1、長沙稅務(wù)干部學(xué)院第一教研部 羅一帆,稅收征管法及實(shí)務(wù)解析,第一節(jié) 基礎(chǔ)管理 稅務(wù)登記管理辦法（國家稅務(wù)總局令第36號；2015-3-1） 非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法（總局令第19號） 稅務(wù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)管理辦法（國稅發(fā)201061號文； 總局2011年第21號公告； 總局關(guān)于發(fā)布納稅人識別號代碼標(biāo)準(zhǔn)的通知-稅總發(fā)201341號 關(guān)于創(chuàng)新稅收服務(wù)和管理的意見-稅總發(fā)201485號 總局2014年12月出臺關(guān)于推進(jìn)工商營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證和稅務(wù)登記證“三證合一”改革的若干意見 全國稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范（稅總發(fā)2014154號）簡稱2.0版（2015年3月1日起實(shí)施） 國務(wù)院辦公

2、廳2015年6月29日發(fā)布關(guān)于加快推進(jìn)“三證合一”登記制度改革的意見 稅總函2015482號 總局關(guān)于修訂納稅人識別號代碼標(biāo)準(zhǔn)的公告（總局公告2015年第66號）,一、創(chuàng)新服務(wù)，推進(jìn)稅務(wù)登記便利化 積極實(shí)現(xiàn)國、地稅聯(lián)合辦證； 探索建立營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證與稅務(wù)登記證“一表登記、三證合一”制度； 探索推進(jìn)全程電子化登記； 辦證時，可不提供注冊地址及生產(chǎn)、經(jīng)營地址等場地的證明材料和驗(yàn)資報告。 鏈接1：總局2014年12月出臺關(guān)于推進(jìn)工商營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證和稅務(wù)登記證“三證合一”改革的若干意見,鏈接2-：國務(wù)院辦公廳2015年6月29日發(fā)布關(guān)于加快推進(jìn)“三證合一”登記制度改革的意見，部署全

3、面推行“三證合一”登記制度改革，進(jìn)一步便利企業(yè)注冊，持續(xù)推動形成大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新熱潮。 鏈接3：納稅服務(wù)規(guī)范,鏈接4：稅總函2015482號,2015年10月1日在全國全面推行“三證合一、一照一碼”登記改革。 新設(shè)立企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社領(lǐng)取由工商行政管理部門核發(fā)加載法人和其他組織統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照后，無需再次進(jìn)行稅務(wù)登記，不再領(lǐng)取稅務(wù)登記證。企業(yè)辦理涉稅事宜時，在完成補(bǔ)充信息采集后，憑加載統(tǒng)一代碼的營業(yè)執(zhí)照可代替稅務(wù)登記證使用。 除以上情形外，其他稅務(wù)登記按照原有法律制度執(zhí)行。 改革前核發(fā)的原稅務(wù)登記證件在過渡期繼續(xù)有效。 辦證工作流程 工商登記“一個窗口”統(tǒng)一受理申請后，申請材料和

4、登記信息在部門間共享，各部門數(shù)據(jù)互換、檔案互認(rèn)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與登記機(jī)關(guān)溝通協(xié)調(diào)，確保登記信息采集準(zhǔn)確、完整。,企業(yè)基礎(chǔ)信息表A000000 基本信息：101-109； 主要會計(jì)政策及估計(jì)201-209； 企業(yè)主要股東及對外投資情況301-302 具體見注冊資本增減變化涉稅風(fēng)險及防范- 股東投資數(shù)額增加的涉稅分析 ； 股東投資比例變化的涉稅分析 ； 企業(yè)對境內(nèi)投資情況的涉稅分析,單位納稅人設(shè)立登記應(yīng)報送資料的特殊規(guī)定 全國稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范 納稅人跨縣（市）設(shè)立的分支機(jī)構(gòu) 改組改制企業(yè) 汽油、柴油消費(fèi)稅納稅人 外商投資企業(yè) 外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu),二、自然人納稅登記 現(xiàn)行規(guī)定：個人所得稅的

5、納稅人辦理稅務(wù)登記的辦法由國務(wù)院另行規(guī)定。 征管法修訂草案征求意見稿 第8條 國家施行統(tǒng)一的納稅人識別號制度。 第18條第1款 納稅人識別號由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一登記管理。 第22條 如何建立個人收入檔案制度？ 雇員；非雇員；股東；外派人員；外籍人員；內(nèi)退人員；返聘人員；律師等,三、增值稅一般納稅人資格登記 18號公告的最大變化：將一般納稅人資格由認(rèn)定審批制改為登記制。具體表現(xiàn)為： 取消行政審批 登記確認(rèn)一般納稅人資格； 降低前置條件 有無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所均可登記； 簡化登記程序 信息一致當(dāng)場即獲資格； 納稅人只需攜帶稅務(wù)登記證件并填寫增值稅一般納稅人資格登記表提交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 還責(zé)納稅人 資格登記

6、不再實(shí)地查驗(yàn)；（自然不需要再制作查驗(yàn)報告） 放權(quán)納稅人 可自行選擇資格生效日（當(dāng)月1日或次月1日）,鏈接： 增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法（國稅發(fā)201040號），實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人，增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制，每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。,四、登記中的風(fēng)險防控 以虛假身份注冊虛假商貿(mào)企業(yè)、貨物運(yùn)輸公司、建筑裝飾等企業(yè)，騙取稅務(wù)登記證，取得自開票資格，以此套購發(fā)票大肆虛開用于引稅、

7、抵稅。 假證件注冊 經(jīng)營地址不實(shí) 經(jīng)營時間短 團(tuán)伙作案 制造經(jīng)營假象 短期調(diào)增發(fā)票用量 滿限額連號虛開 如何做加法？后續(xù)監(jiān)管精細(xì)化；風(fēng)險管理常態(tài)化,案例剖析：虛假出資風(fēng)控管理 【資料】2012年3月，A公司決定進(jìn)行股份制改制，以提升企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)，為此需要增加企業(yè)注冊資本2000萬元，但股東無力增資，于是公司控股股東B（大自然人股東）向他人借款2000萬元，用于公司注冊資本驗(yàn)資。3月31日公司在辦理完驗(yàn)資及工商變更手續(xù)后，大股東B授意A公司財務(wù)人員在4月1日編造3筆虛假的資金往來業(yè)務(wù)，通過“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付賬款”科目將企業(yè)資金轉(zhuǎn)移出去，償還大股東B向他人的借款。 同年7月1日，A公司因經(jīng)營需

