1、第二章 會計要素、會計基本等式、會計科目與會計賬戶,第一節(jié) 會計要素,會計要素是對會計對象的具體化，六大要素： 一、資產 二、負債 三、所有者權益 四、收入 五、費用 六、利潤,資產是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 資產有如下特點： 第一，資產是過去的交易或事項形成的。 第二，資產是由企業(yè)擁有或控制的。 第三，資產能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。,一、資產,一項資源符合資產的定義，并同時滿足以下兩項條件，才可確認為資產： 1、與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 2、該資源的成本或價值能夠可靠的計量,資產按流動性分為流動資產和非流動資產。 流動資產指

2、那些在一年內或一個營業(yè)周期內變現(xiàn)的資產，如應收賬款、存貨等。 非流動資產指變現(xiàn)周期在一年以上的資產，如長期投資、固定資產等。 流動資產所占比重越大，說明企業(yè)資產變現(xiàn)能力越強。,二、負債,負債具有如下特點： 第一，負債是由于過去的交易或事項形成的償還義務。 第二，負債是現(xiàn)時義務。 第三，償還債務，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。,符合負債定義的義務，同時滿足以下條件時，才可確認為負債： 1、與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè) 2、未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠的計量 按償還期限的長短，一般將負債分為流動負債和非流動負債。預期在一年或一個經(jīng)營周期內到期清償?shù)膫鶆諏儆诹鲃迂搨?。除以上情形以外的債務?/p>

3、即為非流動負債，一般包括長期借款、應付債券、長期應付款等。,指所有者在企業(yè)資產中享有的經(jīng)濟利益，為企業(yè)資產扣除負債后的剩余額，又稱為凈資產。 這是會計基本等式，我們又稱之為會計恒等式。企業(yè)的資產來源有兩個，即從債權人借入和獲得投資者投資兩個方面。通過向債權人借入資金，形成負債；而獲得所有者投入資金，形成所有者權益。,三、所有者權益,資產=負債+所有者權益,所有者權益相對于負債而言，具有以下特點： 第一，所有者權益不需要償還； 第二，企業(yè)清算，負債優(yōu)先于所有者權益獲得清償 第三，所有者權益能夠分享利潤，而負債則不能參與利潤分配。 所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四個項目，其

4、中，前兩項屬于投資者的初始投入資本，后兩項屬于企業(yè)的留存收益。,四、收入,收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。 收入的條件確認： 1、由日?；顒有纬?。日?；顒討斫鉃槠髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動。 2、收入將導致資產的增加或負債的減少 3、收入是經(jīng)濟利益總流入。不扣除相關費用,五、費用,費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。 費用的特點： 1、在日常活動中發(fā)生。費用可劃分為兩類：一是企業(yè)為生產產品、提供勞務等發(fā)生的費用，計入產品成本、勞務成本；另一類

5、是不計入成本而直接計入當期損益的相關費用，包括管理費用、財務費用、銷售費用、資產減值損失。 2、有經(jīng)濟利益流出。,利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動凈收益+投資凈收益； 營業(yè)收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入； 營業(yè)成本=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本； 投資凈收益=投資收益-投資損失； 公允價值變動凈收益=公允價值變動收益-公允價值變動損失； 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額 凈利潤=利潤總額-所得稅費用,六、利 潤,資產、負債及所有者權益屬于靜態(tài)要素，反映企業(yè)在某一個時點的財務狀況，在資產

6、負債表中列示。如在2006年12月31日這一天，企業(yè)擁有120萬的資產，其中50萬的來源為負債，70萬的來源為所有者權益。 收入、費用及利潤屬于動態(tài)要素，反映企業(yè)在某一期間的經(jīng)營成果，在利潤表中列示。如2006年企業(yè)實現(xiàn)了100萬的收入，扣除60萬的成本費用，則企業(yè)實現(xiàn)了40萬的利潤。,第二節(jié) 會計基本等式,一、會計基本等式 任何會計主體，必須擁有一定的資源，才能進行生產經(jīng)營活 動，這種經(jīng)濟資源在會計上總稱資產。企業(yè)獲得資源的渠道 有兩種：一是投資者投入；二是債權人提供。投資者提供的 稱為“所有者權益”；債權人提供的稱為 “負債”。 等式左邊反映資產的存在形態(tài)，右邊反映資產的來源。會計基本等式

7、反映了資產、負債和所有者權益三者之間一種靜態(tài)的平衡關系。,資產 =負債+所有者權益 （1）,隨著生產經(jīng)營活動的不斷進行，資產被消耗，形成費用，并不斷取得收入。收入與費用抵減后的結果即為利潤： 在結轉收入、費用和利潤之前，原來靜態(tài)會計基本等式轉化為： 期末結轉后，利潤一部分分配給投資者，一部分增加了所有者權益，會計等式又回復到原來的狀態(tài)： 資產=負債+所有者權益 （1）是基本等式，是靜態(tài)的，反映了企業(yè)經(jīng)營周期中起始和終點會計要素之間的聯(lián)系；（3）式是動態(tài)等式，反映了經(jīng)營過程中各會計要素之間的聯(lián)系。,收入費用=利潤 （2）,資產=負債+所有者權益+（收入-費用） =負債+所有者權益+利潤 （3）,

