1、1,第三節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的含義 生產(chǎn)費(fèi)用：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用。 生產(chǎn)成本（制造成本）：按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進(jìn) 行歸集計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用。是對(duì)象化了的費(fèi)用。,2,2.生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)容及其計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一般程序,3,3.生產(chǎn)費(fèi)用的核算方法 （1）材料費(fèi)用的歸集與分配 月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。 1）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系 2）賬務(wù)處理,可編制“發(fā)出材料匯總表”獲取相關(guān)數(shù)據(jù)資料,4,會(huì)計(jì)分錄： 領(lǐng)用原材料 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用直接材料） 制造費(fèi)用（間接費(fèi)用） 管理費(fèi)用（行政管理部門

2、領(lǐng)用） 貸：原材料,5,不同材料的實(shí)際單位成本不同 同種材料，不同時(shí)間購(gòu)進(jìn)，實(shí)際單位成本不同 同種材料，不同地點(diǎn)購(gòu)進(jìn)，實(shí)際單位成本不同,如何確定發(fā)出材料的實(shí)際成本？,領(lǐng)用材料的計(jì)價(jià)方法,6,-需按假定的材料流轉(zhuǎn)程序確定發(fā)出材料的實(shí)際成本和期末材料的實(shí)際成本，具體方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等 1.個(gè)別計(jì)價(jià)法：成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，即材料收、發(fā)、存均按原來的實(shí)際單位成本反映，最準(zhǔn)確，但也最不現(xiàn)實(shí)。適用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、容易辨認(rèn)的存貨如：珠寶、名畫、藝術(shù)品等。,7,1.個(gè)別計(jì)價(jià)法：成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，即材料收、發(fā)、存均按原來的實(shí)際單位成本反映，最準(zhǔn)

3、確，但也最不現(xiàn)實(shí)。適用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、容易辨認(rèn)的存貨如：珠寶、名畫、藝術(shù)品等。 2.先進(jìn)先出法：是以先購(gòu)入或制成的材料應(yīng)該先發(fā)出這樣一種材料實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。即：材料明細(xì)賬的登記如下,8,【例】某企業(yè)201年7月1日結(jié)存A材料100Kg，實(shí)際成本10元/Kg； 7月10日和18日分別購(gòu)入該材料300Kg和200Kg，實(shí)際成本分別為12元/Kg和13元/Kg， 7月13日廠部領(lǐng)用材180Kg，7月27日車間領(lǐng)用材料270Kg。 要求：分別用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料和期末結(jié)存材料的實(shí)際成本。,9,10,3.加權(quán)平均法 又稱全

4、月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)加月初材料數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收料成本加上月初材料成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。 A材料平均單位成本 = （月初結(jié)存金額本月入庫金額）（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫數(shù)量） =（100036002600）（100300200） = 12,11,4.移動(dòng)平均法 又稱移動(dòng)加權(quán)平均法，指本次收料的成本加原庫存的成本，除以本次材料的數(shù)量加原材料的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 . A材料每批入庫后平均單位成本 =（入庫前結(jié)存本批入庫）金額（入庫前結(jié)存本批入庫）數(shù)量 =（10003600 ）（100300 ） =

5、11.5,12,注：（1）三種主要方法之比較,13,選擇應(yīng)充分考慮每一種計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的影響，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，決定采用何種計(jì)價(jià)方法。但一旦選擇某種方法以后不得隨意變更。,14,（2）工資及福利費(fèi)的歸集與分配 1）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系 2）賬務(wù)處理,15,會(huì)計(jì)分錄： 結(jié)算并分配工資： 借：生產(chǎn)成本（直接生產(chǎn)工人工資） 制造費(fèi)用（車間管理人員工資） 管理費(fèi)用（行政管理人員工資） 在建工程（應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬,16,提取現(xiàn)金，發(fā)放工資： 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫存現(xiàn)金,17,固定資產(chǎn),一、固定資產(chǎn)概