8、要向銀行貸款1000萬元，年利率6%。A公司通過往來業(yè)務(wù)支付給B的2000萬元資金（借款）年底未歸還，A公司也未收取借出款項(xiàng)利息。 【問題1】如何從公司財務(wù)會計(jì)報表上的資金往來科目的余額分析中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)？（即如何建立預(yù)警指標(biāo)？） 【問題2】股東虛假出資的涉稅風(fēng)險及法律責(zé)任,【問題3】若不視為紅利分配，則對無息借款可否核定利息收入征稅？ 觀點(diǎn)一：稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征稅有依據(jù) 觀點(diǎn)二：核定收入征稅依據(jù)不足 征收營業(yè)稅一般要滿足“有償”提供、轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅行為這一條件，而無償融通資金行為就不符合該條件。 對無償應(yīng)稅行為征收營業(yè)稅，目前只有法定（列舉）的兩種情形。 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定征

9、收營業(yè)稅嗎？ 無息融資行為與營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的“納稅人價格明顯偏低并無正當(dāng)理由”是兩回事。,五、注銷登記-247 應(yīng)申報辦理注銷稅務(wù)登記的情形（“三清”）： 1.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的； 2.按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記的，但經(jīng)有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止的; 3.納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的； 4.納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的 5.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，項(xiàng)目完工、離開中國的； 6.外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)駐在期屆滿、提前終止業(yè)務(wù)活動的 7.

10、非境內(nèi)注冊居民企業(yè)經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)終止居民身份的。,注銷清算案例分析 【資料】A企業(yè)和B企業(yè)共同出資成立C公司，注冊資本100萬元，A和B的出資比例分別為40%和60%。按照公司章程規(guī)定，C公司于2012年6月30日自動解散。假設(shè)2012年7月5日公司清算組已成立并開始清算，至9月30日清算完畢，并按投資比例向股東分配剩余財產(chǎn)。假設(shè)清算開始日，C公司的總資產(chǎn)為400萬元，負(fù)債總額為100萬元，所有者權(quán)益為300萬元（其中，實(shí)收資本100萬元，盈余公積90萬元，未分配利潤110萬元），C公司總資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值和交易價格為700萬元，不考慮資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價值的差異，清算費(fèi)用100萬元。又假設(shè)

11、A、B投資于C公司的投資成本分別為48萬元、52萬元。 A企業(yè)和B企業(yè)都是企業(yè)所得稅法所指的居民企業(yè)，C公司為國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)且通過認(rèn)證。 為簡便計(jì)算，在本題中忽略清算過程中的相關(guān)稅費(fèi)，又假設(shè)無債務(wù)清算損益，無未彌補(bǔ)以前年度虧損。 【問題】企業(yè)清算的所得稅處理實(shí)務(wù)及相關(guān)問題,（六）注銷清稅的稅務(wù)風(fēng)險及其防范 【問題1】企業(yè)清算按其產(chǎn)生原因分類 【問題2】清算時的所得稅處理？ 【問題3】清算所得應(yīng)繳納的所得稅 【問題4】投資方分回剩余財產(chǎn)價值的所得稅處理 【問題5】投資方分回所得如何填制申報表？ 【問題6】所得稅匯算清繳與注銷清算 【問題7】新、老清算業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理對比 【問

12、題8】注銷后存貨、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理,【問題3】清算所得應(yīng)繳納的所得稅 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第11條： 清算所得（全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）清算費(fèi)用清算中的相關(guān)稅費(fèi)債務(wù)清償損益 題型轉(zhuǎn)化： 判斷正誤 單選：公式中“各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”是指（ ） 多選：公式中“相關(guān)稅費(fèi)”不包括（ ）,【問題4】 A、B從C分回的剩余財產(chǎn)價值的所得稅處理 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第11條第2款投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資

13、產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。 注意: 法人制企業(yè)撤資的處理同上； 但企業(yè)收回投資的處理與撤資或注銷的處理不同。,【問題5】A公司如何填寫符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表（A107011）？ 第7列：分得的被投資企業(yè)清算剩余資產(chǎn)180萬元 第8列：被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積應(yīng)享有部分140萬元 第9列：應(yīng)確認(rèn)的股息所得（7與8孰小）140萬元 第16列：（6915）140免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表（A107010）的第3行中的“（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（填寫A107011）”,【問題6】所得稅匯算清繳與清算,【問題7】新、老

14、清算業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理對比 互動思考： 清算所得一律不得享受稅收優(yōu)惠政策嗎？ 清算過程中取得的國債利息收入； 符合免稅條件的股息、紅利等免稅收入； 在清算前，因購買國產(chǎn)設(shè)備應(yīng)享受的抵免稅額或購買環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免稅額尚未執(zhí)行到期的； 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在清算前，投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)且符合抵扣應(yīng)納稅所得額相關(guān)規(guī)定的，其投資額70%尚未完全享受抵扣應(yīng)納稅所得額的。 【問題8】注銷后存貨、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理,二、發(fā)票管理 中華人民共和國發(fā)票管理辦法（國務(wù)院令2010年第587號） 國家稅務(wù)總局關(guān)于修改中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則的決定（總局令第37號）已經(jīng)2014年12

