1、第三章 生產(chǎn)費(fèi)用匯集和分配的程序和方法,一、成本計(jì)算的理論假設(shè) 1、固定資產(chǎn)使用年限及殘值的假設(shè) 2、原材料、半成品領(lǐng)用時(shí)計(jì)價(jià)的假設(shè) 3、間接費(fèi)用分配時(shí)，分配標(biāo)準(zhǔn)與費(fèi)用間因 果關(guān)系的假設(shè) 4、在產(chǎn)品估價(jià)的假設(shè),二、生產(chǎn)費(fèi)用在各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象之間 的匯集與分配 1、要素費(fèi)用的匯集與分配 2、綜合費(fèi)的匯集與分配 1）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集與分配 2）制造費(fèi)用的匯集與分配,一次交互分配法 順序分配法 分配方法 按計(jì)劃單位成本分配法 直接分配法 代數(shù)分配法,.直接分配法 是指各輔助生產(chǎn)車(chē)間相互提供勞務(wù)而發(fā)生的成本 不進(jìn)行分配，而將輔助生產(chǎn)成本直接分配給基本受益 單位的一種方法。這種方法適用于各輔助生產(chǎn)車(chē)間

2、相 互提供勞務(wù)數(shù)量不多，或相互提供勞務(wù)價(jià)值相等。,具體分配可用下圖表示,輔助生產(chǎn) 基本生產(chǎn) 發(fā)電 修理 車(chē)間 車(chē)間,例: 某廠設(shè)有發(fā)電、修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，本 月份發(fā)生的成本和提供的勞務(wù)數(shù)量如下表所示:,.交互分配法 該方法對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間的成本進(jìn)行兩次分配。第 一次只在各個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間之間分配費(fèi)用，對(duì)于基本 受益單位不進(jìn)行分配；第二次分配時(shí)需將各輔助生產(chǎn) 車(chē)間交互分配前的成本，加上交互分配轉(zhuǎn)入的成本， 減去分配轉(zhuǎn)出的成本，再按各基本受益單位耗用數(shù)量 進(jìn)行分配。,某輔助車(chē)間應(yīng)分配成本=該車(chē)間耗用勞務(wù)量分配率,交互分配法練習(xí):,順序分配法練習(xí):,進(jìn)行分配,.計(jì)劃成本分配法 根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供

3、勞務(wù)的計(jì)劃單位成本及 各受益單位勞務(wù)消耗實(shí)際數(shù)量，將輔助生產(chǎn)成本分配 記入各受益單位；對(duì)于按計(jì)劃成本分配數(shù)與實(shí)際成本 之間差額合計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，超支增加管理費(fèi)用， 節(jié)約沖減管理費(fèi)用。 基本計(jì)算公式如下: 分配給某部門(mén)成本=計(jì)劃成本該部門(mén)產(chǎn)品或勞務(wù)量 某輔助部門(mén)實(shí)際成本 =該部門(mén)分配前的成本從其他輔助部門(mén)分進(jìn)的成本 某輔助部門(mén)成本差異=實(shí)際成本計(jì)劃成本,例: 某企業(yè)輔助生產(chǎn)修理車(chē)間和供電車(chē)間本月份 發(fā)生的成本與提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用情況 如下表所示。,修理車(chē)間實(shí)際成本 =分配前成本+從供電車(chē)間分配的成本 =5200+504=5704(元) 同理：發(fā)電車(chē)間實(shí)際成本=9200+300=95

4、00(元) 結(jié)轉(zhuǎn)分配會(huì)計(jì)分錄 分配成本差異分錄,借:輔助生產(chǎn)成本修理 504 供電 300 制造費(fèi)用基本車(chē)間 13566 管理費(fèi)用 1080 貸:輔助生產(chǎn)成本供電 9450 修理 6000,借:管理費(fèi)用 -246 貸:輔助生產(chǎn)成本修理-296 運(yùn)輸 +50,三、生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之 間的分配 1、在產(chǎn)品的概念 2 、分配原理 3、分配方法,1.完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品概念 完工產(chǎn)品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程、符合產(chǎn)品 質(zhì)量要求并驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品和外售的自制半成品。 在產(chǎn)品是指沒(méi)有完成全部生產(chǎn)過(guò)程，不能作為商 品銷(xiāo)售的產(chǎn)品。 就整個(gè)企業(yè)而言，在產(chǎn)品包括: 正在車(chē)間加工中的在產(chǎn)品； 已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)

5、加工步驟，仍需繼續(xù)加工的半 成品； 未經(jīng)裝配和驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品，以及返修廢品等。,2.分配原理 根據(jù)投入產(chǎn)出原理，本期發(fā)生的生產(chǎn)成本，本期 完工產(chǎn)品成本與期末期初在產(chǎn)品成本之間存在下述基 本關(guān)系： 期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生生產(chǎn)成本 =生產(chǎn)成本合計(jì) =本期完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本 在期末在產(chǎn)品成本核算中，必須取得本期完工產(chǎn) 品和期末在產(chǎn)品的數(shù)量資料，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和成 本管理要求選定分配方法。,3、分配方法 1）不計(jì)算在產(chǎn)品成本 2）在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算 3）在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計(jì)算 4）在產(chǎn)品僅按原材料估價(jià)扣除 5）實(shí)際消耗數(shù)量比例法 6）定額比例法 7）在產(chǎn)品按定額成本估價(jià)扣除法 8）