6、念及特征 (一)固定資產(chǎn)的概念 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)對(duì)固定資產(chǎn)的定義是,固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有 （2）使用壽命超過1個(gè)會(huì)計(jì)年度 使用壽命:是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。,18,（二）固定資產(chǎn)的特點(diǎn) 1.用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而不是為了對(duì)外出售 2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，并在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)不變，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。,19,二、分類,（一）按經(jīng)濟(jì)用途分：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用與非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用 （二）按使用情況分： 1.使用中（包含季節(jié)性經(jīng)營(yíng)或大修理等原因暫停使用的、經(jīng)營(yíng)性出租的、內(nèi)部替

7、換使用的等） 2.未使用（指已購(gòu)建完成尚未交付使用的新增的、因改擴(kuò)建暫停使用的、因經(jīng)營(yíng)任務(wù)變更暫停使用 的等） 3.不需用（指多余的、不適用的） （三）按所有權(quán)分：自有和租入 （四）綜合分類：生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、出租、不需用、 未使用、土地（指過去已估價(jià)并單獨(dú)入帳的土地）和融資租入,20,三、計(jì)價(jià)基礎(chǔ),按歷史成本計(jì)價(jià) 1. 歷史成本亦稱實(shí)際成本或原始價(jià)值，指企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出。 2. 適用范圍在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中均采用歷史成本, 如：固定資產(chǎn)購(gòu)建完成時(shí)入帳，計(jì)提折舊等,21,四、價(jià)值構(gòu)成即固定資產(chǎn)實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容 （取決于取得固定資產(chǎn)的來源渠道）,1

8、.購(gòu)入的固定資產(chǎn) （1）購(gòu)入不需要安裝按實(shí)際支付的買價(jià)+包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)+稅金（含增值稅）等作為入賬價(jià)值。 （2）購(gòu)入需要安裝（1）+安裝費(fèi)。 2.自行建造建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。,22,小 結(jié),有關(guān)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)需把握的要點(diǎn)： 1.從理論上講，凡是購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，都應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 2.固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價(jià)值構(gòu)成也不 同。,23,固定資產(chǎn)的增加,外購(gòu)固定資產(chǎn),自建固定資產(chǎn),不需安裝,需安裝,自營(yíng)工程,出包工程,24,固定資產(chǎn)某設(shè)備,累計(jì)折舊,工程物資某物資,在建工程某建筑工程,增加的原價(jià),減少的原價(jià)

9、,余：實(shí)有原價(jià),沖減的折舊,計(jì)提的折舊,余：折舊累計(jì)數(shù),購(gòu)入工程物資實(shí)際成本,領(lǐng)用工程物資實(shí)際成本,余：庫存工程物 資實(shí)際成本,工程發(fā)生的實(shí)際成本,已完工程的實(shí)際成本,余：未完工程的 實(shí)際成本,一 、賬戶設(shè)置,25,（一）購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算,1.購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn) 例: A公司購(gòu)買不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，專用發(fā)票上注明價(jià)款為200000元，增值稅額為34000元。發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)200元?？铐?xiàng)已付。A公司編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn)-某設(shè)備 234 200 貸：銀行存款 234 200,二、固定資產(chǎn)增加的核算,26,2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) 例: A公司購(gòu)買一條需要安裝的生產(chǎn)流水線，價(jià)

10、值50萬元，增值稅8.5萬元,另發(fā)生0.7萬元的運(yùn)雜費(fèi),均以銀行存款支付；安裝過程中耗用原材料1萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額0.17萬元,耗用人工費(fèi)2萬元。,27,會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程 59.2萬 貸：銀行存款 59.2萬 借：在建工程 1.17萬 貸：原材料 1萬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 0.17萬 借：在建工程 2萬 貸：應(yīng)付職工薪酬 2萬 借：固定資產(chǎn) 62.37萬 貸：在建工程 62.37萬,28,（二）建造固定資產(chǎn)的核算,1.自建固定資產(chǎn),1）購(gòu)入工程物資時(shí) 借：工程物資某物資（買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+增值稅等） 貸：銀行存款,29,2）領(lǐng)用工程物資時(shí) 借：在建工程 貸：工程物資 3）發(fā)生

