1、年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試審計試題一、單項選擇題（本題型共大題，小題，每小題分，共分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效）（一）注冊會計師是公司年度會計報表審計的外勤審計負(fù)責(zé)人，在審計過程中，需對負(fù)責(zé)應(yīng)收款項審計的助理人員提出的相關(guān)函證問題予以解答，并對其編制的有關(guān)審計工作底稿進行復(fù)核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。.在確定函證對象時，以下項目中，應(yīng)當(dāng)進行函證的是（）。.函證很可能無效的應(yīng)收款項.交易頻繁但期末余額較小的應(yīng)收款項.執(zhí)行其他審計程序可以確認(rèn)的應(yīng)收款項.應(yīng)收納入審計范圍內(nèi)子公司的款項.

2、在確定函證時間時，以下方案中，不應(yīng)選取的是（）。.因公司固有風(fēng)險和控制風(fēng)險低，在預(yù)審時函證.在年終對存貨監(jiān)盤的同時，對應(yīng)收款項進行函證.項目小組進駐審計現(xiàn)場后，立即進行函證.為減少函證回函差異，在執(zhí)行其他審計程序后函證.以下與回函結(jié)果相關(guān)的審計建議中，正確的是（）。.對由于地址不詳導(dǎo)致詢證函退回的應(yīng)收款項，全額計提壞帳準(zhǔn)備.對函證結(jié)果相符的應(yīng)收款項，仍應(yīng)進一步檢查是否需按個別認(rèn)定法計提壞帳準(zhǔn)備.對回函金額與函證金額不一致的應(yīng)收款項，根據(jù)回函金額調(diào)整應(yīng)收款項.對已經(jīng)審計確認(rèn)，但在審計報告日后回函不符，且影響重大的應(yīng)收款項，提請修正報告期會計報表.在對詢證函的以下處理方法中，正確的是（）。.在粘封

3、證函時進行統(tǒng)一編號119 / 17.寄發(fā)詢證函，并將重要的詢證函復(fù)制給公司進行催收.有封詢證函直接交給公司的業(yè)務(wù)員，由其到被詢證單位蓋章后取回.有封詢證函要求被詢證單位傳真至公司，并將原件蓋章后寄至?xí)嫀熓聞?wù)所（二）在對公司年度會計報表進行審計時，注冊會計師負(fù)責(zé)生產(chǎn)循環(huán)的審計。在審計過程中遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。.在實施分析性復(fù)核和其他相關(guān)審計程序后，注意到公司存在以下對本期生產(chǎn)成本產(chǎn)生重大影響的事項，其中會計處理錯誤的是（）。.固定資產(chǎn)大修理費用的核算又原采用預(yù)提方式改為發(fā)生時一次性計入當(dāng)期費用，未進行追溯調(diào)整。本期發(fā)生的大修理費用沖減預(yù)提費用余額后計入本期費用.根據(jù)有關(guān)規(guī)定

4、不再按工資總額計提福利費，未進行追溯調(diào)整。本期發(fā)生的福利費沖減應(yīng)付福利費余額后計入本期費用.由于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn) ，將與生產(chǎn)線相關(guān)的主要備件按規(guī)定確認(rèn)為固定資產(chǎn)，計提折舊，并進行追溯調(diào)整.因上年度業(yè)績考核工作推遲，將本年度發(fā)放給生產(chǎn)工人的上年度獎金計入本期直接人工成本公司實行實地地盤存制。在復(fù)核年月日對公司的存貨監(jiān)盤備忘及相關(guān)審計工作底稿時，注意到以下情況，其中做法正確的是（）。.監(jiān)盤前將抽盤范圍告知公司，以便其做好相關(guān)準(zhǔn)備.索取全部盤點表并按編號順序匯總后，進行帳帳、帳實核對.抽盤后將抽盤記錄交予公司，要求公司據(jù)以修正盤點表.未能監(jiān)盤期初存貨，根據(jù)期末監(jiān)盤結(jié)果倒推存貨期初余額，并予以

