1、三、會計理論體系,2,2020/9/9,會計理論,實證會計理論,規(guī)范會計理論,20世紀60年代以后興起，逐步占據統(tǒng)治地位,傳統(tǒng)會計理論，20世紀60年代以前的主流理論,會計理論的內容體系,無論哪種理論體系，對會計概念的界定是最基本的理論內容。,3,2020/9/9,（一）會計的涵義理論觀點綜述,會 計,4,2020/9/9,會計的涵義會計循環(huán),確認,報告,記錄,核心 復式簿記,目標 對外報告,基礎 權責發(fā)生原則 實現原則,主線 交易價格 歷史成本,計量,5,2020/9/9,會計的涵義科學與藝術,會計是一門科學 因為其有一套嚴謹的運作規(guī)律，有一套十分嚴密的理論體系 會計是一門藝術因為它必須依靠

2、會計人員的專業(yè)判斷，重知識經驗與職業(yè)道德 現實中，人們較少重視科學，而更青睞其藝術惡果：會計造假、不當盈余管理、尋機性會計、任意會計政策選擇行為的泛濫，導致會計信息失真。 案例TCL通訊在2001年報主動對高達15485萬元的重大會計差錯作追溯調整，調整后，TCL通訊2000年度由盈利2632萬元變?yōu)樘潛p8356萬元，由于該公司1999年已出現巨額虧損（凈虧17984萬元），如果2001年再虧損，該公司就要淪為“ST”。對此事項，市場人士李德林將其解讀為“TCL通訊財務造假虛增利潤”。但TCL堅決予以否認。稱“公司2000年會計報表所反映的問題屬于會計處理和會計估計不當，中國證監(jiān)會已認定”。問

3、題：會計差錯到底怎么了？它與虛假信息披露到底是什么關系？,6,2020/9/9,（二）會計理論的發(fā)展歷程,會計理論的起源,7,2020/9/9,會計理論的停滯時期,8,2020/9/9,近代會計理論的發(fā)展（17751900，工業(yè)資本主義經濟）,9,2020/9/9,現代會計理論的發(fā)展,10,2020/9/9,背景 會計準則可以具體規(guī)則為導向，也可以基本原則為導向 FASB2002年之前選擇的是以具體規(guī)則為導向的準則制定模式 國際會計準則委員會（IASB）選擇的是以基本原則為導向的準則制定模式 2001年安然事件等財務丑聞 從而引發(fā)美國對其會計準則制定模式的深刻反思 2002年7月30日，布什總

4、統(tǒng)簽署了薩班斯-奧克斯利法案 要求SEC具體研究美國采用以原則為導向的會計體系的可行性 FASB于2002年10月底發(fā)布了關于美國以原則為導向制定會計準則的方法的建議對準則制定模式由現行的規(guī)則導向轉變?yōu)樵瓌t導向廣泛征求社會公眾的意見 2003年SEC研究報告建議目標導向的準則制定模式，美國開始實施,2002年之后，美國的會計改革,（三）規(guī)范會計理論的內容體系,規(guī)范（傳統(tǒng)）會計理論認為，會計理論是由會計特定概念、方法程序所構成的知識體系。,12,2020/9/9,1、規(guī)范會計理論體系-,會計本質：信息系統(tǒng)、管理活動、控制活動,會計職能,會計任務,會計對象,會計資料,統(tǒng)一會計制度,會計程序與方法,

5、會計本質導向型,財務報告,關于會計職能的觀點： （1）反映經濟活動，評價經營業(yè)績 （2）預測經營前景，參與管理決策 （3）控制經濟過程，監(jiān)督經濟業(yè)務,關于會計對象的觀點： 為了更全面、準確地認識會計對象及其發(fā)展，需進一步討論以下三個問題： （1）企業(yè)過去或已完成的經營資金運動與未來的經營資金運動 （2）會計反映和控制的對象與會計信息系統(tǒng)加工處理的對象 （3）政府機構、非盈利組織的會計對象,15,2020/9/9,兩個 層次,會計基本理論,會計規(guī)范的理論,核心：財務會計概念框架 重點：資產計價理論 收益確認理論 財務報告理論,核心：會計準則,2、規(guī)范會計理論體系-2,16,2020/9/9,復式

6、簿記系統(tǒng),財務報告系統(tǒng),會計規(guī)范,會計基本理論,輸出信息,數據輸入,規(guī)范,指導,基礎,依據,會計實務、會計規(guī)范和會計基本理論,會計實務、會計規(guī)范和會計基本理論之間的關系： （1）會計理論來自于會計實踐。 （2）會計理論反過來指導會計實務。 （3）傳統(tǒng)的會計理論體系一般劃分為兩個層次：會計規(guī)范和會計基本理論。,18,2020/9/9,兩個 層次,會計基本理論,會計規(guī)范的理論,核心：財務會計概念框架 重點：資產計價理論 收益確認理論 財務報告理論,核心：會計準則,規(guī)范會計理論體系-,教材結構：規(guī)范會計理論,I-1 會計準則及其制定（第3章） I-2 財務會計概念結構（第4章） I-3 資產計價理論

7、（第5章） I-4 收益確認與計量理論（第6章） I-5 財務報告理論（第7章）,會計規(guī)范：規(guī)范是一種標準，會計規(guī)范是會計實務（行為）的標準， 公認會計規(guī)范：公認會計規(guī)范則是得到重大權威支持，既有權威性又有公認性的會計規(guī)范。公認會計規(guī)范通常是一個泛指的概念，在西方發(fā)達國家，美國的“公認會計原則”（GAAP）就是一種有代表性的公認會計規(guī)范。國際會計準則理事會（IASB）制定和發(fā)布的“國際財務報告準則”（IFRS），也是一種公認會計規(guī)范。,1、關于會計規(guī)范的理論,21,2020/9/9,會計假設,會計原則,會計程序與方法,會計要素,財務報告,會計假設導向型,2、基本會計理論體系：三種結構,22,2020/9/9,會計原則,會計目標,會計信息質量特征,會計要素,財務報告,會計程序與方法,會計目標導向型,23,2020/9/9,會計環(huán)境,會計假設,會計目標,會計原則,會計信息質量特征,會計要素,財務報告,會計程序與方法,