1、0,稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及防范,曾章偉 浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院 浙江浙經(jīng)律師事務(wù)所稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),1、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這里是指稅務(wù)機(jī)構(gòu)及其人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，指稅務(wù)部門和人員在執(zhí)法中面臨的損失、危害、危險(xiǎn)。,2、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型：,主體資格,瀆職風(fēng)險(xiǎn),對(duì)象風(fēng)險(xiǎn),程序風(fēng)險(xiǎn),安全風(fēng)險(xiǎn),取證風(fēng)險(xiǎn),法律缺陷,人員素質(zhì),技能不足,不作為險(xiǎn),泄密風(fēng)險(xiǎn),領(lǐng)導(dǎo)干預(yù),2、執(zhí)法主體不適格,（1）稅務(wù)部門檢查，上級(jí)部門審理并作出處理處罰決定，形成兩個(gè)執(zhí)法主體。,（2）應(yīng)由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)決定的，稅務(wù)部門行使了決定權(quán)的。如：由稽查局作出決定采取強(qiáng)制措施、調(diào)賬檢查等。,無權(quán)、缺權(quán)、越權(quán)、錯(cuò)權(quán)、濫權(quán),1、稅務(wù)人員的思想、意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)

2、,稅務(wù)人員對(duì)稅務(wù)工作的認(rèn)識(shí)，秉持的思想、意識(shí)，稅務(wù)人員的責(zé)任心強(qiáng)弱，依法行政的意識(shí)，對(duì)納稅人的民主和法制意識(shí)，稅務(wù)人員的法律思想和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范至關(guān)重要。,被執(zhí)法對(duì)象的潛在風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。是指稅務(wù)人員因被執(zhí)法對(duì)象經(jīng)營理念、經(jīng)營狀況、法律環(huán)境、行業(yè)性質(zhì)等方面固有的特點(diǎn)，造成執(zhí)法部門做出不當(dāng)稅務(wù)執(zhí)法處理意見的可能性。,3、被執(zhí)法對(duì)象的潛在風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。,企業(yè)假賬行為和假發(fā)票普遍存在,企業(yè)經(jīng)營者依法納稅的意識(shí)差，偷稅心理普遍,經(jīng)營主體多元化，多辦企業(yè)，利用多頭企業(yè)避稅,稅務(wù)執(zhí)法中的瀆職風(fēng)險(xiǎn)，瀆職違法行為和職務(wù)犯罪，財(cái)迷和色迷是主要原因。貪污、賄賂、挪用、發(fā)

3、票犯罪，濫用職權(quán)罪，玩忽職守罪，徇私舞弊不移送刑事案件罪；,4、稅務(wù)執(zhí)法中的瀆職風(fēng)險(xiǎn),稅務(wù)機(jī)關(guān)人員瀆職犯罪特征分析,1、金錢化與情色化并存,2、高官化和基層化并存,3、家庭窩案和單位窩案并存,4、瀆職犯罪局長數(shù)量多與涉案金額巨額化并存,5、對(duì)下受賄和對(duì)上行賄并存,6、內(nèi)部受賄與外部受賄并存,7、一罪刑罰與數(shù)罪并罰并存,8、瀆職犯罪和稅款流失并存,9、個(gè)人犯罪與單位犯罪并存,行政干預(yù)風(fēng)險(xiǎn),地方領(lǐng)導(dǎo)片面強(qiáng)調(diào)當(dāng)?shù)乩?，忽視國家稅收政策的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，以行政手段阻撓、干擾稅務(wù)部門依法行政，導(dǎo)致行政干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)。 如：該處罰未處罰；該移送未移送；該檢查未檢查；該征收未征收；已查案件久拖不決；執(zhí)行不到位等現(xiàn)

4、象、征收過頭稅。,稅收行政體制風(fēng)險(xiǎn)和單位內(nèi)部的人事風(fēng)險(xiǎn)。堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，行政支配稅收，單位內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)。,法制缺陷風(fēng)險(xiǎn),目前稅收法律體系尚不完善，實(shí)體法法律級(jí)次較低，現(xiàn)行稅法與相關(guān)法律的銜接困難等造成了執(zhí)法依據(jù)不完備，導(dǎo)致稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。法律變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。稅法、會(huì)計(jì)法、稅收法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頻繁變動(dòng)。問責(zé)制的實(shí)行。 如：實(shí)體法中不少要素不確定，難以把握、實(shí)體法滯后，上級(jí)部門以規(guī)范性文件加以解釋或補(bǔ)充，法律效率低下，依此做出執(zhí)法行為導(dǎo)致稽查風(fēng)險(xiǎn)。,5、執(zhí)法程序風(fēng)險(xiǎn),程序合法市行政行為合法的重要要素。 稅務(wù)稽查執(zhí)法必須按照法定程序規(guī)定進(jìn)行，不得違法法定程序，否則做出的稅務(wù)處理、處罰決定將面臨無效而被撤銷的可能