5、確認(rèn).在對存貨減值準(zhǔn)備進行審計時，發(fā)現(xiàn)公司存在以下事項，其中正確的是（）。.甲材料資產(chǎn)負(fù)債表日的帳面成本高于市場價格，按二者的差額計提減值準(zhǔn)備.乙材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生貶值，但因期后以高于帳面成本的價格出售給關(guān)聯(lián)方，未計提減值準(zhǔn)備.丙材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生貶值，但因期后市場價格有所回升，未計提減值準(zhǔn)備.丁材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生毀損，直接將其計入當(dāng)期損益，未計提減值準(zhǔn)備（三）公司系會計師事務(wù)所常年審式客戶，年度在經(jīng)營形式、內(nèi)部管理等方面與年度比較未發(fā)120 / 17生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。注冊會計師座位年度會計報表審計的外勤審計負(fù)責(zé)人，在復(fù)核采購與付款循環(huán)審計工作底稿時，注意到以

6、下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。.固定資產(chǎn)和累計折舊審計工作底稿中顯示以下審計策略，其中正確的是（）。.由于上年度相關(guān)內(nèi)部控制難以信賴，本次審計不再實施控制測試程序.由于上年度審計中已全面觀察固定資產(chǎn)，本次審計僅觀察新增固定資產(chǎn).由于上年度審計中已索取全部固定資產(chǎn)權(quán)屬證明，本次審計僅索取新增固定資產(chǎn)權(quán)屬證明.由于上年度審計中已全面檢查固定資產(chǎn)折舊年限，本次審計僅檢查新增固定資產(chǎn)折舊年限.固定資產(chǎn)和在建工程審計工作底稿及其他相關(guān)審計共所底稿中有以下審計結(jié)論，其中錯誤的是（ ）。.對某項在建廠房工程，建議將相關(guān)土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)入該項在建工程核算.多某項尚未辦理竣工決算但已啟用的在建工程，建議暫估

7、轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計提折舊.對用流動資金借款建造的某項固定資產(chǎn)，建議沖銷其已經(jīng)資本化的借款費用.對市場價格已經(jīng)大副下跌的某項固定資產(chǎn)，建議按資產(chǎn)評估價值低于帳面價值的差額計提減值準(zhǔn)備.在建工程審計工作底稿中有以下審計結(jié)論，其中錯誤的是（）。.在建工程明細帳中列示的某項已完工在建工程余額為負(fù)數(shù)，建議公司相應(yīng)調(diào)減已入帳固定資產(chǎn)價值.某項未完工在建工程本年度未發(fā)生增減變動，應(yīng)進一步檢查其是否停建，并據(jù)以考慮是否需建議計提減值準(zhǔn)備.對在建工程明細帳中列示的大修理工程余額，建議公司予以調(diào)整.對在建工程試車期間產(chǎn)生的試車收入，建議公司沖減在建工程成本（四）注冊會計師公司年度會計報表審計的外勤審計負(fù)責(zé)人，在審計

8、過程中，需對負(fù)責(zé)長期股權(quán)投資及合并會計報表審計的助理人員提出的相關(guān)審計建議及其編制的審計工作底稿進行復(fù)核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。.以下對長期股權(quán)投資及投資收益的審計建議中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?對驗資后長期占用被投資單位的資金，公司根據(jù)占用資金數(shù)額沖減了長期股權(quán)投資的帳面價值，建議予以沖回121 / 17.對本年度無法控制或施加重大影響的控股子公司，建議改用成本法核算該長期股權(quán)投資.對持有孫公司股權(quán)的長期股權(quán)投資，建議采用成本法進行核算公司的合營企業(yè)向其大量銷售產(chǎn)品，形成公司大量期末庫存及大額投資收益，公司在計算投資收益時扣除未實現(xiàn)的內(nèi)部利潤，并考慮對該部分存貨是否計提減值準(zhǔn)備.在對公司合并會

9、計報表的合并范圍進行復(fù)核時，注意到以下情況，其中正確的是（）。.資產(chǎn)負(fù)債表日后出售的子公司未納入合并范圍.報告期內(nèi)新設(shè)立的子公司未納入合并范圍.報告期內(nèi)出售子公司，在編制期末合并資產(chǎn)負(fù)債表時，調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù).報告期內(nèi)購買子公司，在編制期末合并資產(chǎn)負(fù)債表時，未調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)（五）注冊會計師是公司年度會計報表審計負(fù)責(zé)人，在審計過程中，需要負(fù)責(zé)貨幣資金審計的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答。請代為做出正確的專業(yè)判斷。.貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（）。.財務(wù)專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權(quán)人員保管.對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實行集體決策.現(xiàn)金收入及時