6、在產(chǎn)品還原成原材料估價(jià)扣除法 9）產(chǎn)量比例法 實(shí)際產(chǎn)量比例法 約當(dāng)產(chǎn)量法 按半數(shù)折合 按完工率折合,約當(dāng)產(chǎn)量比例法 約當(dāng)產(chǎn)量: 是指根據(jù)期末在產(chǎn)品的投料和加工程度 將在產(chǎn)品按一定標(biāo)準(zhǔn)折合為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。 約當(dāng)產(chǎn)量比例法: 就是將期初在產(chǎn)品成本和本期發(fā) 生的生產(chǎn)成本的總和，按完工產(chǎn)品數(shù)量和期末在產(chǎn)品 約當(dāng)量的比例進(jìn)行分配，以計(jì)算本期完工產(chǎn)品成本和 期末在產(chǎn)品成本的一種方法。 在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，隨著工藝加工過(guò)程和產(chǎn)品的 逐漸形成，耗費(fèi)于產(chǎn)品生產(chǎn)中的各項(xiàng)費(fèi)用也隨之逐步 累積。在產(chǎn)品耗用各項(xiàng)成本的程度，分別與各種不同,的因素成比例關(guān)系，因此在具體運(yùn)用過(guò)程中需分成本 項(xiàng)目分別計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。

7、 在產(chǎn)品完工程度的確定 .原材料投入程度的確定(原材料投料率指標(biāo)) .如果原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入的，則在產(chǎn) 品投料率可視為100%，期末在產(chǎn)品材料的約當(dāng)產(chǎn)量就 是它的實(shí)際結(jié)存數(shù)量； .如果原材料在生產(chǎn)過(guò)程中均勻發(fā)生，各生產(chǎn)工序 的在產(chǎn)品結(jié)存量也較均勻，在產(chǎn)品可按照50%約當(dāng)。 .如果原材料在生產(chǎn)過(guò)程中分階段一次投入的，如 各工序所耗都是分別在其生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入的，按,該階段在產(chǎn)品累計(jì)原材料費(fèi)用定額除以完工產(chǎn)品原材 料成本定額計(jì)算原材料投料率。,例：甲產(chǎn)品經(jīng)兩道工序完工，采用約當(dāng)產(chǎn)量比例 法分配各項(xiàng)生產(chǎn)成本。4月份甲完工產(chǎn)品500件；月末 在產(chǎn)品數(shù)量: 第一道工序350件，第二道工序20

8、0件。 原材料分兩道工序在每道工序開(kāi)始時(shí)一次投入，第一道工序的消耗定額為30千克，第二道工序的消耗 定額為20千克。甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的原材 料費(fèi)用共計(jì)182000元。 要求：按原材料定額計(jì)算甲產(chǎn)品各工序在產(chǎn)品投料率 指標(biāo)、約當(dāng)產(chǎn)量和完工及月末在產(chǎn)品原材料費(fèi)用；,.在產(chǎn)品加工程度的確定 用于分配燃料、動(dòng)力、工資費(fèi)用和制造費(fèi)用等各 項(xiàng)加工費(fèi)用，完工程度按加工時(shí)間計(jì)算確定?；居?jì) 算公式為：,某工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 該工序在產(chǎn)品數(shù)量該工序在產(chǎn)品完工率 甲完工產(chǎn)品工時(shí)定額為50小時(shí)，其中第一道工序40小時(shí)；第二道工序10小時(shí)。每道工序在產(chǎn)品工時(shí)定額(本工序部分)按本工序工時(shí)定額的50%計(jì)。甲產(chǎn)

9、品月初在產(chǎn)品和本月發(fā) 生的工資及福利費(fèi)共16400元，制造費(fèi)用共24600元。 要求：按完工率計(jì)算甲產(chǎn)品在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量；分別計(jì)算工資及福利費(fèi)、制造費(fèi)用分配率指標(biāo)；根據(jù)分配率，計(jì)算完工產(chǎn)品成本及月末在產(chǎn)品成本。,習(xí)題： 某企業(yè)A產(chǎn)品加工需經(jīng)過(guò)三道工序制成，原材料在第一道工序時(shí)一次投入，月初在產(chǎn)品中材料成本為2000元，本月發(fā)生直接材料費(fèi)用61000元。三道工序的工時(shí)定額分別為8、8和4小時(shí)，月末完工產(chǎn)品2300臺(tái)，在產(chǎn)品850臺(tái)，其中第一工序200臺(tái)，第二工序300臺(tái)，第三工序350臺(tái)。月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的人工費(fèi)用合計(jì)為10773元，制造費(fèi)用合計(jì)為7371元，要求計(jì)算在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的成本。,四、產(chǎn)品成本在一類產(chǎn)品各種規(guī)格間的分配 1、選擇標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品 2、計(jì)算約當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量,某企業(yè)將E、F、G三種產(chǎn)品歸為一類來(lái)匯集生產(chǎn)費(fèi)用。這三種產(chǎn)品的單位定額成本分別為54元、60元和72元。本月E產(chǎn)品完工100件，在產(chǎn)品80件，完工率50%；F產(chǎn)品完工160件，在產(chǎn)品120件，完工率60%；G產(chǎn)品完工120件，在產(chǎn)品150件，完工率70%。該類產(chǎn)品本月發(fā)生的費(fèi)用加上月初在產(chǎn)品的