5、。 如：時(shí)間不精確、未出示檢查證、應(yīng)批準(zhǔn)而未經(jīng)批準(zhǔn)事項(xiàng)、告知事項(xiàng)不完整、清單不清、文書送達(dá)不規(guī)范等等。,6、調(diào)查取證風(fēng)險(xiǎn),調(diào)查取證是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)檢查的必經(jīng)程序，在取證過程中存在不少問題，易導(dǎo)致稽查風(fēng)險(xiǎn)。 如：偷拍偷錄、威脅或利誘暴力取證、當(dāng)事人不認(rèn)可的復(fù)制件、主觀孤證、取證不全或不完整、進(jìn)入混合場(chǎng)所取證等。都因證據(jù)不足或不采信，而導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),8、執(zhí)法技能風(fēng)險(xiǎn),當(dāng)前一些納稅人納稅意識(shí)淡薄，為達(dá)到少繳不擇手段，偷稅則呈現(xiàn)智能化、網(wǎng)絡(luò)化、多樣化、隱蔽化，且較難發(fā)現(xiàn)、查清。這要求稅務(wù)人員有較高的素質(zhì)。 與此同時(shí)，也容易造成素質(zhì)不高或責(zé)任心不強(qiáng)的稅務(wù)人員出現(xiàn)判斷失誤或者失察，而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。征管手段變

6、化和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。電子技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、軟件技術(shù)等技術(shù)進(jìn)步，稅務(wù)違法行為方式變化，征管手段的更新滯后，稅務(wù)執(zhí)法人員對(duì)新技術(shù)的陌生,8、不作為風(fēng)險(xiǎn),稅務(wù)部門不履行行政法律規(guī)范或行政規(guī)范性文件規(guī)定的作為義務(wù)，表現(xiàn)出消極不作為行為。執(zhí)法人員的知識(shí)和業(yè)務(wù)能力帶來的風(fēng)險(xiǎn)。終身學(xué)習(xí)。 如：舉報(bào)案件辦理不及時(shí)或查處不力、應(yīng)兌現(xiàn)的獎(jiǎng)金遲遲未兌現(xiàn)或未足額兌現(xiàn)、應(yīng)移送公安部門追究刑責(zé)任的案件未移送，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。,9、淡化責(zé)任風(fēng)險(xiǎn),少數(shù)人員缺乏工作責(zé)任心，辦案馬虎，對(duì)疑難復(fù)雜案件草草了事，導(dǎo)致執(zhí)法行為無效和失職、瀆職風(fēng)險(xiǎn)。 如：忽視程序細(xì)節(jié)，文書錯(cuò)誤、數(shù)據(jù)錯(cuò)誤；該簽字的未簽字、該注明時(shí)間的未注明時(shí)間等。,10、執(zhí)法不嚴(yán)風(fēng)險(xiǎn)

7、,對(duì)法律法規(guī)有明確、具體、詳細(xì)的適用范圍、條件、標(biāo)準(zhǔn)、形式的羈束性行政行為不嚴(yán)格執(zhí)行或適用不嚴(yán)謹(jǐn)；濫用自由裁量權(quán)，導(dǎo)致執(zhí)法不嚴(yán)風(fēng)險(xiǎn)。 如：文書內(nèi)容出現(xiàn)錯(cuò)誤；應(yīng)用法律法規(guī)未具體到條、款、項(xiàng)或適用法律依據(jù)不準(zhǔn)確；定性不準(zhǔn)確；處罰畸輕畸重等。,11、泄露秘密風(fēng)險(xiǎn),稅務(wù)人員應(yīng)按規(guī)定保守國家機(jī)密、商業(yè)秘密、個(gè)人隱私。有意或無意泄露給他人，導(dǎo)致泄漏秘密風(fēng)險(xiǎn)。 如：舉報(bào)人的有關(guān)信息；上市公司未公開的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及可能影響股市的信息；軍工企業(yè)及其他企業(yè)的客戶資料、供應(yīng)商情況、工藝流程、技術(shù)指標(biāo)等信息資料的泄露極易導(dǎo)致泄密，有可能導(dǎo)致泄漏國家秘密或商業(yè)秘密等罪。,13、腐蝕腐敗風(fēng)險(xiǎn),稅務(wù)工作處在第一線，往往處在經(jīng)濟(jì)