15、月19日總局2014年度第4次局務(wù)會議審議通過，自2015年3月1日起施行 網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法 （總局令第30號） （一）發(fā)票的稅控功能 （二）發(fā)票在稅源管理中的運(yùn)用 （三）發(fā)票的印制與使用管理 （四）發(fā)票違法行為的行政處罰,（一）增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版 1.涵義 升級版實(shí)現(xiàn)了一套稅控系統(tǒng)同時可開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。 升級版專用設(shè)備 發(fā)票開具方式 離線發(fā)票 離線開具時限 離線開票總金額 特定納稅人,2.若干問題 升級版適用于小規(guī)模納稅人嗎？ 發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)對外開具發(fā)票都應(yīng)當(dāng)使用專用設(shè)備開具嗎？（有例外） 怎么開具收購發(fā)票？ 特定納稅人受離

16、線開票時限和離線開票總金額限制嗎？ 小規(guī)模納稅人可以通過專用設(shè)備自行開具3%的專用發(fā)票嗎? 使用升級版的納稅人還需要到辦稅大廳報稅嗎？ 在升級版中開具紅字發(fā)票還需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具通知單的程序嗎？,3.新功能與新變化 擴(kuò)大了覆蓋范圍 （“一網(wǎng)打盡”所有專票） 增強(qiáng)了識假功能 辦稅提質(zhì)增效,（二）如何理解以票控稅？ 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問題的意見規(guī)定：不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除 在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款

17、方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷,關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知-國稅發(fā)200886號 四、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得稅前扣除。 五、子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。,（三）虛開發(fā)票及其法律責(zé)任 什么是虛開發(fā)票？ 虛開的當(dāng)事人 開票方：為他人虛開；為自己虛開； 受票方：讓他人為自己虛開； 中間人：介紹他人虛開 虛開發(fā)票的表現(xiàn)形式 法律責(zé)任,什么是

18、虛開發(fā)票？ 刑法第二百零五條：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。 發(fā)票管理辦法第二十二條：任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。,最高人民法院解釋：具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”： （1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票； （2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)

19、但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票； （3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。 97年刑法附件二,什么是虛開發(fā)票 征求意見稿第一百零八條第一款 虛構(gòu)、虛增交易，開具或者接受與經(jīng)營交易事實(shí)不符的發(fā)票或者抵扣列支憑證的，構(gòu)成虛開發(fā)票。 建議重新表述為： 虛構(gòu)、虛增交易，開具或者接受與經(jīng)營交易事實(shí)不符的發(fā)票或者抵扣列支憑證的；進(jìn)行了經(jīng)營交易，將發(fā)票或者抵扣列支憑證開具給非交易對象的第三方的；進(jìn)行了經(jīng)營交易，讓他人為自己代開或者接受代開發(fā)票或者抵扣列支憑證，構(gòu)成虛開發(fā)票。 如何理解？理由？,虛開發(fā)票的法律責(zé)任 辦法第37條 違反本辦法第二十

20、二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。,對中間人的處理處罰 辦法第四十一條違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。,（四）案例分析 課堂互動測試1： A發(fā)票違法行為 B偷稅行為 C發(fā)票違法行為和偷稅行為 D發(fā)票違法行為或者偷稅行為 擴(kuò)展思考1、2、3、4： 老發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第55條對違反發(fā)票管理法規(guī)造成偷稅的，

21、按照中華人民共和國稅收征收管理法處理。,互動測試2： A編造虛假計(jì)稅依據(jù) B偷稅行為（50%以上5倍以下） C偷稅行為，應(yīng)當(dāng)從輕或減輕處罰 D不予行政處罰,開票金額與計(jì)稅營業(yè)額的關(guān)系 兩者相等； 開票金額小于計(jì)稅金額； 開票金額大于計(jì)稅金額；,【資料1】B建筑公司承建的某樓房，其項(xiàng)目（不含裝飾勞務(wù)）合同承包價款共計(jì)1000萬元（不含甲供材料300萬元、甲供設(shè)備82萬元。材料、設(shè)備均為甲方無償提供 ），預(yù)計(jì)成本850萬元，截至2012年12月31日實(shí)際發(fā)生成本600萬元（其中白條支付30萬元）。 【問題】 “甲供材”的分類及其來源 B公司的開票金額如何確定？（不含/含） 如果B將200萬元的安裝

22、工程分包給E公司。工程竣工后，建設(shè)單位又支付給B材料差價款75萬元，提前竣工獎20萬元。B又將其中的材料差價款20萬元和提前竣工獎5萬元支付給E公司（上述支付業(yè)務(wù)都有合法有效的憑證） 則B公司營業(yè)稅計(jì)稅總金額是多少？,2012年企業(yè)所得稅計(jì)稅收入（假設(shè)2012年未開具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票） 2012年企業(yè)所得稅計(jì)稅成本 如果B同期又自建辦公樓2棟，每棟建筑成本為1200萬元；2012年12月辦公樓竣工驗(yàn)收，B將其中一棟自用，另一棟對外銷售，取得銷售收入2000萬元。則該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅是多少？（該省規(guī)定的建筑業(yè)成本利潤率為8%） 請根據(jù)你的理解，如何建立“房屋建筑業(yè)所得稅納稅評估模型”？（即房屋

23、建筑業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系應(yīng)包括哪些？） 甲供材料(設(shè)備)的增值稅處理,第二節(jié) 申報稅款與稅款征收 一、特殊混合銷售業(yè)務(wù)與混業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù) 二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠 三、個人所得稅申報納稅 四、欠稅追繳的法律制度 五、減免稅管理,（一）特殊混合銷售業(yè)務(wù)與混業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù) 【資料】盛達(dá)建設(shè)集團(tuán)公司承建某單位辦公樓，工程總價款為21000萬元。辦公樓工程中的玻璃幕墻安裝工程有兩種方案可供選擇： 一是盛達(dá)公司將玻璃幕墻安裝工程分包給具有建筑業(yè)施工資質(zhì)的A公司(A為生產(chǎn)玻璃幕墻的公司，且是盛達(dá)公司的關(guān)聯(lián)方，雙方交易價格為市場價)，分包合同總價款為6000萬元（其中，分包合同中單獨(dú)注明了建筑業(yè)勞務(wù)款為2000萬元

