理部門制定宏觀經(jīng)濟管理政策、經(jīng)濟決策重要的信息來源。,二、財務(wù)報告的組成216 企業(yè)財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng) 營成果的書面文件。財務(wù)報告主要包括對外 報送的會計報表、會計報表附注和其他需要 披露的資料。,（一）對外報送的會計報表221 會計報表是指企業(yè)對反映在各種帳簿中的會計事項的資料，進行匯總整理成一個完整的報告體系，用以反映其資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益情況及一定期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況的書面報告文件。,對外報送的會計報表，由主表、附表兩部分組成。 其中主表包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量

3、表、 所有者權(quán)益變動表。 附表根據(jù)各行業(yè)的特點編制，企業(yè)的附表一般包括利潤分配表、資產(chǎn)減值準備明細表、應(yīng)交增值稅明細表。,（二）會計報表附注 會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原理和方法及主要項目等所作的解釋。 一般包括下列內(nèi)容：,1、企業(yè)基本情況 2、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ) 3、遵循會計準則的聲明 4、重要會計政策和會計估計的說明 5、重要會計政策和會計估計變更以及差錯變更的說明 6、重要報表項目的說明 7、或有事項的說明 8、資產(chǎn)負債表日后事項的說明 9、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明,三、企業(yè)會計報表的分類221 （一）會計報表按反映的經(jīng)濟內(nèi)

4、容分 1反映一定日期企業(yè)資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益等財務(wù)狀況的報表，如資產(chǎn)負債表。 2反映一定時期企業(yè)經(jīng)營成果的會計報表，如利潤表。 3反映一定時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出情況的會計報表，如現(xiàn)金流量表。 以上三類報表可以劃分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表，前者為資產(chǎn)負債表，后者為利潤表和現(xiàn)金流量表。,（二）會計報表按編報的時間分 218 按會計分期假設(shè)的要求，不同期間報送的會計報表可分年報、半年報、季報和月報，資產(chǎn)負債表和利潤表一般都要分別按以上幾種報送，現(xiàn)金流量表及各種有關(guān)附表則只需按年報送。,（三）會計報表按編制的單位分 會計報表按編制單位特點可分為單位報表和匯總報表。 單位報表，是指獨立核算單位編制的會計

5、報表； 匯總報表，是指上級公司或主管部門根據(jù)單位財務(wù)報表和匯總單位本身的報表匯總編制而成的財務(wù)報表，匯總報表的編制，通常是按照隸屬關(guān)系，采取逐級匯總的辦法來實現(xiàn)。,(四)按服務(wù)對象分,資產(chǎn)負債表 月報 對外報表 損益表 月報 現(xiàn)金流量表 年報,生產(chǎn)成本表 對內(nèi)報表 期間費用表 制造費用表,四、會計報表的編制要求222 為了確保會計報表信息的質(zhì)量，充分發(fā)揮會計報表的作用，在編制會計報表時，應(yīng)做到以下幾點： （一）數(shù)字真實 （二）內(nèi)容完整 （三）計算準確 （四）編報及時 （五）指標可比,第二節(jié) 資產(chǎn)負債表226 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。 某一特定日期是指編制報表這一天，因

6、此資產(chǎn)負債表是靜態(tài)報表。 財務(wù)狀況主要是指企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的總額、構(gòu)成。,資產(chǎn)負債表根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益” 這一基本公式，依據(jù)一定的分類標準和一定的 次序，把企業(yè)在某一特定日期的資產(chǎn)、負債和 所有者權(quán)益項目予以適當排列編制而成。,一、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容227 （一）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)負債表有“報告式”和“賬戶式”兩種，我國采用“賬戶式”。 1賬戶式 賬戶式資產(chǎn)負債表依據(jù)會計等式這一原理設(shè)置，基本結(jié)構(gòu)分為基本部分和附注部分?；静糠址譃樽笥覂煞?，左方列示資產(chǎn)項目，右方列示負債和所有者權(quán)益項目。左方合計與右方合計始終相等。,左方分五大類。根據(jù)資產(chǎn)變現(xiàn)能力強弱順序排列，貨幣

7、資金排在首位，以后是變現(xiàn)能力較強的各種流動資產(chǎn)，不易變現(xiàn)的長期投資，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)排在最后。按變現(xiàn)能力強弱排列，可反映企業(yè)支付能力。 右方分三大類，按負債償還時間先后排列，短期借款等流動負債排在前位，長期負債排列中間，在企業(yè)解散前不需償還的所有者權(quán)益排在最后。因此，可以反映債務(wù)償還的時間性，聯(lián)系左方可以反映出償債能力。,賬戶式資產(chǎn)負債表229 年 月 日 資 產(chǎn) 金額 負債及所有者權(quán)益 金額 一、流動資產(chǎn) 一、流動負債 二、長期投資 二、長期負債 三、固定資產(chǎn) 三、所有者權(quán)益 四、無形資產(chǎn) 五、其他長期資產(chǎn) 資產(chǎn)總計 負債及所有者總計,2報告式227 報告式資產(chǎn)負債表將資產(chǎn)、

