1、了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）工作底稿編寫說明1.本部分底稿需同時提供電子文件，逐年補充完善。2.按如下五部分記錄：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其它外部因素；（2）被審計單位的性質(zhì)；（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（4）被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。3.每部分包括程序表與記錄表。4.程序表應(yīng)詳細記錄了解被審計單位及其環(huán)境時實施的風(fēng)險評估程序，包括詢問、觀察、檢查和分析程序；記錄的內(nèi)容應(yīng)包括審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。5.記錄表應(yīng)詳細記錄了解到的有關(guān)情況，而評估出的風(fēng)險最終應(yīng)匯總至風(fēng)險評估結(jié)果匯總表了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境

2、與監(jiān)管環(huán)境以及其它外部因素程序表單位名稱：編制人：日 期：索引號：AD會計期間：復(fù)核人：日 期：頁 次：風(fēng)險評估程序執(zhí)行人執(zhí)行時間索引號向被審計單位銷售總監(jiān)詢問其主要產(chǎn)品、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r等信息查閱券商編寫的關(guān)于被審計單位及其所處行業(yè)的研究報告將被審計單位的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（銷售毛利率、市場占有率等）與同行業(yè)中規(guī)模相近的企業(yè)進行比較了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其它外部因素的記錄單位名稱：編制人：日 期：索引號：AE會計期間：復(fù)核人：日 期：頁 次：1行業(yè)狀況（1）所在行業(yè)的市場供求與競爭例如：l 被審計單位的主要產(chǎn)品是什么？所處什么行業(yè)？l 行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么？l 行業(yè)處于哪一總體發(fā)展階

3、段（例如：起步、快速成長、成熟或衰退階段）？l 行業(yè)上下游關(guān)系如何？l 誰是被審計單位最重要的競爭者，他們所占的市場份額是多少？l 被審計單位及其它競爭者主要的競爭優(yōu)勢是什么？（2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性例如：l 行業(yè)是否受經(jīng)濟周期波動影響，以及采取了什么行動使波動的影響最小化？l 行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和銷售是否受季節(jié)影響？（3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化例如：l 本行業(yè)的核心技術(shù)是什么？l 受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？l 行業(yè)是否開發(fā)了新的技術(shù)？l 被審計單位在技術(shù)方面的是否具有領(lǐng)先地位？ （4）能源供應(yīng)與成本例如：能源消耗在成本中所占比重，能源價格的變化對成本的影響？(5)行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)例如：l

4、 行業(yè)產(chǎn)品平均價格、產(chǎn)量是多少？l 被審計單位業(yè)務(wù)的增長率和財務(wù)業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何，存在重大差異的原因是什么？l 競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響？2法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境（1）適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例例如：l 被審計單位是屬于上市公司、外商投資企業(yè)還是其它企業(yè)，相應(yīng)地適用的會計準(zhǔn)則或會計制度是什么，例如是企業(yè)會計準(zhǔn)則還是企業(yè)會計制度或者小企業(yè)會計制度。l 是否仍采用行業(yè)核算辦法？（2）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動例如：國家對該行業(yè)是否有特殊監(jiān)管要求？（3）對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的

5、政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策例如：現(xiàn)行貨幣政策、財政政策、關(guān)稅和貿(mào)易限制和稅務(wù)法規(guī)對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生怎么樣的影響？（4）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求例如：是否存在新出臺的法律法規(guī)（如新出臺的有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任、勞動安全和環(huán)境保護的法律法規(guī)等），對被審計單位有何影響？3其它外部因素（1）宏觀經(jīng)濟的景氣度（2）利率和資金供求狀況（3）通貨膨脹水平及幣值變動（4）國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動例如：l 當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟狀況如何（蕭條/景氣），以及未來的發(fā)展趨勢？l 利率和資后供求如何影響被審計單位的經(jīng)營活動？l 目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟狀況（如增長率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等