24、）。 二是盛達(dá)公司以同樣的價格（為4000萬元）從A公司購入玻璃幕墻自行安裝。 【問題1】對比兩種安裝工程方式下的總稅負(fù) A公司應(yīng)繳稅額： 盛達(dá)公司應(yīng)繳稅額：,【問題2】如果 A公司采用自己的車隊(duì)送貨上門，收取運(yùn)費(fèi)110萬元，方式一下的“營改增”前、后的涉稅處理 【問題3】甲方（A公司）的稅務(wù)與會計(jì)處理 1）“自產(chǎn)無償提供”的處理 2）“自產(chǎn)有償提供”的處理 3）“外購無償提供”的處理 4）“外購有償提供”的處理 5）“代購提供”的處理,鏈接：國家稅務(wù)總局公告2011年第23號 納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納

25、稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營業(yè)稅。 本公告自2011年5月1日起施行。國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)2002117號）同時廢止。本公告施行前已征收增值稅、營業(yè)稅的不再做納稅調(diào)整，未征收增值稅或營業(yè)稅的按本公告規(guī)定執(zhí)行。,納稅申報違法行為及其法律責(zé)任 未按期申報的法律責(zé)任； 已按期如實(shí)申報，但逾期未繳稅的法律責(zé)任； 進(jìn)行虛假申報，且造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的法律責(zé)任 進(jìn)行虛假申報，但未造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的 未按期申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申

26、報而拒不申報，且造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的法律責(zé)任（如何理解“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報”？） 未按期申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報，但未造成不繳或者少繳應(yīng)納稅款的法律責(zé)任 納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,（二）小微企業(yè)稅收優(yōu)惠 享受增值稅（營業(yè)稅）優(yōu)惠的小微企業(yè) 財稅201471號：2014-10-012015-12-31 月銷售額標(biāo)準(zhǔn) 享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè) 法-28；實(shí)施條例-92；財稅201534號 年度應(yīng)納稅所得額；從業(yè)人數(shù)；資產(chǎn)總額 2015-9-2財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知（財稅201599號文）；2015-10-1

27、2017-12-31 符合工信部標(biāo)準(zhǔn)的小微企業(yè) （16個行業(yè)的）從業(yè)人員；營業(yè)收入,例1.A小型微利企業(yè)成立于2014年3月8日，當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件，按季度申報納稅。假設(shè)該企業(yè)2015年全年實(shí)際利潤額為24萬元（假設(shè)無稅會調(diào)整事項(xiàng)）。則A企業(yè)2015年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為： （1）2015年1-9月份應(yīng)納稅所得額 =24萬元（912）=18萬元； 應(yīng)納所得稅額=18萬元20%=3.6萬元 （2）2015年10-12月應(yīng)納稅所得額 =24萬元（312）=6萬元 應(yīng)納所得稅額=6萬元50%20%=0.6萬元 （3）2015年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=3.6+0.6=4.2（萬元） 若未出臺財稅201

28、599號文，則2015年度A企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=2420%=4.8（萬元） 稅負(fù)重4.84.2=0.6（萬元）,（三）個人所得稅申報納稅 企業(yè)所得稅申報納稅 財稅201391號財稅2014116號：關(guān)于非貨幣性投資企業(yè)所得稅政策問題的通知 關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅201541號），從2015年4月1日起實(shí)施 關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅征管問題的公告（總局公告2015年第20號）,例：某納稅人在2015年因某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)投資發(fā)生納稅義務(wù)100萬元，如果納稅人選擇在5個公歷年度內(nèi)分?jǐn)偧{稅義務(wù)，則應(yīng)區(qū)分以下情形分期繳稅，并根據(jù)20號公告第八條的要求報送非貨幣

29、性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表及其他相關(guān)資料。 1.分?jǐn)偲陂g沒有取得任何現(xiàn)金補(bǔ)價或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的現(xiàn)金收入 2.承上例，假設(shè)在發(fā)生納稅義務(wù)的2015年取得一次性現(xiàn)金補(bǔ)價40萬元 3.承上例，在發(fā)生納稅義務(wù)當(dāng)年之后，假設(shè)納稅人在2017年處置投資取得的部分股權(quán)，取得現(xiàn)金收入40萬元 4.在分期繳納稅款期間，分多次取得現(xiàn)金補(bǔ)價或現(xiàn)金收入 5.如果納稅人在某一年度取得的現(xiàn)金補(bǔ)價或現(xiàn)金收入少于按直線法分?jǐn)傇撃甓葢?yīng)繳稅款,四、欠稅追繳的法律制度-260 1.加收滯納金 2.離境清稅制度（阻止出境） 征管法第44條 欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者

30、提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。 3.重要事項(xiàng)報告,4.稅款優(yōu)先制度 一是稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)（普通債權(quán)），法律另有規(guī)定的除外 ； 二是欠繳稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行 三是稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得 四是納稅人犯逃稅罪、抗稅罪、逃避追繳欠稅罪、騙取出口退稅罪和虛開專用發(fā)票罪被判處罰金、沒收財產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。（刑法-212條）,需要厘清的幾個概念： 1）優(yōu)先稅收權(quán)與稅收優(yōu)先權(quán)？ 2）欠繳稅款的起算時間？ 3）擔(dān)保物權(quán)設(shè)定

31、的判斷 4）區(qū)分欠稅形成的不同原因，合理運(yùn)用稅收優(yōu)先權(quán) 5）要不要規(guī)定不同性質(zhì)稅款（如中央稅與地方稅）的受償順序？ 6）現(xiàn)行稅法對第三方權(quán)利的保護(hù) 7）稅收優(yōu)先權(quán)行使的程序。稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使稅收優(yōu)先權(quán)時，應(yīng)作為民事主體，向法院提出優(yōu)先權(quán)申請，由法院裁定后執(zhí)行。 8）稅收優(yōu)先權(quán)的發(fā)展趨勢,5.欠稅公告制度 法-45條第3款：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告 則-76 欠稅公告辦法（試行） 6.代位權(quán)與撤銷權(quán)的行使 法第50條：欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照