11、人工費(fèi)和長(zhǎng)期借款利息等 借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付利息,30,4）領(lǐng)用生產(chǎn)用材料 借 ：在建工程 貸 ：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅( 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出),5）領(lǐng)用生產(chǎn)用本企業(yè)商品 借 ：在建工程 貸 ：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅( 銷項(xiàng)稅額),31,6）工程完工，交付使用 借 ：固定資產(chǎn) 貸 ：在建工程,7）工程完工，將剩余工程物資轉(zhuǎn)為存貨 借 ：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸 ：工程物資 注：進(jìn)項(xiàng)稅額= 剩余工程物資價(jià)值或成本（1+17%）17%,32,例題：某公司自建廠房一棟，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本

12、企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100000元，增值稅稅率為17%；工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元，支付的其他費(fèi)用30000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。,33,（1）購(gòu)入工資物資時(shí)： 借：工程物資 585000 貸：銀行存款 585000 （2）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)： 借：在建工程 585000 貸：工程物資 585000,34,（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為：80000+100000*17%=97000（元） 借：在建工程 97000 貸：庫存商品 80000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額) 17000,35,（4）分

13、配工程人員的工資： 借：在建工程 100000 貸：應(yīng)付職工薪酬 100000 （5）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程 30000 貸：銀行存款 30000,36,（6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為：585000+97000+100000+30000=812000（元） 借：固定資產(chǎn) 812000 貸：在建工程 812000,37,固定資產(chǎn)折舊,一、固定資產(chǎn)折舊概述 （一）折舊的含義 是固定資產(chǎn)在使用過程中會(huì)不斷發(fā)生磨損或損耗，其損耗價(jià)值要逐漸轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去，以便從收入中得到補(bǔ)償。 有形損耗：物理磨損 機(jī)器 日曬雨淋房屋、建筑物 無形損耗：科技進(jìn)步 手機(jī)、電腦,38,（二）影響折舊的

14、因素： 1.原值：固定資產(chǎn)的成本 2.預(yù)計(jì)凈殘值：預(yù)計(jì)的處置所得-預(yù)計(jì)處置費(fèi)用 3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：已計(jì)提的減值準(zhǔn)備累計(jì)金額 4.預(yù)計(jì)使用年限 或預(yù)計(jì)工作總量,39,（一）應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn) 1. 房屋、建筑物（無論使用與否，均應(yīng)計(jì)提折舊） 2.未使用、不需用、正在使用的設(shè)備 3.季節(jié)性、大修理停用的 4.經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的 5.融資租賃方式租入的,二、 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍,40,（二）不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn),1.土地（按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入帳的） 2.已提足折舊仍繼續(xù)使用的 注意：經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的 未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的 提前報(bào)廢的,不提折舊,41,三、固定資產(chǎn)折舊方法,是將

15、應(yīng)計(jì)折舊總額（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值 已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)采用的具體方法。 （一）種類與影響 1.種類 直線法：平均年限法 、工作量法 加速折舊法：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法,42,直線法：平均年限法 、工作量法 加速法：雙倍余額遞減法 、年數(shù)總和法等,1500元,2000元,1500元,1000元,加速法,直線法,3.折舊方法,43,(二）年限平均法 1.定義將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)整個(gè)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟恼叟f方法，又稱直線法。 2.計(jì)算公式： 月折舊額=年折舊額 12 年折舊率=年折舊額原值 =(1預(yù)計(jì)凈殘值率) 預(yù)計(jì)使用年限 月折舊率=年折