6、）如何影響被審計單位的經(jīng)營活動？l 被審計單位的經(jīng)營活動是否受到匯率波動或全球市場力量的影響？了解被審計單位的性質(zhì)程序表單位名稱：編制人：日 期：索引號：AF會計期間：復(fù)核人：日 期：頁 次：風(fēng)險評估程序執(zhí)行人執(zhí)行時間索引號向董事長等高管人員詢問被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、近期主要投資、籌資情況向銷售人員詢問相關(guān)市場信息，如主要客戶和合同、付款條件、主要競爭者、定價政策、營銷策略等查閱組織結(jié)構(gòu)圖、治理結(jié)構(gòu)圖、公司章程，主要銷售、采購、投資、債務(wù)合同等實地察看被審計單位主要生產(chǎn)經(jīng)營場所了解被審計單位的性質(zhì)的記錄單位名稱：編制人：日 期：索引號：AG會計期間：復(fù)核人：日 期：頁 次：

7、1所有權(quán)結(jié)構(gòu)（1）所有權(quán)性質(zhì)（屬于國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)還是其它類型） （2）所有者或其它人員或單位的名稱，以及與被審計單位之間的關(guān)系所有者主要描述（法人/自然人，企業(yè)類型，自然人的主要社會職務(wù)，企業(yè)所屬地區(qū)、規(guī)模等）與被審計單位之間的關(guān)系（3）控股母公司例如：l 控股母公司的所有權(quán)性質(zhì)，管理風(fēng)格及其對被審計單位經(jīng)營活動及財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響l 控股母公司與被審計單位在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機構(gòu)、財務(wù)等方面是否分開，是否存在占用資金等情況l 控股母公司是否施加壓力，要求被審計單位達到其設(shè)定的財務(wù)業(yè)績目標(biāo)2治理結(jié)構(gòu)（1）獲取或編制被審計單位治理結(jié)構(gòu)圖（2）對圖示內(nèi)容作出詳細解釋說明例如：

8、l 董事會的構(gòu)成和運作情況l 董事會內(nèi)部是否有獨立董事，獨立董事的人員構(gòu)成l 治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會及其運作情況等3組織結(jié)構(gòu)（1）獲取或編制被審計單位組織結(jié)構(gòu)圖（2）對圖示內(nèi)容作出詳細解釋說明例如：組織結(jié)構(gòu)是否復(fù)雜，是否可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表合并、商譽減值、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實體核算等問題？4經(jīng)營活動（1）主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)： （2）主要產(chǎn)品及描述（3）與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息例如：主要客戶和合同、付款條件、利潤率、市場份額、競爭者、出口、定價政策、產(chǎn)品聲譽、質(zhì)量保證、營銷策略和目標(biāo)等（4）業(yè)務(wù)的開展情況例如：l 業(yè)務(wù)分部的設(shè)立情況l 產(chǎn)品和服務(wù)的交付

9、情況l 衰退或擴展的經(jīng)營活動情況（5）聯(lián)盟、合營與外包情況（6）從事電子商務(wù)的情況例如：是否通過互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品，提供服務(wù)或從事營銷活動（7）地區(qū)與行業(yè)分布例如：是否涉及跨地區(qū)經(jīng)營和多種經(jīng)營，各個地區(qū)和各行業(yè)分布的相對規(guī)模以及相互之間是否存在依賴關(guān)系。（8）生產(chǎn)設(shè)計、倉庫的地理位置及辦公地點（9）關(guān)鍵客戶例如：l 銷售對象是少量的大客戶還是眾多的小客戶l 是否有被審計單位高度依賴的特定客戶（如超過銷售總額10%的顧客）l 是否有造成高回收性風(fēng)險的若干客戶或客戶類別（如正處在一個衰退市場中的客戶）是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件（10）重要供應(yīng)商例如：l 主要供應(yīng)商名單l 是否簽訂長期供