32、合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。,債權(quán)人 （稅務(wù)機(jī)關(guān)）,債務(wù)人 （納稅人）,次債務(wù)人,征收決定書,到期債權(quán)債務(wù)文書和其他證據(jù),提起民事訴訟 行使代位權(quán),原告人,第三人,被告人,怠于行使 到期債權(quán),代位權(quán)行使意示圖,債權(quán)人 （稅務(wù)機(jī)關(guān)）,債務(wù)人 （納稅人）,受益人,征收決定書,放棄到期債權(quán)、無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、以明顯 不合理低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)受讓人知情的,提起民事訴訟 行使撤銷權(quán),原告人,被告人,被告人 或第三人,撤銷權(quán)行使意示圖,五、減免稅管理-262 （一）取消行政審批 2015

33、年4月24日，第十二屆全國人大常委會第十四次表決通過了全國人大常委會關(guān)于修改港口法等七部法律的決定，對七部法律中有關(guān)行政審批的規(guī)定進(jìn)行修改。其中，將征管法第三十三修改為： 納稅人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定辦理減稅、免稅。 地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。 征管法第33條（舊）納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請減稅、免稅。 減稅、免稅的申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、

34、免稅決定無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。,（二）新稅收減免管理辦法解讀 共28條，從2015年8月1日起實(shí)施 審批類減免事項(xiàng)，必須由法律、法規(guī)明確授權(quán)許可。 核準(zhǔn)類減免稅：是指法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的減免稅項(xiàng)目。 核準(zhǔn)類減免稅的審核是對納稅人提供材料與減免稅法定條件的相關(guān)性進(jìn)行審核，不改變納稅人真實(shí)申報責(zé)任。 第二章 核準(zhǔn)類減免稅的申報和核準(zhǔn)實(shí)施 第8條至第13條共6條 備案類減免稅：是指不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的減免稅項(xiàng)目。管理要求見第三章 備案類減免稅的申報和備案實(shí)施 第14條至第20條共7條 備案類減免稅的審核是對納稅人提供資料完整性的審核，不改變納稅人真實(shí)申報責(zé)任。,新

35、辦法第五條 納稅人享受核準(zhǔn)類減免稅，應(yīng)當(dāng)提交核準(zhǔn)材料，提出申請，經(jīng)依法具有批準(zhǔn)權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)按本辦法規(guī)定核準(zhǔn)確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有批準(zhǔn)權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)。 2014年底，國務(wù)院專門下發(fā)關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)201462號） 稅務(wù)研究2015年第6期P33 在征管法中增設(shè)“稅收特別措施”專章，以確認(rèn)稅收優(yōu)惠的一般性法律制度。如稅收優(yōu)惠目的、稅收優(yōu)惠要件、稅收優(yōu)惠范圍、稅收優(yōu)惠制定權(quán)、稅收優(yōu)惠的監(jiān)督等。,第三節(jié) 稅款征收保障措施 一、納稅擔(dān)保-258 納稅擔(dān)保試行辦

36、法-總局令第11號共36條 二、稅收保全措施法律條款解析：附件資料 三、稅收保全措施與稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 相關(guān)鏈接： 抵稅財物拍賣、變賣的順序 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)中華人民共和國行政強(qiáng)制法的通知（國稅發(fā)2011120號）,一、納稅擔(dān)保略 納稅擔(dān)保試行辦法（總局令第11號） 1.什么是納稅擔(dān)保 是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。納稅人提供納稅擔(dān)保以后，如果不能履行納稅義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收債權(quán)人可以通過法律賦予的權(quán)力從作為擔(dān)保物的財產(chǎn)中優(yōu)先得到清償。 2.納稅擔(dān)保的形式 人的擔(dān)保保證。是指保證人和

37、債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時，保證人按照約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的行為 。,二、稅收保全措施-258 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對可能由于納稅人的行為或者客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的情況，采取的限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨款或其他財產(chǎn)的限制性措施。 征管法第37、38、55條對比 鏈接： 行政強(qiáng)制措施的種類 行政強(qiáng)制執(zhí)行的方式,38：稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提

38、供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取措施：（1）書面通知銀行 凍結(jié) 存款;（2）扣押、查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)。,37：對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其商品、貨物；扣押后仍不繳納的，經(jīng)縣以上批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物， 55：稅務(wù)機(jī)關(guān)對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移收入的跡象的，可以按照征管法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施,三、稅收強(qiáng)制執(zhí)行-258 是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對拒不履行納稅義務(wù)的從事

39、生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人，納稅擔(dān)保人，依法采取強(qiáng)制手段，強(qiáng)迫當(dāng)事人履行納稅義務(wù)，以保障稅款入庫的措施。 它是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)其課稅權(quán)，維護(hù)行政執(zhí)法的必要權(quán)威，確保納稅人履行納稅義務(wù)的重要手段。 法-第40、55、68、88條對稅收強(qiáng)制執(zhí)行進(jìn)行了明確規(guī)定。,四、稅收保全措施與強(qiáng)制執(zhí)行措施,相關(guān)鏈接：抵稅財物拍賣、變賣的順序 抵稅財物拍賣、變賣試行辦法 （總局令第12號）；共39條,按照拍賣優(yōu)先原則確定拍賣、變賣的順序： 1.委托依法成立的拍賣機(jī)構(gòu)拍賣； 2.無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以委托當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)代為銷售，或者責(zé)令被執(zhí)行人限期處理 3.無法委托商業(yè)企業(yè)銷售（-注釋2），被執(zhí)行人也無法