10、存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金.指定專人定期核對銀行帳戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款帳面余額與銀行對帳單調(diào)節(jié)相符.年月日對公司全部現(xiàn)金進行監(jiān)盤后， 確認(rèn)實有現(xiàn)金數(shù)額為元。 公司月日帳面庫存現(xiàn)金余額為元，月日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入帳，其中收入金額為元、支出金額為元，年月日至月日現(xiàn)金收入總額為元、現(xiàn)金支出總額為元，則推斷年月日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為（）元。.對公司未披露的關(guān)聯(lián)方之間大額資金往來，提請公司在會計報表附注中披露（）。.本年末和上年末的余額122 / 17.本年度和上年度的發(fā)生額.本年度發(fā)生額和本年末余額.本年度和上年度的發(fā)生額、本年末和上年末的

11、余額二、多項選擇題（本題型共大題，小題，每小題分，共分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分：不答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效）（一）會計師事務(wù)所于年月份成立，為了保證審計質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險，正在制定審計質(zhì)量控制規(guī)程。針對會計師事務(wù)所在制定規(guī)程時遇到的以下問題，請按照中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則的相關(guān)要求，提供正確的意見。.在確定審計項目質(zhì)量控制程序時，需正確區(qū)分全面質(zhì)量控制和審計項目質(zhì)量控制的要素。下列各項中，屬于審計項目質(zhì)量控制要素的有（）。.工作委派.指導(dǎo).監(jiān)督.復(fù)核.

12、為保證所有執(zhí)業(yè)人員的工作符合獨立審計準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)建立分級督導(dǎo)制度。下列各項中，屬于督導(dǎo)人員的有（）。.會計師事務(wù)所的合伙人.對審計項目負(fù)有直接責(zé)任的注冊會計師.會計師事務(wù)所從外部聘請的專家.審計助理人員.審計工作底稿的三級復(fù)核制度是審計工作遵循獨立審計準(zhǔn)則的重要保證。下列各項中，符合三級復(fù)核制度要求的有（）。.項目經(jīng)理對助理人員編制的審計工作底稿進行詳細復(fù)核.部門經(jīng)理對重要會計帳項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以及審計調(diào)整事項進行復(fù)核.合伙人對審計過程中的重大會計問題、重點審計領(lǐng)域及重要審計工作底稿進行復(fù)核123 / 17.如果部門經(jīng)理作為審計項目的負(fù)責(zé)人，則其應(yīng)一并履行一、二級復(fù)核職責(zé)，確保

13、三級復(fù)核制度得以執(zhí)行（二）注冊會計師是公司年度會計報表審計的外勤審計負(fù)責(zé)人，在了解公司基本情況后，注冊會計師及其助理人員開始編制總體審計計劃和具體審計計劃。在編制審計計劃過程中，注冊會計師需對助理人員提出的相關(guān)問題予以解答。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，請代為做出正確的專業(yè)判斷。.在編制審計計劃時，應(yīng)對會計報表整體反映的固有風(fēng)險進行評估。下列因素中，屬于評估固有風(fēng)險時需要考慮的有（）。公司管理人員的品行和能力公司管理人員的變動情況公司管理人員遭受的異常壓力.影響公司所在行業(yè)的環(huán)境因素.在編制審計計劃時，需考慮影響樣本量大小的有關(guān)事項，對審計抽樣工作進行規(guī)劃。以下各項表述中，正確的有（）。.可信賴

14、程度要求越高，需選取的樣本量越大.劃分的次數(shù)總體越多，需選取的樣本量越大.可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大.預(yù)期誤差越小，需選取的樣本量越大.在編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)了解公司的內(nèi)部控制。了解重要內(nèi)部控制時，應(yīng)實施的程序通常包括（ ）。.詢問公司的有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件.檢查內(nèi)部控制生成的文件和計錄.選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試.觀察公司的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況（三）注冊會計師是公司年度會計報表審計的外勤審計負(fù)責(zé)人，在審計過程中，需對負(fù)責(zé)負(fù)債項目審計的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答，并對其編制的審計工作底稿進行復(fù)核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。.在對短期借款實施相關(guān)審

