1、2006,審計(jì),1,第六章 內(nèi)部控制及其測(cè)試,內(nèi)部控制概述 內(nèi)部控制的了解、記錄與測(cè)試 管理建議書(shū),2006,審計(jì),2,第一節(jié) 內(nèi)部控制概述,一、 內(nèi)部控制的概念 內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,它隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理,對(duì)外滿足社會(huì)需要而不斷豐富和發(fā)展。 內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)過(guò)了一個(gè)漫長(zhǎng)的時(shí)期，大致可以區(qū)分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個(gè)不同的階段。 1、內(nèi)部牽制：內(nèi)部牽制思想以賬目間的相互核對(duì)為主要內(nèi)容并實(shí)施崗位分離，這在早期被認(rèn)為是確保所有賬目正確無(wú)誤的一種理想控制方法。 其牽制機(jī)能的執(zhí)行主要包括：（1）實(shí)物牽制；（2）機(jī)械牽制；（3）體制牽制；（4）

2、薄記牽制。,2006,審計(jì),3,2、內(nèi)部控制制度：內(nèi)部控制制度思想認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制(或稱內(nèi)部業(yè)務(wù)控制)兩個(gè)部分，前者在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營(yíng)效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。西方學(xué)術(shù)界在對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制進(jìn)行研究時(shí)，逐步發(fā)現(xiàn)這兩者是不可分割、相互聯(lián)系的，因此在20世紀(jì)80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念。 3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)：認(rèn)為“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容的三個(gè)方面：（1）控制環(huán)境（Control environment ) ；（2）會(huì)計(jì)制度（

3、accounting system ）；（3）控制程序（control procedures ） 。,2006,審計(jì),4,4、內(nèi)部控制整體框架：1992 年，由美國(guó)的COSO 委員會(huì)又發(fā)表了一個(gè)有關(guān)內(nèi)部控制的報(bào)告，提出內(nèi)部控制整體框架思想，并逐步將各界對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)統(tǒng)一起來(lái)，對(duì)內(nèi)部控制提出了新的定義 ：“內(nèi)部控制被廣義地定義為一個(gè)過(guò)程 ，它受到一個(gè)實(shí)體（主體）的董事會(huì)、管理部門(mén)和其它人事部門(mén)的影響，它提供有關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的合理保證。這些目標(biāo)包括：（1 ）經(jīng)營(yíng)的效率與效果；（2 ）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；（3 ）相關(guān)法律與規(guī)定的遵循?！蓖瑫r(shí)提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等

4、五個(gè)相互聯(lián)系的要素。 1 9 9 6 年美國(guó)AICPA 頒布第78 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告，采用了COSO 所定義的內(nèi)部控制概念，將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的要素（elements ) 改為內(nèi)部控制成分（omponents ) ，并把它分為五個(gè)方面：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。,2006,審計(jì),5,COSO（The Committee of Sponsoring Organizaiions of the Treadway Commlssion）是美國(guó)五個(gè)職業(yè)團(tuán)體在1985年聯(lián)合發(fā)起設(shè)立的一個(gè)民間組織，當(dāng)時(shí)成立的主要?jiǎng)訖C(jī)是資助“財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊研究全國(guó)委員會(huì)”?！柏?cái)務(wù)報(bào)告舞弊研究全國(guó)委員會(huì)”負(fù)責(zé)研究

5、導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的因素，并對(duì)公眾公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、證監(jiān)會(huì)及其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)提出建議。該委員會(huì)的首任主席由James STreadway擔(dān)任，因此，又被稱為“Treadway委員會(huì)”。這五個(gè)職業(yè)團(tuán)體是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)總監(jiān)協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)?，F(xiàn)在COSO致力于通過(guò)倡導(dǎo)良好的企業(yè)道德和有效的內(nèi)部控制與公司治理，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。,2006,審計(jì),6,概念：內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。 1內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證(但不是絕對(duì)保證) ：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠

6、性，這一目標(biāo)與治理層和管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān)；（2）經(jīng)營(yíng)的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；（3） 在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不違反法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下經(jīng)營(yíng)。從這幾方面的目標(biāo)來(lái)看，內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分。 2設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員， 組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。 3實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策和程序。,2006,審計(jì),7,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范： 內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。 內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)

