1、一、征收范圍的確定 二、服務(wù)業(yè)營業(yè)稅核算與申報(bào) 三、交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅核算與申報(bào) 四、建筑業(yè)營業(yè)稅核算與申報(bào) 學(xué)習(xí)要求：了解基本規(guī)定，掌握計(jì)算、核算及納稅申報(bào)表的填制,營業(yè)稅納稅實(shí)務(wù),一、營業(yè)稅的征收范圍,概念 在我國境內(nèi)對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)收入（銷售額）征收的一種流轉(zhuǎn)稅。,一、營業(yè)稅的征稅范圍,1、交通運(yùn)輸業(yè) 2、建筑業(yè) 3、金融保險(xiǎn)業(yè) 4、郵電通信業(yè) 5、文化體育業(yè),6、娛樂業(yè) 7、服務(wù)業(yè) 8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 9、銷售不動(dòng)產(chǎn),17：應(yīng)納營業(yè)稅勞務(wù),二、納稅義務(wù)人,在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。 但不包括單位或個(gè)體

2、經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的應(yīng)稅勞務(wù)。,三、扣繳義務(wù)人, 教材P53,四、營業(yè)稅的稅率,營業(yè)稅稅率按行業(yè)實(shí)行有差別的比例稅率。 具體分為三個(gè)檔次： 1：交、建、郵、文適用3%的稅率； 2：金、服、轉(zhuǎn)、銷適用5%的稅率； 3：娛樂業(yè)執(zhí)行520%的幅度稅率。,【練習(xí)】,下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的是 （ ）。 A.提供通訊服務(wù) B.提供金融服務(wù)C.提供加工勞務(wù) D.提供旅游服務(wù) 【答案】C,【練習(xí)】,根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的有（ ）。 A.修理橋梁 B.金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓金融商品 C.單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人 D.縫紉業(yè)務(wù) 【答案】A、B、C,【練習(xí)】,根據(jù)稅收

3、法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的是（ ）。 A.銀行銷售金銀業(yè)務(wù) B.融資租賃業(yè)務(wù) C.運(yùn)輸企業(yè)銷貨并運(yùn)輸所售貨物 D.金融機(jī)構(gòu)貨物期貨買賣 【答案】B,五、營業(yè)稅的優(yōu)惠政策,1、減免征收營業(yè)稅的項(xiàng)目 P6365 金融業(yè)的稅收優(yōu)惠 保險(xiǎn)業(yè) 文化體育業(yè) 教育服務(wù)業(yè) 醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù) 社會(huì)公共服務(wù) 其他服務(wù)業(yè) 其他,營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,按營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額 即：應(yīng)納稅額營業(yè)額適用稅率 營業(yè)稅暫行條例： 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款（并非是全部收入）和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用：包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、

4、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。,案例分析,某房地產(chǎn)開發(fā)公司2009年?duì)I業(yè)收入9000萬元，各項(xiàng)代收款項(xiàng)2500萬元（包括水電初裝費(fèi)、煤氣費(fèi)等），代收手續(xù)費(fèi)收入125萬元。 應(yīng)納營業(yè)稅（90002500125）5%581.25（萬元） 如果專門成立物業(yè)公司，代收款項(xiàng)交由物業(yè)收取，根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，物業(yè)部門的代收款項(xiàng)不征收營業(yè)稅.取得的手續(xù)費(fèi)收入按營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的代理業(yè)征收營業(yè)稅。,開發(fā)公司應(yīng)納營業(yè)稅90005%450（萬元） 物業(yè)公司應(yīng)納營業(yè)稅1255%6.25（萬元）,營業(yè)額的確定,按全部營業(yè)收入全額計(jì)算繳納營業(yè)稅 按營業(yè)收入差

5、額計(jì)算繳納營業(yè)稅 按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納營業(yè)稅 視同發(fā)生營業(yè)稅行為 營業(yè)額無法確定 營業(yè)額不能采納,1、按營業(yè)收入全額計(jì)算應(yīng)納稅額,納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)一般情況下都適用按全額計(jì)算繳納營業(yè)稅。 【案例】某運(yùn)輸公司2010年3月取得運(yùn)輸收入6萬元，同時(shí)還轉(zhuǎn)讓一辦公樓的永久使用權(quán)，取得銷售收入40萬元。 運(yùn)輸收入應(yīng)納營業(yè)稅：60 0003%1 800（元） 轉(zhuǎn)讓辦公樓：400 0005%20 000（元）,2、按營業(yè)收入差額計(jì)算應(yīng)納稅額,應(yīng)納稅額營業(yè)收入差額適用稅率 適用行業(yè)： 服務(wù)業(yè)：P56 運(yùn)輸業(yè)：P62 建筑業(yè)：P68，即分包、轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù) 銷售不動(dòng)產(chǎn)：購進(jìn)銷售 單位或個(gè)人