15、計程序后，需對所取得的審計證據(jù)進行評價。以下有關(guān)短期借款審計124 / 17證據(jù)可靠性的論述中，正確的有（）。.從第三方獲取的有關(guān)短期借款的證據(jù)比直接從公司獲得的相關(guān)證據(jù)更可靠.短期借款的控制風(fēng)險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險為高水平時產(chǎn)生的會計水局跟為可靠.短期借款的控制風(fēng)險為高水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)比控制風(fēng)險為低水平時產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)更為可靠公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據(jù)佐證，也不可靠.在審計短期借款項目時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合財務(wù)費用項目的審計，測試公司本期反映的短期借款利息的整體合理性。以下各項審計程序中，與實現(xiàn)上述審計目標(biāo)相關(guān)的有（）。.根據(jù)公司本期發(fā)生的各項短期

16、借款的金額、期限、利率，重新計算利息.索取公司全部付息單并進行匯總后，與公司會計記錄進行核對.根據(jù)公司各月平均短期借款余額以及平均借款利率，測算利息.運用審計抽樣方法，從公司短期借款明細帳抽取若干筆相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，測試?yán)⒂嬎闶欠駵?zhǔn)確.為證實公司應(yīng)付帳款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應(yīng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍圆檎椅慈霂さ膽?yīng)付帳款。以下各項審計程序中，可以實現(xiàn)上述審計目標(biāo)的有（）。.結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查公司在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的業(yè)務(wù).抽查公司本期應(yīng)付帳款明細帳貸方發(fā)生額，核對相應(yīng)的購貨發(fā)票和驗收單據(jù)，確認(rèn)其入帳時間是否正確.檢查公司資產(chǎn)負(fù)債表日后收到大購貨發(fā)票，確認(rèn)其入帳時

17、間是否正確.檢查公司資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細帳借方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入帳時間是否正確.應(yīng)交稅金的相關(guān)審計工作底稿有以下審計結(jié)論，其中正確的有（）。.盡管本次審計并非稅務(wù)審計，但在確認(rèn)應(yīng)交所得稅時仍須考慮納稅調(diào)整因素.盡管稅務(wù)征收機關(guān)已在增值稅納稅申報表上加蓋公章，但對與調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入事項相關(guān)的應(yīng)交增值稅仍須進行調(diào)整.對于公司向納入其合并范圍的子公司銷售商品形成的應(yīng)交增值稅，在編制合并會計報表時不應(yīng)進行抵銷.對于公司向獨立納稅的分公司銷售商品形成的應(yīng)交增值稅，在編制匯總會計報表時應(yīng)予以抵銷125 / 17三、判斷題（本題型共大題，小題，每小題分，共分。你認(rèn)為正確的，在答題卡上相應(yīng)位置上

18、用鉛筆填涂代碼“”，你認(rèn)為錯誤的，填涂代碼“”。每小題判斷正確的得分；每小題判斷錯誤的倒扣分；不答題即不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。答案寫在試題卷上無效。）（一）注冊會計師是公司年度會計報表審計的項目經(jīng)理，在對審計工作底稿復(fù)核過程中，注意到以下事項，請代為判斷助理人員得出的相關(guān)審計結(jié)論是否正確。.助理人員在檢查期末發(fā)生的一筆大額賒銷時，要求公司提供由購貨單位簽收的收貨單，公司因此提供了收貨單復(fù)印件。助理人員在將品名、數(shù)量、收貨日期等內(nèi)容與帳面記錄逐一核對相符后，將獲取的收貨單復(fù)印件作為審計證據(jù)納入審計工作底稿，并據(jù)以確認(rèn)該筆銷售“未見異常 ”。（）.助理人員于年月日對公司的存貨

19、進行了監(jiān)盤，監(jiān)盤中按存貨金額的比例進行了抽盤，抽盤結(jié)果顯示抽盤日帳實相符，據(jù)以得出資產(chǎn)負(fù)債表日存貨真實存在的審計結(jié)論。（）公司年度企業(yè)所得稅采用定額交納方式，助理人員在取得公司主管稅務(wù)機關(guān)的批文并向其發(fā)函確認(rèn)后，仍然得出其企業(yè)所得稅的交納方法不符合國家有關(guān)規(guī)定的審計結(jié)論。（）年度公司將帳面余額為萬元、已全額計提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資以萬元予以轉(zhuǎn)讓，款項已全部收到，并已辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)法律手續(xù)。助理人員在取得公司及其常年法律顧問關(guān)于股權(quán)受讓方非關(guān)聯(lián)方的說明后，得出可以確認(rèn)萬元投資收益的審計結(jié)論。（）.助理人員審計了公司提供的相關(guān)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的調(diào)節(jié)事項，對其中應(yīng)予以調(diào)整的事項提出了審計調(diào)整