7、告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。,2006,審計(jì),8,二、內(nèi)部控制的固有局限性：,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制的以下固有局限性： 1、即使是設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制，在決策時(shí)人為判斷也可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；如執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解等 2、內(nèi)部控制可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通而失效； 3、內(nèi)部控制可能因管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避； 4、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則； 5、內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)； 6、內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)

8、性質(zhì)的改變而削弱或失效。,2006,審計(jì),9,三、內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系：,無(wú)論其規(guī)模大小，都應(yīng)對(duì)其內(nèi)部控制制度進(jìn)行充分了解； 應(yīng)根據(jù)對(duì)其內(nèi)部控制制度的了解，確定是否CT以及將要執(zhí)行的CT的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； 對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的了解和CT，并非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容。,2006,審計(jì),10,四、內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分：,（一）考慮內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化特征及其影響 內(nèi)部控制采用人工系統(tǒng)還是自動(dòng)化系統(tǒng)，將影響交易生成、記錄、處理和報(bào)告的方式。 在以人工為主的系統(tǒng)中，內(nèi)部控制一般包括批準(zhǔn)和復(fù)核業(yè)務(wù)活動(dòng)，編制調(diào)節(jié)表并對(duì)調(diào)節(jié)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤。 當(dāng)采用信息技術(shù)系統(tǒng)生成、記錄、處理和報(bào)告交易時(shí)，交

9、易的記錄形式（如訂購(gòu)單、發(fā)票、裝運(yùn)單及相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄）可能是電子文檔而不是紙質(zhì)文件。信息技術(shù)系統(tǒng)中的控制可能既有自動(dòng)控制（如嵌入計(jì)算機(jī)程序的控制）又有人工控制。人工控制可能獨(dú)立于信息技術(shù)系統(tǒng)，利用信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息，也可能用于監(jiān)督信息技術(shù)系統(tǒng)和自動(dòng)控制的有效運(yùn)行或者處理例外事項(xiàng)。,2006,審計(jì),11,（二）信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn) 信息技術(shù)通常在下列方面提高被審計(jì)單位內(nèi)部控制的效率和效果： 1在處理大量的交易或數(shù)據(jù)時(shí)，一貫運(yùn)用事先確定的業(yè)務(wù)規(guī)則，并進(jìn)行復(fù)雜運(yùn)算； 2提高信息的及時(shí)性、可獲得性及準(zhǔn)確性； 3有助于對(duì)信息的深入分析； 4加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位政策和程序執(zhí)行情況的監(jiān)督； 5降

10、低控制被規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)； 6通過(guò)對(duì)操作系統(tǒng)、應(yīng)用程序系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)實(shí)施安全控制，提高不相容職務(wù)分離的有效性。,2006,審計(jì),12,信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)： 1系統(tǒng)或程序未能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種情況同時(shí)并存； 2在未得到授權(quán)情況下訪問(wèn)數(shù)據(jù)，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷?，包括記錄未?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易； 3信息技術(shù)人員可能獲得超越其履行職責(zé)以外的數(shù)據(jù)訪問(wèn)權(quán)限，破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工； 4未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)； 5未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序； 6未能對(duì)系統(tǒng)或程序做出必要的修改； 7不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)； 8數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)或不能訪問(wèn)所需要的

11、數(shù)據(jù)。,2006,審計(jì),13,（三）人工控制的適用范圍及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制的人工成分在處理下列需要主觀判斷或酌情處理的情形時(shí)可能更為適當(dāng)： 1存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易； 2存在難以定義、防范或預(yù)見(jiàn)的錯(cuò)誤； 3為應(yīng)對(duì)情況的變化，需要對(duì)現(xiàn)有的自動(dòng)化控制進(jìn)行調(diào)整； 4監(jiān)督自動(dòng)化控制的有效性。,2006,審計(jì),14,人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)： 1人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕； 2人工控制可能不具有一貫性； 3人工控制可能更容易產(chǎn)生簡(jiǎn)單錯(cuò)誤或失誤。相對(duì)于自動(dòng)控制，人工控制的可靠性較差。 為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮人工控制在下列情形中可能是不適當(dāng)?shù)模?1)存在大量或重復(fù)發(fā)生的交易；(2)事先