8、收入費用（利潤）,起始：資產負債所有者權益 過程：收入費用利潤 結束：資產負債所有者權益,資產=負債+所有者權益 +(收入費用),二、經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生不會影響會計基本等式,經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生必然會引起會計要素的增減變化，但無論如何變化，都不會破壞會計基本等式的平衡關系。 企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務四種類型： 第一種：資產與負債、所有者權益同時等額增加。 第二種：資產、負債、所有者權益項目內部此增彼減，且增減的金額相等。 第三種：資產與負債、所有者權益同時等額減少 第四種：負債、所有者權益項目之間此增彼減，且增減金額相等。,假設某企業(yè)某年11月30日資產、負債及所有者權益各有關項目的金額如下表所示。 該企業(yè)12月份

9、發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：,例1：購買設備一臺，價值5000元，款項尚未支付 資產與負債、所有者權益同時增加，且增加的金額相等。,增加5000元,增加5000元,例2：向銀行借入短期借款60000元，存入銀行。 資產與負債、所有者權益同時增加、且增加的金額相等。,增加60000元,增加60000元,例3：購買價值80000元固定資產一臺，款項已用銀行存款支付。 資產、負債、所有者權益項目內部此增彼減，增減金額相等。,增加80000元,減少80000元,例4：開出銀行承兌匯票8000元，支付前欠購材料款。 資產、負債、所有者權益項目內部此增彼減，增減金額相等,增加8000元,減少8000元,例5：聯(lián)營企

10、業(yè)因聯(lián)營期滿，抽回投入資本100000元，用銀行存款支付。 資產與負債、所有者權益同時減少，且減少的金額相等。,減少100000元,減少100000元,例6：將盈余公積50000元轉為企業(yè)資本。 資產、負債、所有者權益項目內部此增彼減，增減金額相等,增加50000元,減少50000元,經(jīng)過以上業(yè)務，資產總額變?yōu)?85800元，負債及所有者權益總額變?yōu)?85800元。 “資產=負債+所有者權益” 的平衡關系仍保持不變。 任何經(jīng)濟業(yè)務，都不會破壞會計基本等式的平衡。,第三節(jié) 會計科目,一、會計科目的意義 會計科目是對會計對象具體分類核算的項目。 現(xiàn)行企業(yè)會計準則中，統(tǒng)一規(guī)定了會計科目的編號、核算范

11、圍、具體內容及核算方法。 保證對同一經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理的一致性，為編制會計報表、進行會計分析和檢查提供真實、可靠、系統(tǒng)的資料。以便編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目和實行會計電算化。,二、會計科目設置的原則 （一）符合國家的會計法規(guī)體系的規(guī)定。 （二）結合所反映會計要素的特點，具有一定的靈活性。企業(yè)可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目的明細科目。 （三）全面反映企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務內容。 （四）會計科目名稱力求簡明扼要，內容確切。每一科目，反映一項內容，科目之間不能相互混淆?？筛鶕?jù)具體情況，在不違背會計科目使用原則基礎上，確定會計科目名稱。,三、會計科目的分類 （一）按會計科目反映的經(jīng)濟內容

12、分類 1、資產類會計科目。 2、負債類會計科目。 3、所有者權益類會計科目。包括實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配。 4、成本類會計科目。包括生產成本和制造費用。 5、損益類會計科目。,（二）按會計科目提供核算指標的詳細程度分類。 1、總分類會計科目。也稱總賬科目或一級科目，它提供總括資料，反映會計對象增減變動的概況。 2、明細分類會計科目。也稱明細科目，它提供詳細、具體的資料，反映會計對象變化的詳細情況。 明細科目較多，可以增設二級科目。 會計制度只規(guī)定一級會計科目，不直接規(guī)定二級科目和明細科目的名稱。,一、資產類,二、負債類,三、所有者權益類,四、成本類,五、損益類,第四節(jié)

13、會計賬戶,一、賬戶的意義 設置賬戶是會計核算的一種專門方法。賬戶 是用來系統(tǒng)、連續(xù)、全面地對會計對象的具體內容進行分類核算的手段。 賬戶由賬戶的名稱(即會計科目)和賬戶結構組成。根據(jù)一級會計科目開設的賬戶，為一級賬戶；根據(jù)二級會計科目或明細分類科目開設的賬戶，為二級賬戶或明細分類賬戶。 會計科目與賬戶是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念； 聯(lián)系：兩者都是對經(jīng)濟業(yè)務進行分類的標志，口徑一致，會計科目是賬戶的名稱，賬戶是會計科目反映、記錄的內容。會計科目性質決定賬戶性質； 區(qū)別：科目只規(guī)定了核算內容而沒有結構，賬戶有具體的結構。,二、賬戶的基本結構 賬戶分為兩個基本部分：一方登記增加，一方登記減少，即左方和右方。賬戶的左方、右方和賬戶的名稱組成了賬戶的基本結構。,哪方登記增加，哪方登記減少取決于各賬戶所反映的經(jīng)濟內容的性質和不同的記賬方法。,賬戶的基本結構，可提供四個指標： 期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額,期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少