6、進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。,2、按營業(yè)收入差額計(jì)算應(yīng)納稅額,應(yīng)取得合法有效憑證： 1、支付給境內(nèi)單位或個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或增值稅征收范圍的，以該單位或個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證。 2、支付給境外單位或個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。,“運(yùn)輸業(yè)”計(jì)算,某運(yùn)輸公司6月份取得客運(yùn)收入200 000元，貨運(yùn)收入100 000元，其中支付給其他聯(lián)運(yùn)單位運(yùn)費(fèi)50 000元。 200 000（100 00050 000）3%

7、7500（元）,“建筑業(yè)”案例分析,建設(shè)單位B有一工程需要找一施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工單位C最后中標(biāo)，于是，B和C簽訂了承包合同，合同金額為300萬元。另外，B還支付給A企業(yè)50萬元的服務(wù)費(fèi)用。 A應(yīng)納營業(yè)稅：500 0005%25 000（元）,“建筑業(yè)”案例分析,建設(shè)單位B有一工程需要找一施工單位承建。工程承包公司A和B簽訂了承包合同，合同金額為350萬元。然后A再將工程轉(zhuǎn)包給C，完工后，A向C支付價(jià)款300萬元。 A應(yīng)納營業(yè)稅：（3 500 0003 000 000）3%15 000（元）,3、按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額,應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率 組成計(jì)稅價(jià)格

8、成本（1成本利潤率）（1營業(yè)稅稅率）,“建筑業(yè)”計(jì)算,某公司自建了3棟房屋，工程總成本9 000萬元。其中一棟留作自用；一棟出售，取得銷售收入5 000萬元；還有一棟抵償銀行貸款4 800萬元。假設(shè)成本利潤率20% 自建行為應(yīng)納營業(yè)稅：9 0003（120%）（13%）23%222.68（萬元） 銷售不動(dòng)產(chǎn)：5 0005%250（萬元） 抵償銀行貸款視同銷售：4 8005%240（萬元）,銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),以不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股，參與利潤分配，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為免稅 以不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股，收取固定收入的服務(wù)業(yè)，營業(yè)稅。 單位和個(gè)人將自建房屋和不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售

9、不動(dòng)產(chǎn)。,計(jì)算例題,某房地產(chǎn)公司取得如下收入：銷售商品房價(jià)款1 000萬元，銷售配套服務(wù)設(shè)施取得收入100萬元，以一棟商品房投資入股某貿(mào)易公司評(píng)估作價(jià)600萬元，參與被投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)；未售出房屋對(duì)外出租取得租金收入40萬元。 投資入股不征稅 應(yīng)納營業(yè)稅額（1 000100）5%55（萬元）銷售不動(dòng)產(chǎn) 應(yīng)納營業(yè)稅額405%2（萬元）服務(wù)業(yè)（出租業(yè)）,【例題】分析,某歌星租用大華體育館舉辦個(gè)人演唱會(huì)，每場(chǎng)租金30 000元，共演出三場(chǎng)，由體育館售票，共取得票款收入600 000元，按票款收入的2%向歌星經(jīng)紀(jì)人支付傭金。營業(yè)稅稅率為3%。該歌星應(yīng)納營業(yè)稅稅額為（）元。A.15 30

10、0 B.14 940 C.18 000 D.17 640 【答案】B，（600 000-30 0003 600 0002%）3%=14 940（元），由體育館代扣代繳,“服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)”例題,華僑飯店2010年9月份取得下列收入：客房營業(yè)收入60萬元，飯店所屬餐廳營業(yè)收入50萬元，歌廳收入25萬元（點(diǎn)歌費(fèi)10萬元，食品飲料收入10萬元，門票收入5萬元），假設(shè)該地娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率20%。 服務(wù)業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額（6050）5%5.5（萬元） 娛樂業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額2520%5（萬元） 該飯店本月應(yīng)納營業(yè)稅為10.5萬元,混合銷售和兼營 規(guī)定：同“增值稅”,案例分析,某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年1

11、2月份將1000平方米的辦公樓出租給某公司。雙方簽署一份房屋租賃合同，租金為每月每平方米160元（含水電費(fèi)），每月租金共計(jì)160 000元，每月供電7000度，水1500噸，電的購進(jìn)價(jià)為0.45元/度，水的購進(jìn)價(jià)為1.28元/噸，均取得增值稅專用發(fā)票。,房屋租賃行為屬于營業(yè)稅應(yīng)稅行為 應(yīng)納營業(yè)稅160 0005% 8 000（元）,另外：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出70000.4517%1500 1.2813%785.1（元）,案例分析,某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年12月份將1000平方米的辦公樓出租給某公司。雙方分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同，分別核算水電費(fèi)收入、房屋租金收入，并分別單獨(dú)作賬務(wù)處

12、理。租金為每月每平方米152.57元，轉(zhuǎn)售水電費(fèi)參考同期市場(chǎng)價(jià)格：水的單價(jià)1.78元/噸，電為0.68元/度。當(dāng)月取得租金收入152 570元，水費(fèi)收入2 670元，電費(fèi)收入4 760元，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為785.1元。,應(yīng)納營業(yè)稅 152 5705% 7 628.5（元） 應(yīng)納增值稅2 67013%4 76017%785.1371.2（元）,計(jì)算分析,甲企業(yè)提供10000平方米的土地使用權(quán)，乙企業(yè)提供5 000萬元的資金并負(fù)責(zé)施工。雙方協(xié)議，房屋建成后按55的比例分成。房屋分配完成后，甲方將其分得房屋的50%出售，售價(jià)為1 000萬元，其余留作自用。,甲方：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn) 應(yīng)納營業(yè)稅