12、可預(yù)見(jiàn)的錯(cuò)誤能夠通過(guò)自動(dòng)化控制得以防范或發(fā)現(xiàn)；(3)控制活動(dòng)可得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和自動(dòng)化處理。 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的程度和性質(zhì)受被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的性質(zhì)和特征的影響，因此，在了解內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否通過(guò)建立有效的控制，以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)由于使用信息技術(shù)系統(tǒng)或人工系統(tǒng)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。,2006,審計(jì),15,四、內(nèi)部控制要素：,(一)控制環(huán)境： 控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營(yíng)造并保持了誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制?？刂骗h(huán)境的主要因素有： 1、

13、對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；2、對(duì)勝任能力的重視； 3、治理層的參與程度； 4、管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格； 5、組織結(jié)構(gòu)； 6、職權(quán)與責(zé)任的分配； 7、人力資源政策與實(shí)務(wù)。,2006,審計(jì),16,(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程： 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程的作用是，識(shí)別、評(píng)估和管理影響其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)能力的各種風(fēng)險(xiǎn)。 可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情形： 1.監(jiān)管及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化。監(jiān)管和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化會(huì)導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)壓力的變化以及重大的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。 2.新員工的加入。新員工可能對(duì)內(nèi)部控制有不同的認(rèn)識(shí)和關(guān)注點(diǎn)。 3.新信息系統(tǒng)或?qū)υ到y(tǒng)進(jìn)行升級(jí)。信息系統(tǒng)的重大變

14、化會(huì)改變與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。 4.業(yè)務(wù)快速發(fā)展?？焖俚臉I(yè)務(wù)擴(kuò)張可能會(huì)使內(nèi)部控制難以應(yīng)對(duì)，從而增加內(nèi)部控制失效的可能性。 5.新技術(shù)。將新技術(shù)運(yùn)用于生產(chǎn)過(guò)程和信息系統(tǒng)可能改變與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。,2006,審計(jì),17,6.新生產(chǎn)型號(hào)、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動(dòng)。進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和發(fā)生新的交易可能帶來(lái)新的與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。 7.企業(yè)重組。重組可能帶來(lái)裁員以及管理職責(zé)的重新劃分，將影響與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。 8.發(fā)展海外經(jīng)營(yíng)。海外擴(kuò)張或收購(gòu)會(huì)帶來(lái)新的并且往往是特別的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而可能影響內(nèi)部控制，如外幣交易的風(fēng)險(xiǎn)。 9.新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。采用新的或變化了的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能會(huì)增大財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。,2006

15、,審計(jì),18,從1997年李東生執(zhí)政之后，TCL在前后5年的時(shí)間里迅速?gòu)膯我坏碾娫挋C(jī)產(chǎn)品擴(kuò)張到六、七個(gè)領(lǐng)域，形成了大約42種產(chǎn)品。 2003年TCL主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為人民幣282億元。 該公司主要產(chǎn)品的銷售收入占總銷售收入的比例分別為：彩電46%，手機(jī)33%?？梢?jiàn)做成了氣候的只有彩電和手機(jī)。 2002年，TCL收購(gòu)德國(guó)彩電企業(yè)施耐德公司； 2003年上半年，收購(gòu)美國(guó)渠道商GO-VEDIO公司； 2003年末，宣布收購(gòu)法國(guó)湯姆遜彩電業(yè)務(wù)，并于2004年7月合資成立全球最大彩電企業(yè)TTE； 2004年4月，公司又宣布收購(gòu)阿爾卡特手機(jī)業(yè)務(wù)，組建手機(jī)合資公司(T&A)：TCL通訊投入5500萬(wàn)歐元，擁有5

16、5%股權(quán)；而阿爾卡特則付出現(xiàn)金及全部手機(jī)業(yè)務(wù)作價(jià)共4500萬(wàn)歐元，占45%的股權(quán)。 數(shù)次大規(guī)?？鐕?guó)并購(gòu)使TCL躋身國(guó)內(nèi)四大彩電企業(yè)之列成為全球第一大彩電生產(chǎn)企業(yè)和全球第七大手機(jī)制造商。,2006,審計(jì),19,然而，湯姆遜的整合難度遠(yuǎn)非國(guó)內(nèi)項(xiàng)目可比。TCL彩電在完成這次國(guó)際化并購(gòu)之后，顯得有點(diǎn)“消化不良”，連續(xù)兩年報(bào)虧。 對(duì)于TCL的海外并購(gòu)，李東升最常說(shuō)的一句話是“整合的成本遠(yuǎn)大于我們的想象”，但整合的成本究竟是什么？一項(xiàng)重要的答案是“現(xiàn)金流的消耗”。 并購(gòu)現(xiàn)金支出 ：TCL并購(gòu)湯姆遜用的是換股方式，但并夠阿爾卡特卻支付了5500萬(wàn)歐元(5.5億元人民幣)的現(xiàn)金。 巨額虧損承擔(dān)：并購(gòu)前的湯姆遜