20、建議。在公司接受調(diào)整建議后，助理人員得出其不再存在未入帳銀行存款收支業(yè)務(wù)的審計結(jié)論。 （ ）（二）注冊會計師是公司年度會計報表審計的項目經(jīng)理，在編制審計計劃前，需對公司提供的未審會計報表及其附注進行審核。假定公司年度無需編制合并會計報表，也未發(fā)生重大重組行為，在不考慮披露格式、內(nèi)容的完整性等其他因素的前提下，針對公司年度會計報表附注中披露的以下內(nèi)容，請代為進行審核，并分別判斷其在數(shù)字的邏輯關(guān)系、披露字節(jié)反映的分類或會計處理等方面是否正確。.主要會計政策、會計估計中披露：按企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)的規(guī)定，本年度調(diào)整了固定資產(chǎn)折舊的范圍，由于無法確定其累計影響數(shù)，采用未來適用法進行會計處理。（）.會計

21、報表項目注釋中披露的其他應(yīng)收款的帳齡結(jié)構(gòu)如下：（）帳齡年月日年月日金額（元）比例（）金額（元）比例（）年以內(nèi)年年年年年以上合計126 / 17.會計報表項目注釋中披露的長期股權(quán)投資明細如下：（）年月日被投資單位股權(quán)投資期限初始金額（元）比例 帳面價值（元）公司年月年月公司年月年月公司永久公司年月年月合計.會計報表項目注釋中披露的應(yīng)交稅金明細如下：（）項目年月日年月日稅率帳面余額（元）帳面余額（元）增值稅城市維護建設(shè)稅企業(yè)所得稅合計.會計報表項目注釋中披露的資本公積增減變動情況如下：（）年月本期增加本期減少年月項目日帳面余額（元）（元）（元）日帳面余額（元）資本溢價股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入其他資本公

22、積合計 注 注 資本公積 “本期減少 ”系轉(zhuǎn)增股本所致。四、簡答題（本題型共題，其中第題分，第題分，第題分，本題型共分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）會計師事務(wù)所承辦了公司年度會計報表審計業(yè)務(wù)。年月，公司之股東公司以公司年度會計報表審計工作存在重大過失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求會計師事務(wù)所承擔(dān)民事賠償責(zé)任。要求：會計師事務(wù)所所擬運用審計重要性概念應(yīng)訴，其聘請的律師在準(zhǔn)備應(yīng)訴材料時，提出了以下問題，請代為回答：127 / 17（）何謂審計重要性？（）注冊會計師運用審計重要性概念的目的是什么？（）何謂普通過失和重大過失？（）審計重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有何重

23、要作用？. 會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦公司年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于年底與公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定存在以下情況：（）會計師事務(wù)所所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務(wù)，并且，通過與前任注冊會計師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會計師事務(wù)所進行比較，向公司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準(zhǔn)則，審計質(zhì)量不會因降低收費而受到影響。（）在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后，會計師事務(wù)所的注冊會計師受聘擔(dān)任公司獨立董事。按照原定審計計劃，注冊會計師為該審計項目的外勤審計負(fù)責(zé)人。為保持獨立性，會計師事務(wù)所所在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)前，將注冊會計師調(diào)離審計小組。（）會計師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注

24、冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。（）公司會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。（）前任注冊會計師公司年度會計報表出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該會計報表存在重大錯報，因認(rèn)為事實已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請公司與前任注冊會計師聯(lián)系。（）公司在某國設(shè)有分支機構(gòu)，該國允許會計師事務(wù)所通過廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，會計師事務(wù)所委托該分支機構(gòu)在該國媒體進行廣告宣傳，以招攬該國在中國設(shè)立的企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費已由會計師事務(wù)所支付。要求：請分別上述種情況，判斷會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理