10、應(yīng)合同l 原材料供應(yīng)的可靠性和穩(wěn)定性l 付款條件l 原材料是否受重大價格變動的影響（11）勞動用工情況例如：l 分地區(qū)用工情況l 勞動力供應(yīng)情況l 工資水平、退休金和其它福利、股權(quán)激勵或其它獎金安排l 適用的勞動用工事項相關(guān)法規(guī)（12）研究與開發(fā)活動及其支出例如：l 從事的研究與開發(fā)活動l 開發(fā)支出占收入比重l 與同行業(yè)相比情況（13）關(guān)聯(lián)方交易例如：l 哪些客戶或供應(yīng)商是關(guān)聯(lián)方l 對關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方是否采用不同的銷售和采購條款l 關(guān)聯(lián)方交易以及定價政策5投資活動（1）近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況例如：被審計單位的并購活動或某些業(yè)務(wù)的終止，如何與目前的經(jīng)營業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào)，并考慮其是否

11、會引發(fā)進一步的經(jīng)營風(fēng)險（2）證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置（3）資本性投資活動例如：l 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資l 近期發(fā)生的或計劃發(fā)生的投資變動l 重大的資本承諾（4）不納入合并范圍的投資例如：聯(lián)營、合營或其它投資，包括近期計劃的投資項目6籌資活動（1）債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資例如：l 獲得的信貸款度是否可以滿足營運需要l 得到的融資條件及利率是否與競爭對手相似，如不相似，原因何在l 是否存在違反借款合同中限制性條款的情況l 是否承受重大的匯率與利率風(fēng)險（2）固定資產(chǎn)的租賃例如：通過融資租賃方式進行的籌資活動（3）關(guān)聯(lián)方融資例如：l 關(guān)聯(lián)方融資的特殊條款l 關(guān)聯(lián)方融資占融資總

12、額的比重（4）實際受益股東例如：被審計單位實際受益股東的名稱、國籍、商業(yè)聲譽和經(jīng)驗，以及可能對被審計單位產(chǎn)生的影響（5）衍生金融工具的運用例如：l 衍生金融工具是用于交易目的還是套期目的l 衍生金融工具的種類l 使用衍生金融工具的范圍l 交易對手了解被審計單位對會計政策的選擇和運用程序表單位名稱：編制人：日 期：索引號：AH會計期間：復(fù)核人：日 期：頁 次：風(fēng)險評估程序執(zhí)行人執(zhí)行時間索引號向財務(wù)總監(jiān)詢問被審計單位采用的主要會計政策、會計政策變更的情況、財務(wù)人員配備和構(gòu)成情況等查閱被審計單位會計工作手冊、操作指導(dǎo)等財務(wù)資料和內(nèi)部報告了解被審計單位對會計政策的選擇和運用的記錄單位名稱：編制人：日

13、期：索引號：AI會計期間：復(fù)核人：日 期：頁 次：1被審計單位選擇和運用的會計政策重要的會計政策被審計單位選擇和運用會計政策對會計政策選擇和運用的評價發(fā)出存貨成本的計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)的確定非貨幣性資產(chǎn)交換的計量收入的確認借款費用的處理合并政策2會計政策變更的情況原會計政策變更后會計政策變更日期變更原因?qū)ψ兏奶幚?調(diào)整、列報等)對變更的評價3.披露例如：被審計單位是否按照適用的會計準(zhǔn)則和會計制度對會計政策的選擇和運用進行了恰當(dāng)?shù)呐读私獗粚徲媶挝坏哪繕?biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險程序表單位名稱：編制人：日 期：索引號：AJ會計期間：復(fù)核人：日 期：頁 次：風(fēng)險評估程序執(zhí)行人執(zhí)行時間索引號向董事長等高級管理人員詢問被審計單位實施的或準(zhǔn)備實施的目標(biāo)和戰(zhàn)略查閱被審計單位經(jīng)營規(guī)劃和其它文件了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險的記錄單位名稱：編制人：日 期：索引號：AK會計期間：復(fù)核人：日 期：頁 次：1目標(biāo)、戰(zhàn)略2相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險3被審計單位的風(fēng)險評估過程了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價程序表單位名稱：編制人：日 期：索引號：AL會計期間：復(fù)核人：日 期：頁 次：風(fēng)險評估程序執(zhí)行人執(zhí)行時間索引號查閱被審計單位管理層的和員工業(yè)績