17、彩電業(yè)務(wù)和阿爾卡特手機(jī)業(yè)務(wù)就已處于虧損狀態(tài)，并購(gòu)后整合效應(yīng)的遲遲不能釋放使TCL承擔(dān)了巨額的虧損成本：2004年TCL與湯姆遜的合資公司TTE虧損1.43億元，與阿爾卡特的合資公司T&A虧損2.83億元；2005年TTE虧8.2億元，而集團(tuán)手機(jī)業(yè)務(wù)整體虧損16億元；2006年中期TTE實(shí)虧7.63億元，撥備8.31億元，總虧損額高達(dá)15億元。,2006,審計(jì),20,周轉(zhuǎn)資金占用 ：由于海外業(yè)務(wù)多采用信用證等方式結(jié)算，平均結(jié)算期87天，顯著長(zhǎng)于國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)，受此影響，2004年公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期延長(zhǎng)了15天，應(yīng)收賬款額增加了30多億元，即使考慮了海外業(yè)務(wù)對(duì)存貨的消化作用，因海外業(yè)務(wù)多占用的資金也相當(dāng)

18、可觀。2003年公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流入為6.7億元，2004年為負(fù)13億元，2005年為負(fù)20億元，2006年中期為負(fù)30億元，三季度重組壓縮歐洲業(yè)務(wù)后仍為負(fù)10.7億元。 未來(lái)現(xiàn)金支出 ：從上面的幾組數(shù)據(jù)我們已經(jīng)看到海外并購(gòu)的高風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)現(xiàn)金流的高消耗。而對(duì)湯姆遜CRT技術(shù)的過(guò)度重視已經(jīng)導(dǎo)致公司在平板電視上落后于國(guó)內(nèi)其他主要廠商，甚至因此讓出了全球彩電銷售第一的寶座，盡管公司奮起直追，但是這顯然需要大量的研發(fā)和生產(chǎn)投入。,2006,審計(jì),21,伴隨著大量的現(xiàn)金流消耗，TCL開(kāi)始出現(xiàn)投資不足的跡象：隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，投資現(xiàn)金支出非但沒(méi)有增加，反而呈逐年減少趨勢(shì)：2002年，TCL凈投資現(xiàn)金支

19、出高達(dá)12.6億元，2003年減少一半到6.4億元，2004和2005兩年均只有3億多，2006年三季度只有9400萬(wàn)元緊張的現(xiàn)金流阻礙了公司各業(yè)務(wù)的成長(zhǎng)。 2004年手機(jī)業(yè)務(wù)開(kāi)始下滑，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)份額由11%降至5.8%，并在2005年繼續(xù)下跌至3.7%，除了外資廠商的沖擊，自身新款推出速度放慢也是直接原因。2006年，在緊急“止血”手機(jī)業(yè)務(wù)后，彩電業(yè)務(wù)又出現(xiàn)滑坡，1至9月國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷量下降11%，歐美下降30%，新興市場(chǎng)也下降8%，在9月的全球排名中，TCL的彩電業(yè)務(wù)已從老大降至第三名，一個(gè)很重要的原因就是在平板電視上的投入不足。,2006,審計(jì),22,一位曾在某日本知名電子企業(yè)工作十多年的資深

20、人士指出，國(guó)際化人才不足才是TCL的硬傷。 李東生認(rèn)識(shí)到，收購(gòu)之后，如何整合資源、發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，是實(shí)現(xiàn)TTE扭虧的關(guān)鍵所在。但是，整合首先是文化、人員的整合。而對(duì)于歐美員工，中國(guó)的管理團(tuán)隊(duì)與他們不僅僅有文化上的巨大差異，比如，歐美員工是不會(huì)無(wú)薪超時(shí)加班的；而且，在體制上也有諸多需要融合的地方，比如，中國(guó)派去歐洲的管理層工資可能比歐美一般的員工的工資還低。TCL的高管層，大部分都是在中國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)“打江山”出身的，對(duì)國(guó)際市場(chǎng)了解并不深入，要一下子管理歐美團(tuán)隊(duì)，難度之大可想而知。,2006,審計(jì),23,(三)信息系統(tǒng)與溝通： 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng):包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，