8、利益和社會(huì)矛盾的焦點(diǎn)上，成為不法納稅人腐蝕拉攏的對(duì)象。少數(shù)人員經(jīng)不起腐蝕，違反廉政規(guī)定“吃、拿、卡、要、占、報(bào)、高消費(fèi)”等，易造成檢查不徹底，拿政策作交易等違法違紀(jì)行為。導(dǎo)致腐蝕腐敗風(fēng)險(xiǎn)。,意外事件的發(fā)生。如自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)、動(dòng)亂、車禍、人身傷害等,14、意外風(fēng)險(xiǎn),稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范,1、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高干部政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)，以適應(yīng)不斷發(fā)展的形勢(shì)和工作的需要。 （1）學(xué)習(xí)好政治理論，用科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)工作（2）學(xué)習(xí)好稅收政策，才能掌握好稅收政策（3）學(xué)習(xí)好法律知識(shí)，保護(hù)征納雙方合法權(quán)益（4）學(xué)好計(jì)算機(jī)知識(shí)和經(jīng)濟(jì)相關(guān)知識(shí)提高技能。,2、提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),從正反兩個(gè)人方面入手，教育干部依法行政，依法做好工

9、作，繃緊法律這根弦，時(shí)刻注意防范風(fēng)險(xiǎn)。 細(xì)節(jié)決定成敗，不放過任何導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的可能。,3、健全和規(guī)范稽工作流程,全面健全和規(guī)范工作流程是防范、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。 依照征管法及細(xì)則、稽查工作規(guī)程（目前總局稽查局正在組織修訂）和相關(guān)法律制定稽查工作制度、規(guī)范的稽查流程、詳細(xì)的稽查方法及有關(guān)要求，使稽查人員的工作有法可依，有章可循。,4、合理安排好人員,工作質(zhì)量的高低取決于稽查干部政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能的高低。 人員的獨(dú)立性，不受非法干預(yù)。 人員的勝任能力和具有較高的工作關(guān)注度 組建高效、有戰(zhàn)斗力、有凝聚力的檢查小組。,5、收集充分可靠的證據(jù)。,證據(jù)是工作的核心，不僅工作質(zhì)量取決于調(diào)查取證的質(zhì)量，而且稽查

10、風(fēng)險(xiǎn)的大小也主要取決于證據(jù)的充分性和可靠性。所以，稅務(wù)證據(jù)不僅是稅務(wù)取信于人的關(guān)鍵，也是部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵。,6、加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督,內(nèi)部：嚴(yán)格按照“選案、稽查、審理、執(zhí)行四分離”的分工各司其職，既分工、又相互監(jiān)督。 上級(jí)稽查部門對(duì)下級(jí)稽查部門加強(qiáng)管理，通過案件復(fù)查，交叉檢查、大要案督辦等方式進(jìn)行監(jiān)督。 外部：認(rèn)真按照審計(jì)意見進(jìn)行整改。 按照稅務(wù)法規(guī)部門執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)的問題認(rèn)真整改。 整改注重建立長效長效機(jī)制。,7、切實(shí)實(shí)行三級(jí)審理,稽查審理環(huán)節(jié)是案件的合法性、最終的定性、證據(jù)的可靠性、政策適用的準(zhǔn)確性、數(shù)據(jù)計(jì)算真實(shí)性、前期文書使用正確性的關(guān)鍵一環(huán)。 堅(jiān)持審理部門初審、審理會(huì)議集體審、重大案件報(bào)

11、上級(jí)審理。 嚴(yán)把審理關(guān)，防止風(fēng)險(xiǎn)。,8、制定嚴(yán)密科學(xué)的稽查計(jì)劃,稽查對(duì)象一旦確定，就必須根據(jù)稽查對(duì)象的特點(diǎn)，制定出詳細(xì)的檢查計(jì)劃，計(jì)劃的好壞直接影響著稽查工作質(zhì)量和稽查效率。 了解稽查對(duì)象的基本情況：經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、持續(xù)經(jīng)營時(shí)間和能力、以前年度稅務(wù)檢查的情況、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化對(duì)其影響的程度、已經(jīng)繳納稅款、領(lǐng)購發(fā)票的情況等。 了解稽查對(duì)象關(guān)聯(lián)企業(yè)及其交易情況。 了解稽查對(duì)象會(huì)計(jì)政策的選擇及變更情況。,9、強(qiáng)化人身風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),當(dāng)前，偷稅和犯偷稅的斗爭(zhēng)復(fù)雜、曲折，有時(shí)還激烈。 稽查人員要在工作中特別是在突發(fā)事件中提高防范意識(shí)。 注意：語言文明、態(tài)度平和、尊重納稅人的人格，耐心做好稅法宣傳和輔導(dǎo)。 防止矛盾激化、避免人身沖突，穩(wěn)定過激情緒。,10、嚴(yán)格遵守保密制度,為舉報(bào)人保密，不泄露其個(gè)人信息。 為企業(yè)商業(yè)、技術(shù)、流程保密。 為企業(yè)財(cái)務(wù)資料和可能影響股市的信息保密