25、由。注冊會計師在會計師事務(wù)所承擔(dān)驗資工作底稿的復(fù)核職責(zé)。再年度承辦的項驗資業(yè)務(wù)的相關(guān)驗資工作底稿中，存在以下事項：（）甲公司為有限責(zé)任公司，擬整體變更為股份有限公司。甲公司原注冊資本為萬元，審計確認(rèn)的資產(chǎn)總額為萬元，負(fù)債總額為萬元，凈資產(chǎn)未萬元。注冊會計師根據(jù)審計確認(rèn)的凈資產(chǎn)驗證確認(rèn)股東交納的注冊資本合計為萬元，資本公積為萬元。（）乙公司為中外合資經(jīng)營企業(yè)，其外方股東以從乙公司分得的人民幣利潤萬元出資設(shè)立注冊128 / 17資本為人民幣萬元的外商獨資企業(yè)。注冊會計師按照貨幣資金出資的一般要求審驗了外方股東的貨幣資金出資，并在對乙公司已審計會計報表和審計報告、董事會有關(guān)利潤分配的決議、主管稅務(wù)機

26、關(guān)出具的完稅憑證審驗無誤后，驗證確認(rèn)該外商獨自企業(yè)實收的注冊資本為人民幣萬元。（）丙公司經(jīng)國家批準(zhǔn)實施債轉(zhuǎn)股，其原注冊資本為萬元，審計后的資產(chǎn)總額為萬元，負(fù)債總額為萬元，凈資產(chǎn)為萬元（其中資本公積為萬元），評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為萬元。實施債轉(zhuǎn)股的相關(guān)批準(zhǔn)文件規(guī)定：債權(quán)人將債權(quán)萬元中的萬元給予豁免，萬元轉(zhuǎn)為股權(quán)，債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的比例為：.注冊會計師驗證確認(rèn)丙公司實施債轉(zhuǎn)股后的注冊資本為萬元，資本公積為萬元。（）丁公司為有限責(zé)任公司，原注冊資本為萬元，資產(chǎn)總額為萬元，負(fù)債總額為萬元，凈資產(chǎn)為萬元。經(jīng)股東會決議，丁公司申請減少注冊資本萬元。在對與減少注冊資本有關(guān)的法律文件和與支付萬元貨幣資金相關(guān)的憑證等審驗

27、無誤后，注冊會計師驗證確認(rèn)丁公司減資后的凈資產(chǎn)為萬元，其中注冊資本為萬元。（）中方戊公司擬與外方已公司合資設(shè)立中外合資經(jīng)營企業(yè)。該中外合資經(jīng)營企業(yè)的注冊資本幣種和記帳本位幣均為人民幣。戊公司以經(jīng)評估確認(rèn)的土地使用權(quán)作價萬元出資，己公司以貨幣資金美元萬元出資。美元對人民幣的合同約定匯率為： ，出資當(dāng)月日匯率為： ，出資當(dāng)日匯率為： .注冊會計師審驗了中外雙方的實際出資情況，驗證確認(rèn)中外雙方繳納的注冊資本為人民幣萬元。要求：請分別上述種情況，說明注冊會計師的審驗結(jié)論是否正確，并簡要說明理由。五、綜合題（本題型共題，其中第題分，第題分，本題型共分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效）公司系公開發(fā)行股的

28、上市公司，主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書簽署銷售合同結(jié)合庫存情況備貨委托貨運公司送貨安裝驗收根據(jù)安裝驗收報告開具發(fā)票并確認(rèn)收入。注冊會計師于年初對公司年度會計報表進行審計。經(jīng)初步了解，公司年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機構(gòu)與年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。其他相關(guān)資料如下（金額單位：萬元）資料一：公司年度未審利潤表及年度已審利潤表如下：項目年度（未審數(shù)）年度（審定數(shù)）一、主營業(yè)務(wù)收入減：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加129 / 17二、主營業(yè)務(wù)利潤加：其他業(yè)務(wù)利潤減；營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用三、營業(yè)利潤加：投資收益補貼收入營業(yè)外收入減