21、對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的程序和記錄。與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)。 與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通:包括使員工了解各自在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級(jí)別的管理層報(bào)告例外事項(xiàng)的方式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位內(nèi)部如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的崗位職責(zé)，以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)進(jìn)行溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層之間的溝通，以及被審計(jì)單位與外部的溝通。,2006,審計(jì),24,(四)控制活動(dòng)： 控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。 1、與授權(quán)有關(guān)

22、的控制活動(dòng)，包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動(dòng)的政策。一般性常規(guī)交易 特別授權(quán)是指管理層針對(duì)特定類別的交易或活動(dòng)逐一設(shè)置的授權(quán)。特別授權(quán)也可能用于超過(guò)一般授權(quán)限制的常規(guī)交易。非常規(guī)交易與超過(guò)一般授權(quán)的常規(guī)交易 2、與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的控制活動(dòng)，主要包括被審計(jì)單位分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算（或預(yù)測(cè)、前期業(yè)績(jī)）的差異，綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來(lái)源相比較，評(píng)價(jià)職能部門(mén)、分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目活動(dòng)的業(yè)績(jī)，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。,2006,審計(jì),25,3、與信息處理有關(guān)的控制活動(dòng)，包括信息技術(shù)一般控制

23、和應(yīng)用控制。信息技術(shù)一般控制是指與多個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)有關(guān)的政策和程序，有助于保證信息系統(tǒng)持續(xù)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)行(包括信息的完整性和數(shù)據(jù)的安全性)，支持應(yīng)用控制作用的有效發(fā)揮，通常包括數(shù)據(jù)中心和網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行控制，系統(tǒng)軟件的購(gòu)置、修改及維護(hù)控制，接觸或訪問(wèn)權(quán)限控制，應(yīng)用系統(tǒng)的購(gòu)置、開(kāi)發(fā)及維護(hù)控制。信息技術(shù)應(yīng)用控制是指主要在業(yè)務(wù)流程層次運(yùn)行的人工或自動(dòng)化程序，與用于生成、記錄、處理、報(bào)告交易或其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的程序相關(guān)，通常包括檢查數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性，審核賬戶和試算平衡表，設(shè)置對(duì)輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號(hào)的自動(dòng)檢查，以及對(duì)例外報(bào)告進(jìn)行人工干預(yù)。,2006,審計(jì),26,4、實(shí)物控制，主要包括對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施，對(duì)訪問(wèn)計(jì)

24、算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)，以及定期盤(pán)點(diǎn)并將盤(pán)點(diǎn)記錄與會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)。實(shí)物控制的效果影響資產(chǎn)的安全，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性及審計(jì)產(chǎn)生影響。5、職責(zé)分離，主要包括將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。對(duì)于不相容的職務(wù)必須實(shí)行職責(zé)劃分。不相容職務(wù)是指兩種或兩種以上的職務(wù)如不分開(kāi)就會(huì)發(fā)生差錯(cuò)與舞弊的職務(wù) 小型被審計(jì)單位通常難以實(shí)施適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮小型被審計(jì)單位采取的控制活動(dòng)能否有效實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。,2006,審計(jì),27,(五)對(duì)控制的監(jiān)督： 對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程，該過(guò)程包

25、括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對(duì)控制的持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)和專門(mén)的評(píng)價(jià)活動(dòng)。持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)通常貫穿于被審計(jì)單位的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與常規(guī)管理工作中。被審計(jì)單位可能使用內(nèi)部審計(jì)人員或具有類似職能的人員對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行專門(mén)的評(píng)價(jià)。被審計(jì)單位也可能利用與外部有關(guān)各方溝通或交流所獲取的信息監(jiān)督相關(guān)的控制活動(dòng)。,2006,審計(jì),28,五、內(nèi)部控制的類型： 控制包括被審計(jì)單位使用并依賴的、用以在交易流程中防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生或在發(fā)生錯(cuò)報(bào)后發(fā)現(xiàn)與糾正錯(cuò)報(bào)的所有政策和程序。通常將業(yè)務(wù)流程中的控制劃分為預(yù)防性控制和檢查性控制。 1、預(yù)防性控制 預(yù)防性控制通常