8、負債、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）項目采用垂直分列的形式加以描述。其結(jié)構(gòu)分為上下兩方，上方列示資產(chǎn)項目，下方列示負債及所有者權(quán)益項目，上下的項目合計數(shù)是相等的。,二、資產(chǎn)負債表的編制228 資產(chǎn)負債表中的“年初數(shù)”欄內(nèi)各項目的金額，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末數(shù)”欄內(nèi)各項目的金額填列。 資產(chǎn)負債表中的“期末數(shù)”欄內(nèi)各項目的金額，應(yīng)根據(jù)期末資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類等賬戶的期末余額填列。 如果企業(yè)在編制資產(chǎn)負債表前編制了工作底稿，可根據(jù)工作底稿中的“資產(chǎn)負債表”欄內(nèi)各項目的金額填列。各項目的內(nèi)容及填列方法如下：,(一)根據(jù)總賬科目期末余額直接填列 如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、待攤費用、其他流動

9、資產(chǎn)、固定資產(chǎn)原價、累計折舊、固定資產(chǎn)清理（如為貸方余額，以“-”號填列）、其他長期資產(chǎn)；短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資（如為借方余額以“-”號填列）、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金（如為借方余額以“-”號填列）、其他應(yīng)交款（如為借方余額以“-”號填列）、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用、預(yù)計負債、其他流動資產(chǎn)、長期負債、應(yīng)付債券、專項應(yīng)付款、遞延稅款貸項、實收資本、資本公積、其他長期負債等等。,（二）根據(jù)同類總賬科目期末余額合并計算填列 如“貨幣資金”項目，反映企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金的合計數(shù)。應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶期末余額合計數(shù)填列。,又如“存貨”項目應(yīng)根據(jù)“材料采購”、

10、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“庫存商品”、“包裝物”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計數(shù)，減去“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算和庫存商品采用售價核算的企業(yè)，還應(yīng)加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。,（三）根據(jù)總分類科目余額減去其備抵項目后的凈額填列 如“短期投資”項目，根據(jù)“短期投資”科目的期末余額減去“短期投資跌價準備”備抵科目余額后的凈額填列；,又如，“在建工程”項目，根據(jù)“在建工程”科目期末余額減去“在建工程減值準備”備抵科目余額后的凈額填列； 再如，“無形資產(chǎn)”項目，根據(jù)“

11、無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“無形資產(chǎn)減值準備”備抵科目余額后的凈額填列，其他的項目如“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”“長期股權(quán)投資”“長期債權(quán)投資”等等科目的期末余額均應(yīng)減去其備抵科目的余額后的凈額填列。,（四）根據(jù)結(jié)算類科目的有關(guān)明細科目期末余額調(diào)整填列 如“應(yīng)收賬款”所屬明細科目的期末余額為貸方余額時，應(yīng)調(diào)整為“預(yù)收賬款”科目的貸方余額，填入“預(yù)收賬款”項目； 又如，“預(yù)付賬款”所屬明細科目的期末余額為貸方余額時，應(yīng)調(diào)整為“應(yīng)付賬款”科目的貸方余額，填入“應(yīng)付賬款”項目； 再如，“應(yīng)付賬款”所屬各明細科目的期末余額為借方余額時，應(yīng)調(diào)整為“預(yù)付賬款”科目的借方余額，填入“預(yù)付賬款”項目等等。,第三

12、節(jié) 利潤表 一、利潤表的概念與作用223 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。 一定會計期間可是一個月，一個季度，半年，也可以是一年，因此將利潤表稱為動態(tài)報表； 經(jīng)營成果是指企業(yè)進行經(jīng)營活動產(chǎn)生的結(jié)果，主要由利潤及其構(gòu)成表示。,利潤表根據(jù)“收入 費用 = 利潤”這 一平衡公式，依照一定的標準和次序，把 企業(yè)一定時期內(nèi)的收入、費用和利潤項目 予以適當排列編制而成。,二、利潤表的結(jié)構(gòu)223 利潤表能夠反映企業(yè)在一定會計期間的利潤形成及其分配情況。 當利潤表之外單獨編制利潤分配表，利潤分配表作為利潤表的附表，利潤表只反映利潤的形成。 利潤表按利潤形成因素進行排列，其格式有多步式和單步

13、式兩種。,（一）單步式223 單步式是將當期收入總額相加，然后將 所有費用總額相加，一次計算出當期收益， 其特點是所提供的信息都是原始數(shù)據(jù)，便于 理解。,（二）多步式223(工業(yè)企業(yè)) 多步式利潤表是將各種利潤分多步計算求得凈利潤，便于使用者對企業(yè)經(jīng)營情況和盈利能力進行比較和分析，當前我國采用的是多步式利潤表，對利潤的形成分以下四個層次展開，具體分為：,1從主營業(yè)務(wù)收入出發(fā)，減去主營業(yè)務(wù)成本，減去營業(yè)稅金得出主營業(yè)務(wù)利潤。 2主營業(yè)務(wù)利潤加其他業(yè)務(wù)利潤,減去財務(wù)費用、營業(yè)費用和管理費用，得出營業(yè)利潤。 3營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出等項目，得出利潤總額，又稱稅前利潤。 4利潤總額減去

