1、第五章質量成本與環(huán)境成本,三洋公司案例 在三洋制冷的生產現(xiàn)場，根本看不到在其他企業(yè)內常見的手持檢測儀器進行質量檢查的檢查員的身影。沒有檢查員，一旦加工出不合格品怎么辦?絕大多數(shù)到三洋制冷參觀訪問的人都不無疑惑地問。這時，三洋制冷的每一位員工，都會充滿自信地告訴你三洋制冷在用最先進的檢測儀器檢測產品的最終質量的同時，采用了和絕大多數(shù)企業(yè)完全相反的質量管理方法，取消工序檢查員，把“質量三確認原則”作為質量管理的最基本原,則，即每一位員工，都要“確認上道工序零部件的加工質量，確認本工序的加工技術質量要求，確認交付給下道工序的產品質量”。三洋制冷正是通過這種“買賣化”的獨特的質量管理方式，形成了沒有專

2、職檢查員，但每個員工都是檢查員的人人嚴把質量關的局面，從而保證了“不合格品流轉為零”的目標得以實現(xiàn)，確保最終生產出近乎完美的零缺陷產品。正是由于全體員工的共同參加和努力，才使“一切以預防為主”、“一切用數(shù)據說話”和“一切使用戶滿意”的質量管理理論，在三洋制冷得以確實實行，并取得豐碩的成果，在全面質量管理的基礎上走出了一條創(chuàng)新的路子。,CompanyLogo,三洋制冷在行業(yè)內率先通過了ISO9002國際質量管理體系認證，但是他們僅把認證作為質量管理工作上的一個最起碼的工作，而以“零缺陷”作為質量工作的最高目標，并且堅持不懈地進行持續(xù)改進?！傲闳毕荨钡馁|量管理思想，不僅在質量管理方面，而且在三洋制

3、冷經營管理的方方面面均得到推行，進而發(fā)展成“零缺陷自我改善運動”，逐步形成了一整套基于“零缺陷”的管理思想，并成為三洋制冷“自我改善”的企業(yè)文化的重要組成部分。,CompanyLogo,質量成本管理,1,環(huán)境成本管理,2,CompanyLogo,5.1.1產品質量和全面質量管理,質量是最受各行業(yè)管理當局關注的問題之一。質量是企業(yè)的生命，企業(yè)要在激烈的國際國內競爭中謀生存求發(fā)展，必須把質量問題放在首位。各國政府為加強該國產品在國際市場上的競爭力，也紛紛設立各種質量獎勵辦法。 為什么質量問題得到如此的關注？ 一是顧客對產品質量的要求越來越 嚴格 二是企業(yè)為滿足顧客的質量要求， 需要花費大量的質量成

4、本。,CompanyLogo,1）產品質量和服務質量 適用性 符合規(guī)格 使用者 制造者 設計質量是指產品能夠滿足顧客需求的程度。 制造質量又稱合格質量或一致性質量，指生產的產品符合設計規(guī)格，是合格產品，沒有等次之分。,CompanyLogo,2）全面質量管理 全面質量管理（TQM）是20世紀60年代從傳統(tǒng)質量管理逐步發(fā)展起來的，而且隨著國際國內市場環(huán)境的變化，TQM已經發(fā)展成為一種企業(yè)競爭的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的需要和期望驅動的持續(xù)的改變產品質量的管理哲學。 全面質量管理包括的內容很廣泛。所謂“全面”，既包括全體員工，也指企業(yè)生產質量的每一項工作和每一道環(huán)節(jié)。,CompanyLogo,強烈地關

5、注顧客基本觀點 堅持不斷地改進主要特點 改進組織中的每項工作的質量控制重點 向員工授權和質量培訓基礎工作 精準地度量及合格供方的評定關鍵 零缺陷與一次成功顯著特征 依靠核心能力，適應多樣化要求競爭原則,CompanyLogo,訴訟費，賠償費，退貨費 保修費，,質量保證措施費，試驗費 評定費,5.1.2質量成本的內容及核算1）質量成本的內容,CompanyLogo,2）質量成本核算 質量成本核算就是按產品形成的全過程，對發(fā)生的預防成本、檢驗成本、內部失敗成本、外部失敗成本等質量成本以貨幣形態(tài)進行核算。,CompanyLogo,3）質量成本報告 質量成本報告，是衡量企業(yè)在特定期間的質量成本構成情況

6、的報表。質量成本報告是內部報表，供企業(yè)管理人員尤其是最高領導者了解質量成本的大小及構成，以便進行有關決策。質量成本報告常隨著編制目的的不同而有多種不同的樣式和類型。,CompanyLogo,5.1.3質量成本分析 質量成本分析是利用質量成本報告，結合有關資料，發(fā)現(xiàn)企業(yè)質量管理存在的主要問題，以便進一步提出改進措施，加強企業(yè)全面質量管理。 1）質量成本分析的內容,CompanyLogo,2）質量成本分析的方法 對質量成本構成相關比率與變化趨勢的分析 帕累托法 因果分析法 邊際分析法 對最低質量成本的分析 階段分析法,CompanyLogo,（1）帕累托分析法 帕累托分析法基于帕累托原理,強調重視