26、用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項(xiàng)交易，以防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生。在流程中防止錯(cuò)報(bào)是信息系統(tǒng)的重要目標(biāo)。 2、檢查性控制 檢查性控制通常是管理層用來(lái)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)流程目標(biāo)的控制。建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)（盡管有預(yù)防性控制還是會(huì)發(fā)生的錯(cuò)報(bào)）。,2006,審計(jì),29,預(yù)防性控制示例表,2006,審計(jì),30,檢查性控制示例表,2006,審計(jì),31,前車(chē)之鑒（中航油）,關(guān)鍵詞：期權(quán)、OTC、借錢(qián)賭博 中國(guó)航油(新加坡)股份有限公司是用借來(lái)的錢(qián)，在OTC(場(chǎng)外交易)市場(chǎng)上，賣(mài)出石油期權(quán)而遭來(lái)滅頂之災(zāi)的。這里的關(guān)鍵詞有三個(gè)：期權(quán)、OTC市場(chǎng)和借錢(qián)。 中航油賣(mài)出的期權(quán)，就是一項(xiàng)合約，賦予買(mǎi)方以特定價(jià)格買(mǎi)入一定

27、數(shù)量航空煤油的權(quán)利。為此，買(mǎi)方支付一定的費(fèi)用，即權(quán)利金，賣(mài)方中航油則收取權(quán)利金。顯然，在這中間，買(mǎi)方的風(fēng)險(xiǎn)是有限的，頂多就是期權(quán)作廢，損失權(quán)利金；但作為賣(mài)方，中航油的風(fēng)險(xiǎn)極大，因?yàn)槠跈?quán)結(jié)算時(shí)，高于限價(jià)的部分都要中航油承擔(dān)。這實(shí)際上就是豪賭油價(jià)下跌，并且這次賭博的收益和風(fēng)險(xiǎn)完全不對(duì)等。收益只是有限的權(quán)力金，而風(fēng)險(xiǎn)在理論上來(lái)說(shuō)卻是沒(méi)有限度的。,2006,審計(jì),32,對(duì)于這一期權(quán)頭寸，是著實(shí)令人費(fèi)解的。首先，中航油地定位是向國(guó)內(nèi)航空公司供應(yīng)航空煤油，因此，中航油應(yīng)在石油市場(chǎng)上做多，這樣才與其實(shí)物頭寸一致，達(dá)到套期保值的目的。但事實(shí)是，由于賣(mài)出限價(jià)期權(quán)，中航油實(shí)際上在做空。其次，即使看跌油價(jià)，需要做空

28、，也可以選擇買(mǎi)入看跌期權(quán)這種方式，風(fēng)險(xiǎn)有限最多虧損期權(quán)費(fèi)，而收益無(wú)限跌的越多收益越大，何苦反其道而行之，選擇收益有限而風(fēng)險(xiǎn)無(wú)限的方式呢？,2006,審計(jì),33,另一個(gè)關(guān)鍵詞-OTC市場(chǎng)，也意味著風(fēng)險(xiǎn)。有別于在交易所進(jìn)行的場(chǎng)內(nèi)交易，OTC場(chǎng)外交易的風(fēng)險(xiǎn)更高，而其好處是靈活，買(mǎi)賣(mài)雙方可以自行洽談條件。 更要命的是，這些高風(fēng)險(xiǎn)交易的資金，其風(fēng)險(xiǎn)程度也很高。中航油年報(bào)透露，2003年7月18日，公司與十家國(guó)際銀行簽署了1.6億美元銀團(tuán)貸款協(xié)議。而這就是中航油進(jìn)行石油衍生品交易的資金主力。 用借來(lái)的錢(qián)，在高風(fēng)險(xiǎn)的OTC市場(chǎng)，進(jìn)行高風(fēng)險(xiǎn)的期權(quán)交易，中航油簡(jiǎn)直將游戲玩到了極限，稍有閃失，資金鏈接不上，便會(huì)導(dǎo)