16、舊率12,年折舊額 =,44,【例1】車間設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值50000元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)殘值收入2000元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用1000元。 年折舊額=（500002000+1000）10= 4900(元) 月折舊額= 490012 = 408.33（元）,【例2】A企業(yè)1998年12月25日投入一臺(tái)機(jī)器設(shè) 備用于生產(chǎn)，該設(shè)備原始價(jià)值10萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，按直線法計(jì)提折舊。則：從1999年開始 年折舊率=(15%) 5=19% 年折舊額=1019%=1.9（萬元） 月折舊額=1.9 12=0.1583（萬元）,45,3.特點(diǎn)：各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)

17、量多少的影響。 4.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)：簡(jiǎn)便易行，應(yīng)用最廣； 缺：忽視固定資產(chǎn)使用狀況、違背收入與費(fèi)用相配比原則、未考慮無形損耗； 適：使用狀況比較均衡的固定資產(chǎn)。,46,(三）工作量法 1.定義：是指以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分配標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。 2.特點(diǎn)：其原理與平均年限法相同，只是分配標(biāo)準(zhǔn)由使用年限改成了工作量，是平均年限法的演變，故也歸類為直線法。但各年折舊額的大小隨工作量的變動(dòng)而變動(dòng)。 3.計(jì)算公式： 單位工作量折舊額= 固定資產(chǎn)月折舊額=該月實(shí)際完成的工作總量 單位工作量折舊額,47,4.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)：簡(jiǎn)單實(shí)用、考慮了固定資產(chǎn)的使用

18、程度、體現(xiàn)了收入與費(fèi)用的配比原則； 缺：未考慮無形損耗、前后各期采用一致的“單位工作量折舊額”不合理； 適：使用情況不均衡，季節(jié)性較明顯的固定資產(chǎn)，如：大型設(shè)備或機(jī)械、運(yùn)輸工具等。,48,（ 四）雙倍余額遞減法 1.定義是以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值為折舊基數(shù)、以直線法折舊率的雙倍（不考慮凈殘值）做折舊率來計(jì)算各期折舊額的方法。 2.特點(diǎn) 折舊基數(shù)年初賬面凈值，且不考慮預(yù)計(jì)凈殘值 折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限 為簡(jiǎn)化，最后兩年改用直線法并扣除預(yù)計(jì)凈殘值,以防止出現(xiàn)折舊計(jì)提過多或不足,49,【例3】 某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為50 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2 000元，按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊

19、。 年折舊率=2/5100%=40%,50,（五）年數(shù)總和法 1.定義是以固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊總額作折舊基數(shù)，以一個(gè)逐期遞減的分?jǐn)?shù)作折舊率來計(jì)算各期折舊額的方法。 2.特點(diǎn) 折舊基數(shù)原值扣除預(yù)計(jì)凈殘值( 暫不考慮減值準(zhǔn)備) ，即應(yīng)計(jì)折舊總額 折舊率遞減的分?jǐn)?shù)，分子尚可使用年限，分母是12-N，N是預(yù)計(jì)使用年限,是以固定資產(chǎn)尚可使用年限(含當(dāng)年)作分子、以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的總和作為分母 即N（N+1）/2 。,51,【例】仍用例3，要求采用年數(shù)總和法計(jì)算 應(yīng)提折舊總額=原值預(yù)計(jì)凈殘值=50 0002 000=48 000元 分母( 15 )=12345,52,四、計(jì)提折舊的時(shí)間,一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)

20、提固定資產(chǎn)折舊。但應(yīng)注意： 1.當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提，從下月起計(jì)提折舊； 2.當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月起不提； 3.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。 4.固定資產(chǎn)提足折舊(是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額)后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。,53,五、計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)核算 （一）賬戶設(shè)置：“累計(jì)折舊” 帳戶（“固定資產(chǎn)”的備抵帳戶） （二）會(huì)計(jì)處理： 1.編制 “固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表” （1）對(duì)于采用平均年限法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)（由于各年折舊 額相等） 本月應(yīng)計(jì)折舊額=上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額+上月增加的固定資產(chǎn)本月應(yīng)計(jì)提的折舊額-上月減少的固定資產(chǎn)本月不再計(jì)提的折舊