29、：營業(yè)外支出130 / 17（）四、利潤總額減：所得稅（稅率）（）五、凈利潤（）資料二：公司年度月份未審主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本列示如下：月份主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本合計資料三：注冊會計師在編制審計計劃時，準(zhǔn)備在公司年度所開具的全部發(fā)票中，采用固定樣本量抽樣法隨機抽取若干發(fā)票進行控制測試，檢查樣本發(fā)票是否有對應(yīng)的安裝驗收報告。注冊會計師131 / 17確定的預(yù)期總體誤差率為，可容忍誤差率為，信賴過度風(fēng)險為，在的可信賴程度下，控制測試的樣本量表如下：預(yù)期總體誤差（）可容忍誤差率（）（）（） （）（）（）（）（）（）（）（）（）（）資料四：注冊會計師在實施實質(zhì)性測試程序時，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：（

30、）銷售給公司硬件計萬元（含稅，增值稅稅率為） 。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付萬元，出具安裝驗收報告后支付萬元，試運行一個月并終驗合格后支付萬元，交貨日期為年月日。實際執(zhí)行情況是：公司于年月日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為年月日，發(fā)票日期為年月日。截止年月日，公司已經(jīng)收取貨款萬元，確認(rèn)年度該項銷售收入萬元。（）銷售給公司硬件計萬元（含稅，增值稅稅率為）。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付萬元，出具安裝驗收報告后支付萬元，交貨日期為年月日。實際執(zhí)行情況是：經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為年月日，發(fā)票日期為年月日。截止年月日，公司已經(jīng)收取貨款萬元，并確認(rèn)年度該項銷售收入萬元。注冊會計師在審計時

31、，未取得該項銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù)，公司解釋的理由為供貨單位接受公司指令直接將貨物發(fā)運至公司。（）銷售給再集成商公司硬件計萬元（含稅，增值稅稅率為） 。相關(guān)合同約定：該批貨物直接發(fā)運至公司的客戶公司，安裝調(diào)試由公司負(fù)責(zé)；公司在簽訂合同后支付萬元，剩余貨款萬元在公司收取公司貨款后一次性支付。實際執(zhí)行情況是：公司于年月日發(fā)貨，發(fā)票日期為年月日，無安裝驗收報告。截止年月日，公司已經(jīng)收取貨款萬元，確認(rèn)年度該項銷售收入萬元。（）銷售給公司硬件計萬元（含稅，增值稅稅率為） 。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付萬元，貨物發(fā)出后支付萬元，交貨日期為年月日。實際執(zhí)行中，公司于年月日向公司開具發(fā)票。截止年月日，公司已經(jīng)收取

32、貨款萬元，確認(rèn)該項銷售收入萬元。注冊會計師在審計中注意到，上述貨物尚存放在公司倉庫，公司為此提供了一份公司年月日的傳真，內(nèi)容為：“由于本公司原因，自貴公司購進的硬件暫存貴公司，貨物的所有權(quán)即日起轉(zhuǎn)移至本公司。”（）銷售給控股股東公司硬件計萬元（含稅，增值稅稅率為） 。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常，貨款已于年月全部收到。年度，公司確認(rèn)該項銷售收入萬元，銷售成本萬元。年度，同類硬件主要銷售給非關(guān)聯(lián)方，其加權(quán)平均毛利率為.（）銷售給公司硬件計萬元（含稅，增值稅稅率為） 。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常，截止年月日，已收到貨款萬元，尚有萬元貨款未收到。年度，公司確

33、認(rèn)該項銷售收入萬元。注冊會計師在對應(yīng)收公司萬元款項進行函證時，公司回函表示已經(jīng)退貨。經(jīng)檢查，公司已于年月日沖減了當(dāng)月銷售收入萬元，并沖減相關(guān)銷售成本。（）銷售給公司硬件計萬元（含稅，增值稅稅率為） 。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常，截止審計時，貨款全部未收到。年度，公司確認(rèn)該項銷售收入萬元。注冊會計師在132 / 17對應(yīng)收公司萬元款項進行函證時，公司回函予以確認(rèn)，但在注冊會計師進行電話詢證時，公司相關(guān)人員表示其從未與公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來，不存在欠付公司債務(wù)情況。要求：（）為確定重點審計領(lǐng)域，注冊會計師擬實施分析性復(fù)核程序。請對資料一進行分析后，指出利潤表中的重點審計領(lǐng)域，并簡要