29、致崩盤(pán)。果然，前期國(guó)際油價(jià)的猛漲，不僅引爆危機(jī)，而且，更令虧損達(dá)到5.5億美元之巨。,2006,審計(jì),34,違規(guī)入場(chǎng),虧損第一階段：580萬(wàn)美元2004.3.28 虧損第二階段：3000萬(wàn)美元-04.304.6 虧損第三階段：1.8億美元04.10 母公司注血，擴(kuò)大黑洞:04.11月29日，周一，中航油(新加坡)申請(qǐng)停。翌日，公司正式向市場(chǎng)公告已平倉(cāng)合約累計(jì)虧損約3.9億美元，而未平倉(cāng)合約潛在虧損約1.6億美元，并向法院申請(qǐng)債務(wù)重組。市場(chǎng)大嘩。,2006,審計(jì),35,內(nèi)部控制制度尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理制度并非缺位，而是讓位于人性的弱點(diǎn),面對(duì)越來(lái)越難以把握的局面，中國(guó)航油集團(tuán)管理層著手向主管機(jī)關(guān)請(qǐng)示。據(jù)

30、財(cái)經(jīng)雜志了解，國(guó)資委作為中央國(guó)有資產(chǎn)的總管家，曾經(jīng)對(duì)中國(guó)航油集團(tuán)有意救助的想法進(jìn)行研究，其間一度給予認(rèn)可，據(jù)稱向外管局申請(qǐng)了數(shù)億美元的保證金額度；后來(lái)又進(jìn)一步統(tǒng)一意見(jiàn)，否定了最初想法，認(rèn)為不應(yīng)對(duì)單個(gè)企業(yè)違規(guī)操作招致的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行無(wú)原則救助，由企業(yè)自己對(duì)自己的行為負(fù)責(zé)。國(guó)資委還阻止了國(guó)內(nèi)另一家國(guó)有企業(yè)試圖先出資后入股，“救助中航油(新加坡)挺過(guò)難關(guān)”的非常規(guī)做法。一度經(jīng)批準(zhǔn)的數(shù)億美元保證金也始終沒(méi)有匯出。中航油(新加坡)的資金鏈最后終于斷裂。,2006,審計(jì),36,第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解、記錄與測(cè)試,依據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，需要圍繞重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，來(lái)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作。因此對(duì)內(nèi)部

31、控制制度的了解并非一項(xiàng)專門(mén)獨(dú)立的審計(jì)程序，實(shí)務(wù)中往往成為對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解的一個(gè)重要方面，以此為基礎(chǔ)，識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，以應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。,2006,審計(jì),37,1、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 2、針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序（應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）： 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施： 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序： 控制測(cè)試 實(shí)質(zhì)性程序,2006,審計(jì),38,一、了解內(nèi)部控制,了解內(nèi)部控制的程序： （1）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員； （2）觀察特定控制的運(yùn)用； （3）檢查記錄或文件

32、； （4）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。,2006,審計(jì),39,二、記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解,當(dāng)審計(jì)人員取得對(duì)內(nèi)部控制的了解后，他們必須在工作底稿中記錄這些信息。記錄的形式和范圍根據(jù)被審計(jì)單位的規(guī)模大小和復(fù)雜程度以及內(nèi)部控制的性質(zhì)而不同。 記錄的方法： （1）調(diào)查表法 （2）文字表述法 （3）流程圖法,2006,審計(jì),40,(一) 調(diào)查表 ：調(diào)查表也稱調(diào)查問(wèn)卷表，是審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)類別、業(yè)務(wù)循環(huán)和內(nèi)部控制等，將內(nèi)部控制的必要事項(xiàng)，特別是與確保會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性和可靠性以及資產(chǎn)的安全、完整有關(guān)的主要事項(xiàng)作為調(diào)查項(xiàng)目，并系統(tǒng)地加以羅列的表格。針對(duì)內(nèi)部控制可能存在不當(dāng)方面

33、提出問(wèn)題，用“是”、“否”、“不適用”來(lái)回答 。 (二) 文字表述 文字?jǐn)⑹鍪菍徲?jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況的書(shū)面敘述 。在表述時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)各業(yè)務(wù)循環(huán)，圍繞各環(huán)節(jié)由誰(shuí)負(fù)責(zé)、經(jīng)辦人應(yīng)履行的工作、辦理業(yè)務(wù)的基本要求等逐一記錄。 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍,2006,審計(jì),41,(三) 流程圖 流程圖流程圖是審計(jì)人員用符號(hào)和圖形來(lái)表示被審計(jì)單位業(yè)務(wù)和文件在組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部流動(dòng)的方法。 它將一筆業(yè)務(wù)從發(fā)生到終止的整個(gè)過(guò)程，用事先規(guī)定的具有一定代表意義的符號(hào)如實(shí)地繪制出來(lái)。既是企業(yè)管理的有效工具，也是審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的重要手段。 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 流程圖的繪制方式一般有兩種：橫式和直式 流程圖