40、處理的（注釋1），由稅務(wù)機(jī)關(guān)變價處理。 國家禁止自由買賣的商品、貨物、其他財產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)交由有關(guān)單位按照國家規(guī)定的價格收購。 注釋1：被執(zhí)行人無法處理，包括拒絕處理、逾期不處理等情形。,3.對前述所列的財物，納稅人未按規(guī)定期限協(xié)助處理的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)制作稅務(wù)事項(xiàng)通知書通知納稅人后，可參照抵稅財物拍賣、變賣試行辦法規(guī)定的程序和方式拍賣、變賣。 4.對所列財物的拍賣、變賣所得，由稅務(wù)機(jī)關(guān)保存價款，繼續(xù)實(shí)施稅收保全措施，并以稅務(wù)事項(xiàng)通知書的形式書面通知納稅人。 5.稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出稅務(wù)處理決定后，應(yīng)及時辦理稅款、滯納金或者罰款的入庫手續(xù)。拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款

41、后有余額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自辦理入庫手續(xù)之日起3個工作日內(nèi)退還納稅人。拍賣、變賣所得不足抵繳稅款、滯納金或者罰款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)追繳。,兩者的相同點(diǎn)： 審批權(quán)限相同：都必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)； 執(zhí)法主體相同：都必須由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)行使，法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個人不得行使這兩項(xiàng)權(quán)力。 限制的范圍相同：不包括納稅人個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。 過錯責(zé)任相同：稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取。不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。,第四節(jié) 稅務(wù)檢查 一、 二、稅務(wù)稽查的程序 三、稅務(wù)檢查的方法,

42、【基本案情】A公司成立于2004年2月，是一家以房地產(chǎn)投資為主營業(yè)務(wù)的公司，旗下控股多家房地產(chǎn)開發(fā)公司。2008年10月，A公司在鄰縣通過“招、拍、掛”程序出資10 000萬元受讓304畝商住兩用的土地使用權(quán)，并繳納契稅300萬元。2014年4月，A公司出資5000萬元在鄰縣投資設(shè)立了全資子公司B房地產(chǎn)開發(fā)有限公司。 2014年6月，A公司以土地使用權(quán)的評估價25 000萬元對B公司進(jìn)行增資擴(kuò)股，公司章程約定，10 300萬元記入實(shí)收資本，14 700萬元記入資本公積。A、B公司的企業(yè)所得稅均實(shí)行查賬征收，稅率為25%。 A公司賬務(wù)處理（單位：萬元，下同） 借：長期股權(quán)投資 25 000 貸：

43、無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 10 300；其他應(yīng)付款 14 700 B公司賬務(wù)處理： 借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 25 000 貸：實(shí)收資本A公司 10 300；資本公積資本溢價 14 700 A公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求A公司確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得14700萬元，并以此計(jì)算補(bǔ)繳其企業(yè)所得稅、滯納金。 而A公司認(rèn)為，上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易，A公司不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，B公司在計(jì)算企業(yè)所得稅時允許扣除的土地成本為10 300萬元。,【案例】2009年4月份，北京市第一中級人民法院適用刑法修正案（七）中相關(guān)條款，當(dāng)庭撤銷一審判決，改判北京市德義興商業(yè)大樓4名補(bǔ)繳稅款的高管無罪。 依據(jù)修改前的刑法第201條相關(guān)規(guī)定

44、，一審法院曾以偷稅罪判處王某等人1年3年6個月不等的有期徒刑，對德義興商樓并處罰金30萬元。 在此案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)于2007年1月5日對德義興商樓作出罰款的稅務(wù)行政處罰決定后，德義興商樓繳納了罰款并補(bǔ)繳了應(yīng)納稅款和滯納金。 【問題】此案適用了“從舊兼從輕原則” 【解析】對 “從舊兼從輕原則”，應(yīng)區(qū)別三種情況進(jìn)行處理：,征管法修訂的主要內(nèi)容,4,重點(diǎn)：強(qiáng)化自然人稅收征管措施,1,2,3,5,難點(diǎn)：增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取涉稅信息的能力,熱點(diǎn)：進(jìn)一步規(guī)范稅收征管行為,亮點(diǎn)：進(jìn)一步完善納稅人權(quán)益保護(hù)體系,支點(diǎn)：實(shí)現(xiàn)與相關(guān)法律銜接,主要內(nèi)容展開目錄 重點(diǎn)：強(qiáng)化自然人稅收征管措施，以適應(yīng)深化稅制改革的需要 難點(diǎn)：

45、增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取涉稅信息的能力，以符合信息管稅的要求 熱點(diǎn)：進(jìn)一步規(guī)范稅收征管行為，以適應(yīng)稅源監(jiān)控的需要 亮點(diǎn)：進(jìn)一步完善納稅人權(quán)益保護(hù)體系，以體現(xiàn)納稅服務(wù)的理念和要求 支點(diǎn)：實(shí)現(xiàn)與相關(guān)法律銜接，以避免執(zhí)法混亂（以避免法律之間出現(xiàn)抵觸、脫節(jié)、歧義等現(xiàn)象）,修法的主要內(nèi)容 重點(diǎn)：建立較為完善的自然人稅收征管制度，以保障稅制改革的順利推進(jìn) （一）建立納稅人識別號制度，以適應(yīng)稅源監(jiān)控的需要 第八條 國家施行統(tǒng)一的納稅人識別號制度。 第十八條 納稅人識別號由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一登記（？）管理。 征求意見稿第二十二條 納稅人簽訂合同、協(xié)議，繳納社會保險費(fèi)，不動產(chǎn)登記以及辦理其他涉稅事項(xiàng)時，應(yīng)當(dāng)使用納稅人識別號。

46、,（二）強(qiáng)化自然人稅收征管措施，以保障稅制改革的順利推進(jìn) 1.向自然人納稅人支付所得的單位和個人應(yīng)當(dāng)主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)支付信息 第二十九條 向自然人納稅人支付所得的單位和個人應(yīng)當(dāng)主動向納稅人提供相關(guān)支付憑證，自然人納稅人應(yīng)當(dāng)妥善保存與其納稅義務(wù)相關(guān)的憑證及有關(guān)資料。,2.將稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施擴(kuò)大適用于自然人 征求意見稿第61條： 第62條 稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為納稅人有不履行納稅義務(wù)可能的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施： 第64條 納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施： 建議：將“稅收保全措施-” 和