7、造成絕大部分（80%）成本的少數(shù)（20%）重要問題，而不是只能獲得小部分（20%）收益的多數(shù)（80%）問題。 假定某公司某年質量成本報告中，按各質量成本要素占總質量成本的百分比大小順序排列如下圖,CompanyLogo,按照帕累托原理，只對廢品損失、停工損失、賠償費用、檢測試驗費這幾項作重點分析，查明原因，提出改進措施，進行質量成本控制。,CompanyLogo,（2）因果分析法 因果分析法是發(fā)現(xiàn)造成質量成本的原因。 例如，以帕累托分析法找出造成質量成本居高不下的主要因素是廢品損失的比重大（占30%）,那么，是什么原因造成廢品損失的？這可以從下列因素進行分析：,CompanyLogo,（3）邊

8、際分析法 邊際分析法是指在一定的生產條件下，為了提高產品質量，企業(yè)將增加預防成本與檢驗成本； 質量成本與產品質量水平的關系如下圖,CompanyLogo,（4）階段分析法 階段分析法將從邊際分析法得出的質量成本曲線分為三個區(qū)域：改進區(qū)、最佳區(qū)、質量過剩區(qū)。如下圖。,CompanyLogo,5.2環(huán)境成本管理,“按我們所作的綠色核算分析，整個20世紀90年代我國的全部環(huán)境成本（包括自然資源耗減、生態(tài)破壞和污染）是驚人的。如果按年均GDP增長速度為9.8%計，其中約有4至6個百分點是以犧牲自身生存環(huán)境換取的，屬虛值或者說環(huán)境欠帳?！北本┐髮W光華管理學院雷鳴教授說，這些損失僅代表20世紀90年代“綠

9、色GDP”與GDP的差額，而沒有包含中國自然資源長期的累積性損失。,CompanyLogo,雷鳴教授指出，進入20世紀，我國經濟持續(xù)以8%至9%的速度快速增長，但是，支撐這個增長的背后仍是我們繼續(xù)付出昂貴的資源和環(huán)境成本代價。以2003年為例，耕地面積全年凈減少253.7萬公頃；全年能源消費總量16.78億噸標準煤，比上年增長10.1；水資源供求關系持續(xù)緊張，其中生活用水增長5.0，工業(yè)用水增長1.1。與此同時，環(huán)境狀況長期處于惡化狀態(tài)，環(huán)境污染十分嚴重，生態(tài)破壞問題突出。,CompanyLogo,隨著環(huán)境問題的日益嚴重，以及對人類經濟可持續(xù)發(fā)展的威脅，人們期望通過各種途徑來處理環(huán)境問題，其中

10、重要的是對企業(yè)環(huán)境活動的規(guī)范，但現(xiàn)行會計在這一方面不能發(fā)揮應有作用，由此引發(fā)了一種新的會計環(huán)境會計的產生。,CompanyLogo,5.2.1環(huán)境成本管理概述 （1）環(huán)境成本的產生與發(fā)展 1920年 庇古 福利經濟學 1971年 比蒙斯 控制污染的社成本轉換研究 1973年 馬林 污染的會計問題 1987年 世界環(huán)境與發(fā)展委員會 我們共同的未來 1992年 聯(lián)合國 里約宣言、21世紀議程 森林問題原則聲明,CompanyLogo,2）環(huán)境成本的概念和分類 環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及企業(yè)因執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本

11、。 特點：強制性、突發(fā)性、一體性、增長性。,CompanyLogo,（1）環(huán)境資源是有價值的。 （2）環(huán)境資產的使用和損耗，必須由使用的企業(yè)支付相應成本和費用，以便公共部門進行全面保護和再生。 （3）環(huán)境資產保護和再生不只是政府的責任，在企業(yè)生產經營相關的范圍內，也是企業(yè)的責任。,CompanyLogo,CompanyLogo,5.2.2環(huán)境成本的核算 環(huán)境成本核算方法的選擇是環(huán)境成本核算過程中的重要環(huán)節(jié)，除現(xiàn)有核算方法外，如制造成本法、作業(yè)成本法，企業(yè)還可以采用一些特殊的成本核算方法，如生命周期成本法和完全成本法。這些核算方法的選擇并不是互相排斥的，比如作業(yè)成本法和生命周期成本法就可以一起使用。,CompanyLogo,1）環(huán)境成本的確認(1)導致環(huán)境成本的事項確已發(fā)生 (2)環(huán)境成本的金額能夠合理計量或合理估計,CompanyLogo,2）環(huán)境成本的會計處理 (1)科目設置 單獨設立一個“環(huán)境成本”會計科目，并按上述環(huán)境成本的內容設置六個明細賬。 (2)賬務處理 A本期發(fā)生與本期相關的 借：環(huán)境成本 貸：銀行存款/應付工資/原材料等,CompanyL