34、必須滿足以下要求： （1）注明業(yè)務(wù)處理流程經(jīng)過(guò)的部門(mén)和經(jīng)辦人姓名； (2)注明憑證、報(bào)表名稱和份數(shù)，并用流程線反映其傳遞和業(yè)務(wù)流程； (3)反映業(yè)務(wù)處理記賬情況及憑證歸檔保存情況； (4)標(biāo)出關(guān)鍵控制點(diǎn)和核對(duì)情況,2006,審計(jì),42,三、控制測(cè)試1、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求： 控制測(cè)試指測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。 控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制不同： “了解內(nèi)部控制”包含兩層含義： 一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)； 二是確定控制是否得到執(zhí)行。 在概念上容易引起混淆的是“測(cè)試控制運(yùn)行的有效性”與“確定控制是否得到執(zhí)行”。,2006,審計(jì),43,測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的。 在實(shí)施

35、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以獲取控制是否得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定某項(xiàng)控制是否存在，被審計(jì)單位是否正在使用。 在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：（1）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰(shuí)執(zhí)行；（4）控制以何種方式運(yùn)行。如果被審計(jì)單位在所審計(jì)期間內(nèi)的不同時(shí)期使用了不同的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不同時(shí)期控制運(yùn)行的有效性。,2006,審計(jì),44,實(shí)施控制測(cè)試的情形： 當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以

36、提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。,2006,審計(jì),45,控制測(cè)試的性質(zhì)： 控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。 控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計(jì)程序的類型通常相同，包括詢問(wèn)、觀察、檢查和穿行測(cè)試。此外，控制測(cè)試的程序還包括重新執(zhí)行。 穿行測(cè)試不是單獨(dú)的一種程序，而是將多種程序按特定審計(jì)需要進(jìn)行結(jié)合運(yùn)用的方法。穿行測(cè)試是通過(guò)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程，來(lái)證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解、評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行?？梢?jiàn)，穿行測(cè)試更多地在了解內(nèi)部控制時(shí)運(yùn)用。但在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能獲取部分控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證 據(jù)。,200

37、6,審計(jì),46,關(guān)于重新執(zhí)行 什么時(shí)候使用？通常只有當(dāng)詢問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。 例如，為了合理保證計(jì)價(jià)認(rèn)定的準(zhǔn)確性，被審計(jì)單位的一項(xiàng)控制是由復(fù)核人員核對(duì)銷售發(fā)票上的價(jià)格與統(tǒng)一價(jià)格單上的價(jià)格是否一致。但是，要檢查復(fù)核人員有沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行核對(duì)，僅僅檢查復(fù)核人員是否在相關(guān)文件上簽字是不夠的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要自己選取一部分銷售發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，這就是重新執(zhí)行程序。 但是，如果需要進(jìn)行大量的重新執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要考慮通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍是否有效率。,2006,審計(jì),47,控制測(cè)試的時(shí)間： 控制測(cè)試的時(shí)間包含兩

38、層含義： 一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試； 二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。 如果僅需要測(cè)試控制在特定時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性（如對(duì)被審計(jì)單位期末存貨盤(pán)點(diǎn)進(jìn)行控制測(cè)試），注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)。 如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不充分的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測(cè)試，包括測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督 。 換言之，關(guān)于控制在多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的簡(jiǎn)單累加并不能構(gòu)成控制在某期間的運(yùn)行有效性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；而所謂的“其他控制測(cè)試”應(yīng)當(dāng)具備的功能是，能提供相關(guān)控制在所有相關(guān)時(shí)點(diǎn)都運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)；被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督起到的就是一種檢驗(yàn)相關(guān)控制在所有相關(guān)時(shí)點(diǎn)是否都有效運(yùn)行的作用，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試這類活動(dòng)能夠強(qiáng)化控制在某期間運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)效力。,2006,審計(jì),48,如何考慮期中審計(jì)證據(jù)？ 如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序： （1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)； （2）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。影響補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)的因素： 1評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度。 2在期中測(cè)試的特定控制。 4剩余期間的長(zhǎng)度。 3在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。 5在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)