34、說明理由；對資料二分析后，指出主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的重點審計領(lǐng)域，并簡要說明理由。 （不要求列示分析過程）（）注冊會計師在了解公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制后，準(zhǔn)備對公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進行測試，以驗證其能否確保已入帳的銷售確系已經(jīng)實現(xiàn)的銷售。請列示該項測試的主要程序。（）針對檢查樣本發(fā)票是否有對應(yīng)的安裝驗收報告這項控制測試，根據(jù)資料三中列示的各項條件，請定義 “誤差 ”，確定樣本量，并根據(jù)以下兩種情況評價抽樣結(jié)果：抽樣查出的誤差數(shù)為，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況；抽樣查出的誤差數(shù)未，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。（）針對資料四中第項銷售業(yè)務(wù)，請分別判斷公司已經(jīng)確認(rèn)的銷售收入能

35、否確認(rèn)（按 “能夠確認(rèn) ”、“不能確認(rèn) ”、“不能全部確認(rèn) ”、“尚無法形成審計結(jié)論 ”四種分別予以回答） 。若回答 “不能確認(rèn) ”或 “不能全部確認(rèn) ”，請簡要說明理由； 若回答 “尚無法形成審計結(jié)論 ”，請指出應(yīng)進一步實施哪些審計程序？（）針對資料四中第項銷售業(yè)務(wù)，請指出是否應(yīng)進一步實施審計程序。若已經(jīng)證實該項銷售業(yè)務(wù)系虛構(gòu)，請指出注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取哪些措施？公司系公開股的上市公司，假定北京會計師事務(wù)所的和注冊會計師負(fù)責(zé)對其年度會計報表進行審計，年月日完成外勤審計工作。假定公司年度財務(wù)報告于年月日經(jīng)董事會批準(zhǔn)，并于同日報送證券交易所。公司未經(jīng)審計的年度會計報表中的部分會計資料如下：項目金額

36、（萬元）資產(chǎn)總額股本資本公積股本溢價法定盈余公積法定公益金未分配利潤利潤總額凈利潤133 / 17和注冊會計師確定公司年度會計報表層次的重要性水平為萬元，并分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下：會計報表項目重要性水平（萬元）銀行存款應(yīng)收帳款存貨長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)原價累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)長期待攤費用應(yīng)交稅金其他應(yīng)付款預(yù)提費用預(yù)計負(fù)債公司會計政策規(guī)定，根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，對應(yīng)收款項（包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款）采用帳齡分析法計提壞帳準(zhǔn)備，具體計提比例為：帳齡年以內(nèi)的（含年，以下類推），按其余額的計提；帳齡年的，按其余額的計提；帳齡年的，按其余額

37、的計提；帳齡年以上的，按其余額的計提。經(jīng)審計，和注冊會計師發(fā)現(xiàn)公司存在以下事項：（）公司應(yīng)收公司貨款的帳面價值為萬元（帳面余額為萬元，相應(yīng)的壞帳準(zhǔn)備為萬元），由于公司無法償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)商后進行債務(wù)重組：公司以其萬股普通股（每股面值為元）抵償該項債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費） ，債務(wù)重組日為年月日。公司據(jù)此于年月日作如下會計處理：借記“長期股權(quán)投資公司 ”萬元，、“壞帳準(zhǔn)備 ”萬元、 “營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 ”萬元，貸記 “應(yīng)收帳款公司 ”萬元，并擬對該債務(wù)重組事項在年度會計報表附注中按規(guī)定予以披露（公司年度經(jīng)審計的凈利潤為萬元，未實施利潤分配方案） 。（）公司系公司于年月日在國外投資設(shè)立的聯(lián)營公司，其年度會計報表反映的凈利潤為萬元。公司占公司的股權(quán)比例，對其財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響，故在年度會計報表中采用權(quán)益法確認(rèn)了該項投資收益萬元。公司年度會計報表未經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計，北京會計師事務(wù)所也未能審計。（）年月，經(jīng)與公司協(xié)商，公司以其擁有的一項專利權(quán)換取公司一臺生產(chǎn)設(shè)備。公司專利權(quán)的帳面價值和帳面余額均為萬元，公允價值和計稅價格均為萬元營業(yè)稅稅率為（不考慮教育費附加）；公司生產(chǎn)設(shè)備的帳面原價為萬元，已提折舊萬元，已提減值準(zhǔn)備萬元，公允價值為萬元，公司另支付萬元現(xiàn)金給公司。年月日，公司辦妥專利權(quán)過戶的相關(guān)法律手續(xù)，收到公司匯付的銀行存