47、“強(qiáng)制執(zhí)行措施-”修訂為“行政強(qiáng)制措施”和“行政強(qiáng)制執(zhí)行”,3.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對自然人納稅人取得收入單位與納稅相關(guān)的賬簿和資料進(jìn)行稅務(wù)檢查 征求意見稿第88條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在履行稅額確認(rèn)、稅務(wù)稽查及其他管理職責(zé)時有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查： （一）檢查納稅人的。檢查自然人納稅人取得收入的單位與納稅相關(guān)的賬簿和資料。 4.建立自然人財產(chǎn)登記申報制度：規(guī)定相關(guān)部門對未完稅不動產(chǎn)不予登記 征求意見稿第七十二條 對需要經(jīng)有關(guān)部門依法登記才發(fā)生效力或者對抗第三人的動產(chǎn)或者不動產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅，登記機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)納稅人提供的與該動產(chǎn)或不動產(chǎn)物權(quán)交易相關(guān)的完稅憑證或者稅收證明；對于未提供相關(guān)完稅憑證或者稅收

48、證明的，不得辦理登記。,難點(diǎn)：增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取涉稅信息的能力，以適應(yīng)信息管稅-的需要 （一）加強(qiáng)納稅人自主申報 （二）建立第三方信息報告制度 （三）涉稅信息提供豁免例外 （四）規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對涉稅信息的保密義務(wù) （五）法律責(zé)任,（一）加強(qiáng)納稅人自主申報 涉稅信息最主要的提供者及來源。 征求意見稿第36條 納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法自行計(jì)算應(yīng)納稅額和扣繳稅款，納稅人、扣繳義務(wù)人對納稅申報、扣繳稅款申報的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。,（二）明確規(guī)定第三方涉稅信息報送義務(wù) 1.地方各級人民政府、政府有關(guān)部門與機(jī)構(gòu)（協(xié)助責(zé)任） 第五條第三款 地方各級人民政府應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng)對本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)或

49、者協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，建立、健全涉稅信息提供機(jī)制。 第四款 各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅信息。 問題？,第三十五條 政府有關(guān)部門和機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)提供本單位掌握的市場主體資格、人口身份、專業(yè)資質(zhì)、收入、財產(chǎn)、支出等與征稅有關(guān)的信息，具體辦法由國務(wù)院另行規(guī)定。 2.款項(xiàng)支付方 提供信息的起始標(biāo)準(zhǔn)（多少合適？） 支付信息的范圍？ 第七條第二款 納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息以及其他涉稅信息。 第三十條 納稅人及與納稅相關(guān)的第三方應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提交涉

50、稅信息。,第三十一條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的單位和個人在其經(jīng)濟(jì)活動過程中，一個納稅年度內(nèi)向其他單位和個人給付五千元以上的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供給付的數(shù)額以及收入方的名稱、納稅人識別號。 單次給付現(xiàn)金達(dá)到五萬元以上的，應(yīng)當(dāng)于五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供給付的數(shù)額以及收入方的名稱、納稅人識別號。 互動思考： 信息提供的標(biāo)準(zhǔn)：高或低？ 應(yīng)當(dāng)于五日內(nèi)提供：是否方便操作？是否符合減負(fù)的要求 修改建議： 應(yīng)當(dāng)于次月申報納稅時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供,3.金融機(jī)構(gòu)信息報送義務(wù) 第三十二條 銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的內(nèi)容、格式、時限等要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供本單位掌握的賬戶持有人的賬戶、賬號、投資收益以及賬戶的利息總額、期末余額等信息

51、。對賬戶持有人單筆資金往來達(dá)到五萬元或者一日內(nèi)提取現(xiàn)金五萬元以上的，銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)信息。 互動思考： 法律沖突如何處理？ 信息范圍（可以提供客戶經(jīng)營交易信息嗎？） 信息形式（總額信息？明細(xì)信息？） 信息時間（月；季；年？）,4.增加網(wǎng)絡(luò)交易平臺信息報送的責(zé)任 第三十三條 網(wǎng)絡(luò)交易平臺應(yīng)當(dāng)-向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊信息。 （三）涉稅信息提供豁免例外 旨在保護(hù)特定職業(yè)秘密而拒絕提供信息的權(quán)利。 有的還規(guī)定了刑事調(diào)查的情況下，嫌疑人“避免自證其罪的拒絕提供資料權(quán)”。,（四）保密義務(wù)及其法律責(zé)任 1.稅務(wù)機(jī)關(guān)對涉稅信息的保密義務(wù) 第32條第2款 稅務(wù)機(jī)關(guān)

52、從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)獲取的納稅人信息只能用于稅收目的，不得向第三方披露。 2.法律責(zé)任 第一百一十一條 負(fù)有提供涉稅信息協(xié)助義務(wù)和其他協(xié)助義務(wù)的納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他有關(guān)單位和個人未按照本法規(guī)定履行提供涉稅信息和其他協(xié)助義務(wù)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正逾期仍不改正的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)對其處二千元以上一萬元以下的罰款；造成國家稅款重大損失的，處十萬元以下的罰款。 對比：第九十四條 納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款: （六）未按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送涉稅信息的。,熱點(diǎn)：完善和規(guī)范稅收征管行為，以適應(yīng)稅源監(jiān)控的需要 （一）規(guī)范

53、稅收征管的基本程序- 稅收征管稅款確定稅款征收 （申報稅款稅款評定）稅款征收 1.申報稅款 借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，新增修正申報制度。 需要進(jìn)一步探討的問題 如修正申報是否免除法律責(zé)任問題，征求意見稿中規(guī)定應(yīng)予處罰，而德國、日本等國家通常實(shí)行免責(zé)。 互動思考： 簡述申報納稅違法行為的種類及其法律責(zé)任？,（一）規(guī)范稅收征管的基本程序,2.稅款評定 （稅額確認(rèn)：修訂征求意見稿第六章） 定位：第四十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人依照本法第三十六條規(guī)定進(jìn)行的納稅申報，有權(quán)就其真實(shí)性、合法性進(jìn)行核實(shí)、確定。 第四十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅人提供的賬簿憑證、報表、文件等資料記載的信息為基礎(chǔ)，結(jié)合所掌握的相關(guān)信息對納稅申報進(jìn)行核