21、額,54,（2）對(duì)于采用工作量法和加速折舊法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)（由于各年折舊額不等） 不能采用上述滾動(dòng)計(jì)算，只能先計(jì)算年折舊額，再計(jì)算月折舊額,55,2.賬務(wù)處理 據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”，按用途 借 : 制造費(fèi)用某車間（折舊費(fèi)） （生產(chǎn)車間） 管理費(fèi)用折舊費(fèi) （管理部門） 其他業(yè)務(wù)成本出租固定資產(chǎn) （經(jīng)營(yíng)租出）等 貸 : 累計(jì)折舊 注：固定資產(chǎn)折舊一般不進(jìn)行明細(xì)核算，如需了解某項(xiàng)固定 資產(chǎn)折舊，可通過“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”了解或通過“固定資 產(chǎn)卡片”的資料計(jì)算后了解。,56,（3）制造費(fèi)用的歸集與分配 1）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系 2）賬務(wù)處理,57,結(jié)轉(zhuǎn)分配制造費(fèi)用： 借

22、：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用,58,例31，應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，方法為： 制造費(fèi)用分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率 會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 050 生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 1 500 貸：制造費(fèi)用 2 550,根據(jù)“制造費(fèi)用”賬戶記錄取得（本例為2 550元）,如生產(chǎn)工人工資總額、工時(shí)等（本例采用前者）,59,4.完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) （1）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算 1）項(xiàng)目構(gòu)成： 直接材料 直接工資 其他直接支出 制造費(fèi)用 2）基本計(jì)算方法：（以上四項(xiàng)之和）,60,（2）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 1）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系

23、 2）賬務(wù)處理,61,會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本,62,第四節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算,1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算 （1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的含義 企業(yè)由于銷售商品而實(shí)現(xiàn)的收入。 （2）商品銷售收入的確認(rèn)條件 1）商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 2）售貨企業(yè)已經(jīng)失去了對(duì)商品的管理權(quán)和控制權(quán)； 3）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入售貨企業(yè)； 4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。 售出商品若發(fā)生退貨，應(yīng)沖減當(dāng)期收入。,63,（3）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系 （4）賬務(wù)處理,64,1、一般納稅人銷售商品，會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 這

24、里的“應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額； 銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的稅額，也是應(yīng)向購(gòu)貨單位收取數(shù)。,65,賒銷時(shí)，企業(yè)不能馬上收到貨款，會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款企業(yè) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 收回款項(xiàng)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款企業(yè),66,商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”（債權(quán)）和“應(yīng)付票據(jù)”（債務(wù)）兩種。企業(yè)不能馬上收到貨款，會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收票據(jù)企業(yè) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 收回款項(xiàng)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù),67,2、銷售預(yù)收貨款的商品 預(yù)收貨款：借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 發(fā)出商品： 借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

25、稅額）,68,3.銷售費(fèi)用的核算 （1）銷售費(fèi)用的含義及內(nèi)容 在商品銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等。 （2）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系 （3）賬務(wù)處理,69,支付銷售費(fèi)用： 借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款,70,3.營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的核算 （1）營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加等。 （2）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系 （3）賬務(wù)處理,71,結(jié)算應(yīng)交納的稅金，會(huì)計(jì)分錄： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加,