14、所得稅為企業(yè)凈利潤，又稱稅后利潤。,第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表的概念與作用230 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出信息的會計報表，是一張動態(tài)報表。 它是在資產(chǎn)負債表和利潤表已經(jīng)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息的基礎(chǔ)上進一步提供財務(wù)狀況變動信息，憑此信息有助于企業(yè)投資者、債權(quán)人和其他的會計報表使用者了解企業(yè)如何獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，評價企業(yè)支付能力，償債能力和周轉(zhuǎn)能力，有利于準確預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量，分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素。,主要的財務(wù)分析指標 （一）評價企業(yè)償債能力的財務(wù)指標239 1資產(chǎn)負債率。指企業(yè)負債總額與企業(yè)全部資產(chǎn)的比率。它是衡量

15、企業(yè)利用債權(quán)人提供資金進行經(jīng)營活動的能力，同時反映債權(quán)人債務(wù)的安全程度。 計算公式為： 資產(chǎn)負債率=負債總額/全部資產(chǎn)總額,2流動比率。指企業(yè)流動資產(chǎn)與流動負債的比率。它是衡量企業(yè)流動資產(chǎn)在短期債務(wù)到期以前可以轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動負債的能力。 計算公式為： 流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債,3速動比率。指企業(yè)速動資產(chǎn)與流動負債的比率。它是企業(yè)流動資產(chǎn)中可以立即用于償付流動負債的能力。 計算公式為： 速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債 其中：速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)-存貨,上述評價企業(yè)償債能力的財務(wù)指標，對債權(quán)人來說，資產(chǎn)負債率越低，償債能力越大； 流動比率和速動比率越高，償債能力越大。但對企業(yè)來說，適度的負

16、債經(jīng)營不僅是維持和擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一項重要籌資政策； 同時，也是影響企業(yè)盈利水平的一項重要經(jīng)營決策。,（二）評價企業(yè)盈利能力的財務(wù)指標246 1總資產(chǎn)報酬率。指企業(yè)一定時期內(nèi)獲得的報酬總額與企業(yè)平均資產(chǎn)總額的比率。它是反映企業(yè)資產(chǎn)綜合利用效果的指標，也是衡量利用總資產(chǎn)所取得盈利的重要指標。計算公式為： 總資產(chǎn)報酬率=（利潤總額+利息支出）/平均資產(chǎn)總額*100%,2、資本金利潤率。 指利潤總額與資本總額的比率。它是衡量投資者投入企業(yè)資本金的獲利能力。 計算公式為： 資本金利潤率=利潤總額/資本金總額*100%,3營業(yè)收入利潤率。指利潤總額與營業(yè)收入的比率。它是衡量企業(yè)營業(yè)收入的收益水平。制造

17、企業(yè)的營業(yè)收入主要是產(chǎn)品銷售收入，因此，制造企業(yè)可用銷售利潤率代替營業(yè)收入利潤率。計算公式為： 營業(yè)收入利潤率=利潤總額/產(chǎn)品銷售收入凈額*100%,4營業(yè)成本利潤率。利潤總額與營業(yè)成本之間的比率。它是衡量企業(yè)營業(yè)成本獲利的水平。工業(yè)企業(yè)的營業(yè)成本主要是產(chǎn)品銷售成本，因此，工業(yè)企業(yè)可用產(chǎn)品銷售成本代替營業(yè)成本，計算出銷售成本利潤率。 計算公式為： 營業(yè)成本利潤率=利潤總額/營業(yè)成本*100% 上述評價企業(yè)盈利能力的各項財務(wù)指標計算的數(shù)值越大，說明企業(yè)盈利能力越高。,（三）評價企業(yè)營運能力的財務(wù)指標243 1總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。指企業(yè)營業(yè)收入凈額與平均資產(chǎn)總額的比率。它反映企業(yè)全部資產(chǎn)利用效率。計算公式為： 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入凈額/平均資產(chǎn)總額,2應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。指企業(yè)賒銷收入凈額與平均應(yīng)收賬款余額的比率。它反映企業(yè)應(yīng)收賬款的流動程度。計算公式為： 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷收入/平均應(yīng)收賬款余額 賒銷收入=營業(yè)收入-現(xiàn)銷收入 平均應(yīng)收賬款余額=（期初應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收賬款）/2,2存貨周轉(zhuǎn)率 指銷貨成本與平均存貨的比率。它衡量企業(yè)銷售能力和存貨是否適當。 計算公式為： 存貨周轉(zhuǎn)率=銷