13、3282.695%10005%214.13（萬元）,建筑業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅工程成本（1+成本利潤率）（1營業(yè)稅稅率 ）營業(yè)稅稅率5000（1+10%）（13% ）3%50%85.05（萬元）,銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅營業(yè)成本（1+成本利潤率）（1營業(yè)稅稅率 ）營業(yè)稅稅率2835.05（1+10%）（15% ）5% 164.13（萬元）,營業(yè)稅核算,營業(yè)稅納稅人設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶，三欄式。 貸方：登記計(jì)提的營業(yè)稅稅金，借方：登記已經(jīng)繳納的稅金。期末余額一般在貸方。 營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)提的稅金同時(shí)登記“營業(yè)稅金及附加”，貸方結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”。,運(yùn)輸企業(yè)營業(yè)稅的核算,【例】某汽車運(yùn)輸公司取得貨運(yùn)收

14、入300 000元，裝卸收入60 000元；經(jīng)營堆場(chǎng)業(yè)務(wù)，取得貨物堆放收入15 000元。,借：銀行存款 375 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貨運(yùn)收入 300 000 裝卸收入 60 000 堆存收入 15 000,營業(yè)稅（300 00060 000）3% 15 000 5% 11 550（元）,借：營業(yè)稅金及附加 11 550 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 11 550,建筑業(yè)營業(yè)稅的核算,承包工程所取得的施工工程合同收入營業(yè)稅 工業(yè)產(chǎn)品銷售。如，預(yù)制件、木材、機(jī)械修理等。 繳納增值稅。 材料銷售。 繳納增值稅。 其他機(jī)械作業(yè)。如，出租施工機(jī)械等 營業(yè)稅,例題,某建筑公司2010年3月份承包一項(xiàng)建筑工

15、程，工程全部承包額3 000 000元，該公司將其中的裝飾工程轉(zhuǎn)包給某裝飾公司，支付其工程款200 000元。,借：銀行存款 3 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 800 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付分包款 200 000,借：營業(yè)稅金及附加 84 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 84 000,借：應(yīng)付賬款應(yīng)付分包款 200 000 貸：銀行存款 194 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 6 000,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的核算,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán) 其凈收入：“營業(yè)外收入”核算。 其凈支出：“營業(yè)外支出”核算。 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán) 收入：“其他業(yè)務(wù)收入”核算,【例】,某公司于2009年2月將擁有（自創(chuàng)）的一項(xiàng)商標(biāo)

16、權(quán)出售，取得收入300 000元。該商標(biāo)權(quán)賬面原價(jià)270 000元，累計(jì)攤銷20 000元。,營業(yè)稅：300 000 5%15 000（元）,借：銀行存款 300 000 累計(jì)攤銷 20 000 貸：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 270 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 15 000 營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 35 000,假如，上例該公司將商標(biāo)權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給某企業(yè)，每月收入10 000元。,每月取得收入時(shí)： 借：銀行存款 10 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000,借：其他業(yè)務(wù)成本 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 500,銷售不動(dòng)產(chǎn)的核算,1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)的核算 2、其他企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)的核算

17、,【例】,某房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售一批商品房，房屋售價(jià)16 000 000元。,借：銀行存款 16 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入商品房銷售收入 16 000 000,借：營業(yè)稅金及附加 800 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 800 000,其他企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)的核算,按銷售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)算繳納營業(yè)稅。 在會(huì)計(jì)結(jié)算上，通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。,例題,某公司因資金周轉(zhuǎn)困難，將其一房屋轉(zhuǎn)讓給另一公司，作價(jià)10 000 000元，該不動(dòng)產(chǎn)的賬面價(jià)值為25 000 000元，已累計(jì)折舊17 000 000元，清理費(fèi)用30 000元。,借：固定資產(chǎn)清理 8 000 000 累計(jì)折舊 17 000 000

18、貸：固定資產(chǎn) 25 000 000,借：銀行存款 10 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理 10 000 000,借：固定資產(chǎn)清理 30 000 貸：銀行存款 30 000,借：固定資產(chǎn)清理 1 470 000 貸：營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 1 470 000,借：固定資產(chǎn)清理 500 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 500 000,營業(yè)稅的征收管理,1、納稅期限：5日、10日、15日或1個(gè)月、1個(gè)季度 3、納稅申報(bào)： 納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。 以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。,某運(yùn)輸集團(tuán)公司20年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）2日開出發(fā)票1張，取得境內(nèi)運(yùn)輸收入40 000元，收取價(jià)外費(fèi)用1 000元，收取裝卸費(fèi)500元。 （2）5日銷售汽油30噸，價(jià)款100 000元，開具增值稅專用發(fā)票，負(fù)責(zé)送貨上門，收取運(yùn)費(fèi)17 500元。 （3）8日組團(tuán)出境旅游，取得旅游