54、實(shí)、確定。 需要進(jìn)一步探討的問題： 一是稅額確認(rèn)的準(zhǔn)確性問題 二是如何防止稅額確認(rèn)中的隨意性問題,應(yīng)當(dāng)及時確認(rèn)稅額的5種情形 第四十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)及時對納稅人應(yīng)納稅額進(jìn)行確認(rèn)： （一）存在申報的計(jì)稅依據(jù)不實(shí)的； （二）在規(guī)定的納稅期之前，有根據(jù)認(rèn)為納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的； （三）未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記而從事生產(chǎn)、經(jīng)營的； （四）有合并、分立、解散的； （五）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形。,稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的8種情形：第五十條 （一）（六） （七）未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營的； （八）使用的財務(wù)會計(jì)軟件不能準(zhǔn)確核算或者無法按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供相關(guān)

55、數(shù)據(jù)的。 文書：第五十二條稅額確認(rèn)通知書 稅額再確認(rèn)：第五十四條 應(yīng)由稽查部門立案查處的情形：第五十五條 稅額確認(rèn)時效：第五十六條（5年或15年） 第五十七條：界定稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人在稅額確認(rèn)中的證明責(zé)任。,第五十七條修改建議：征納雙方舉證責(zé)任分擔(dān) 一般原則：行政機(jī)關(guān)承擔(dān)舉證責(zé)任 突破：將部分證明責(zé)任交給納稅人 第一款 對稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的稅額確認(rèn)，納稅人應(yīng)當(dāng)證明其納稅申報的真實(shí)性、合法性。 問題：一是與第三十六條第二款的表述有重疊 “納稅人、扣繳義務(wù)人對納稅申報、扣繳稅款申報的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任?！倍嵌湓挼那昂筮壿嬯P(guān)系不清。 第二款 納稅人對其提供的發(fā)票等會計(jì)憑證、賬簿、報表、完稅憑證以及

56、其他有關(guān)涉稅資料中所記載數(shù)據(jù)、記錄及其他相關(guān)事實(shí)的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。,第五十七條修改建議 第三款 稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅額確認(rèn)中對納稅人應(yīng)納稅額作出調(diào)整且納稅人已經(jīng)履行本法規(guī)定的協(xié)助義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對使用的納稅人賬簿、文件、記錄、其他資料的數(shù)據(jù)信息的來源及計(jì)算方法、確認(rèn)方法、依據(jù)負(fù)責(zé)，對其所使用的其他方面數(shù)據(jù)信息來源的合法性負(fù)責(zé)；有關(guān)提供方對其提供信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)來源于第三方信息的真實(shí)性、完整性有異議的，應(yīng)當(dāng)告知相關(guān)第三方修改提交信息。 問題：對此可理解為“如果稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的涉稅信息有誤，稅務(wù)機(jī)關(guān)不承擔(dān)查證的責(zé)任，而由納稅人自己找信息提供方更正向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的信息

57、” 互動思考：這樣規(guī)定合理嗎？法院會接受嗎？ 第四款 納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)按照第五十條規(guī)定核定應(yīng)納稅額有異議的應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)。,3.稅款追征（稅款征收） 4.稅務(wù)檢查 5.爭議處理。完善第132條的表述 原文：第132條 當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第六十四條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。 建議改為： 當(dāng)事人逾期不履行行政處罰決定的，作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列措施： （一）另行作出加處罰款決定書，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款； （二）采取本法第六十四條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施； （三）逾期

58、不申請行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。,（二）規(guī)范稅收征管的時效 一般情況下稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在5年內(nèi)對納稅人的稅收義務(wù)進(jìn)行確認(rèn) 第86條第1款 因納稅人、扣繳義務(wù)人過失造成少報、少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在五年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款。 對未登記、未申報或者需立案查處情形的追征時效由無限期改為15年 第86條第2款 對未辦理納稅申報以及逃避繳納稅款、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在十五年內(nèi)可以追征其未繳或者少繳的稅款或者所騙取的稅款。 對欠稅追征時效，由原來的無限期改為20年。 第86條第3款 納稅人欠稅超過二十年，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行不能的，不再追征。,（三）建立稅收優(yōu)先受償權(quán)

59、制度 第七十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，企業(yè)破產(chǎn)法另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。 現(xiàn)行征管法-45條： 修改建議：保留以前的表述“法律另有規(guī)定的除外” 理由： 一是企業(yè)破產(chǎn)法的規(guī)定；二是其他法律的例外規(guī)定 三是國家將來很可能制定其他涉及職工工資、勞務(wù)費(fèi)用、勞動保險費(fèi)用、人身傷亡賠償費(fèi)用、個人儲蓄、證券投資資金和清算費(fèi)用方面的法律限制稅款優(yōu)先權(quán)，僅限于企業(yè)破產(chǎn)法的表述顯得過于僵化，也無法全部概括。,四是需要厘清的幾個概念 1）優(yōu)先稅收權(quán)與稅收優(yōu)先權(quán)？ 2）欠繳稅款的起算時間？ 3）擔(dān)保物權(quán)設(shè)定的判斷 4）區(qū)分欠稅形成的不同原因，合理運(yùn)用稅收優(yōu)先權(quán) 5）要不要規(guī)定不同性質(zhì)稅款（如中央稅與地方稅）的受償順序？ 6）現(xiàn)行稅法對第三方權(quán)利的保護(hù),7）稅收優(yōu)先權(quán)行使的程序。稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使稅收優(yōu)先權(quán)時，應(yīng)作為民事主體，向法院提出優(yōu)先權(quán)申請，由法院裁定后執(zhí)行。 8）稅收優(yōu)先權(quán)的發(fā)展趨勢 鏈接：案例分析 征求意見稿第七十四條 納稅