26、72,4.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算 （1） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義 與商品銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售成本，即已銷售商品的制造成本。 不包括發(fā)生的銷售費(fèi)用等。 （2） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=單位成本銷售數(shù)量,73,（3）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系 （4）結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的成本，賬務(wù)處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品,74,其他業(yè)務(wù)收支與期間費(fèi)用的核算,1.其他業(yè)務(wù)收支的核算 （1）其他業(yè)務(wù)收支的含義與內(nèi)容 企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)取得的收入和發(fā)生的支出。 其他業(yè)務(wù)包括銷售材料、出租包裝物等。 （2）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系 （3）賬務(wù)處理,75,會(huì)計(jì)分錄： 借：

27、銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 會(huì)計(jì)分錄： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料甲材料 周轉(zhuǎn)材料,76,2.期間費(fèi)用的核算 （1）期間費(fèi)用的含義 與企業(yè)的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系或關(guān)系不密切的費(fèi)用。 不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益（沖減收入）。 （2）期間費(fèi)用的內(nèi)容 管理費(fèi)用企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。 財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)為籌集資金和使用資金所發(fā)生的費(fèi)用。 銷售費(fèi)用企業(yè)在銷售商品過程中所發(fā)生的費(fèi)用。,77,（3）賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系 （4）賬務(wù)處理,78,會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：銀行存款,79,6.8.1 財(cái)務(wù)成

28、果的核算利潤(rùn)形成的核算,1.利潤(rùn)形成的基本含義 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算與確定。 2.賬戶設(shè)置性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系,80,利潤(rùn)的形成,一、利潤(rùn)的構(gòu)成 （一）含義：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。,是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。,81,（二）利潤(rùn)相關(guān)計(jì)算公式如下： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售 費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公 允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投 資收益（-投資損失） 其中：營(yíng)業(yè)

29、收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本 利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用,82,二、營(yíng)業(yè)外收支的核算 （一）營(yíng)業(yè)外收入 是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得,非流動(dòng)資產(chǎn)處置所得（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)） 盤盈利得（現(xiàn)金） 罰沒利得 捐贈(zèng)利得 確實(shí)無法支付而按規(guī)定 程序經(jīng)批轉(zhuǎn)的應(yīng)付款項(xiàng),發(fā)生數(shù),期末轉(zhuǎn)出至“本年利潤(rùn)”的數(shù)額,平,“營(yíng)業(yè)外收入盤盈利得”,損益類,83,（二）營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失 。,非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)） 盤虧損失（固定資產(chǎn)） 公益性捐贈(zèng)支出 非常損失,84

30、,“營(yíng)業(yè)外支出盤虧損失”,期末轉(zhuǎn)出至“本年利潤(rùn)”的數(shù)額,發(fā)生數(shù),平,損益類,企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)外支出盤虧損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢等,85,3.利潤(rùn)形成的帳務(wù)處理 （1）設(shè)置帳戶 “ 本年利潤(rùn) ”（借、貸方多欄式） （2）利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn) 賬結(jié)法要求企業(yè)一般是在月末將損益類賬戶的全部收入和全部支出的余額都轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。,月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)成本、 月末轉(zhuǎn)入的收入、收益 費(fèi)用、支出、稅附,或余：累計(jì)發(fā)生虧損總額,余：累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額,所有者權(quán)益類,86,A、月末，結(jié)轉(zhuǎn)所有收入、收益 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：本年利潤(rùn) A,87,B、月末，結(jié)轉(zhuǎn)所有成本、費(fèi)用、支出、稅附 借：本年利潤(rùn) B 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損益 營(yíng)業(yè)外支出 投資凈損失 公允價(jià)值變動(dòng)損益,88,若A-B0表示有盈利.則 應(yīng)交所得稅費(fèi)用=(A-B)所得稅稅率 借:所得稅費(fèi)用 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 借：本年利潤(rùn) C 貸：所得稅費(fèi)用 A-B-C表示凈利潤(rùn) 若A-B0表示虧損。不繳納所得稅。,89,6.8.2 財(cái)務(wù)成果的核算利潤(rùn)分配的核算,1.利潤(rùn)分配的含義 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)按照