1、,稅收會計,稅收統(tǒng)計,稅收票證管理,稅收會計,稅收會計概述和核算基礎,稅收會計核算內容,稅收會計檢查和分析,稅收會計概述和核算基礎,稅收會計是稅務機關核算和監(jiān)督稅收資金及其運動的一門專業(yè)會計。它是以直接負責稅款征收、入庫業(yè)務的稅務機關為會計主體，以貨幣為主要計量單位，稅收會計具有雙重屬性，它既屬于會計范疇，又屬于稅收管理范疇。,稅收會計核算的基本前提： 會計主體 持續(xù)運行 會計期間 貨幣計量,稅收會計主體按以下兩種分類標準可分為：,稅收會計核算的一般原則： 1客觀性原則 2相關性原則 3一慣性原則 4可比性原則 5及時性原則 6明晰性原則 7權責發(fā)生制原則,稅收會計核算對象： 稅收會計的核算對

2、象是稅收資金及其運動，即稅務部門組織征收的各項收入的應征、征收、減免、欠稅、上解、入庫和提退等運動的全過程。,復習思考題 1什么是稅收會計及其核算前提？ 2簡述稅收會計主體的概念及分類？ 3簡述稅收會計核算的對象及分類？,稅收會計采用“借貸記賬法”。是以稅務機關為會計實體，以稅收資金活動為記賬主體，采用“借”、“貸”為記賬符號，運用復式記賬原理，反映稅收資金的運動變化情況。其會計科目劃分為資金來源和資金占用兩大類。,稅收會計科目按照稅收資金的存在形態(tài)，可分為資金來源和資金占用兩類。稅收資金來源包括應征稅金、多繳稅金和暫收款。稅收資金占用包括待征稅金、待解稅金、在途稅金、減免稅金、入庫稅金、提退

3、稅金、損失稅金、保管款等。,稅收會計原始憑證種類： 按照其所反映稅收業(yè)務內容的不同，稅收會計原始憑證分為六大類，即應征憑證、減免憑證、征解憑證、入庫憑證、提退憑證和其他憑證。,稅收會計賬簿按其用途分為總分類賬、明細分類賬、日記賬和輔助賬。,稅收會計報表編制要求 （1）檢查當期發(fā)生的會計事項是否全部入賬。 （2）認真結賬，仔細對賬。 （3）進行試算平衡。 （4）做好年終清理和轉賬沖銷工作。,稅收會計檔案的內容 稅收會計報表：主要包括稅收旬報、稅收電月報、稅收會計月（年）報表、對比分析表等。 分析報告：主要包括稅收會計分析、專題分析、調研報告等。 其他稅收會計資料：主要包括上級及本級收入規(guī)劃核算部

4、門下發(fā)的文件、工作需要向外部門采集的各類數(shù)據(jù)等其他稅收會計資料。,稅收會計憑證保管年限為15年，稅收會計總賬、日記賬保管年限為25年，稅收會計明細賬、輔助賬保管年限為15年，稅收會計、統(tǒng)計月報表保管年限為10年，稅收會計、統(tǒng)計年報表保管年限為永久，會計移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊保管年限為10年。,復習思考題 1簡述稅收會計科目的概念及分類？ 2簡述稅收會計憑證的分類？ 3稅收會計借貸記賬法的規(guī)則是什么？ 4稅收會計報表編制要求？,稅收會計核算內容,應征稅金核算 本科目貸方發(fā)生額反映會計核算期內依法應征收的所有稅款，也就是當期應征收的稅款總量，是稅收收入質量考評的重要基礎。本科

5、目的“貸方”、“借方”發(fā)生額和余額是“稅收資金平衡月（年）報表”、“應征稅金明細月（年）報表”數(shù)據(jù)的主要來源，同時也是其他會計報表的數(shù)據(jù)的審核依據(jù)。,入庫稅金核算 本科目借方發(fā)生額反映會計核算期內依法征收繳入國庫的所有稅款，也就是當期國庫收到的稅款總量，是考評入庫稅款質量的重要依據(jù)。本科目的“貸方”、“借方”發(fā)生額和余額是“稅收資金平衡月（年）報表”、“入庫稅金明細月（年）報表”、“滯納金明細月（年）報表”以及各稅收統(tǒng)計報表數(shù)據(jù)的主要來源，同時也是其他會計報表的數(shù)據(jù)的審核依據(jù)。,待征稅金核算 本科目借方發(fā)生額反映會計核算期內依法征收而尚未繳納的所有稅款，余額反映應繳未繳稅款，是考評欠稅的重要依

6、據(jù)。本科目的“貸方”、“借方”發(fā)生額和余額是“稅收資金平衡月（年）報表”、“待征稅金變動情況月（年）報表”數(shù)據(jù)的主要來源，同時也是其他會計報表數(shù)據(jù)的審核依據(jù)。,待解稅金核算 本科目借方發(fā)生額反映會計核算期內稅務機關依法征收的現(xiàn)金稅款，是考評現(xiàn)金繳稅的重要依據(jù)。本科目的“貸方”、“借方”發(fā)生額和余額是“稅收資金平衡月（年）報表”、“多繳、待解、在途、待處理損失稅金及損失稅金核銷明細月（年）報表”數(shù)據(jù)的主要來源，同時也是其他會計報表數(shù)據(jù)的審核依據(jù)。,減免稅金核算 本科目借方發(fā)生額反映會計核算期內稅務機關依法審批或備案的減免稅金，是考核減免稅金核算質量的重要依據(jù)。本科目的“貸方”、“借方”發(fā)生額和余

7、額是“稅收資金平衡月（年）報表”、“減免稅金明細月（年）報表”數(shù)據(jù)的主要來源，同時也是其他會計報表數(shù)據(jù)的審核依據(jù)。,在途稅金核算 本科目借方發(fā)生額反映會計核算期內稅務機關依法征收并上解的稅款，本科目是檢查稅務機關自收現(xiàn)金稅款和其他納稅人自繳稅款是否及時入庫的重要依據(jù)。本科目的“貸方”、“借方”發(fā)生額和余額是“稅收資金平衡月（年）報表”、“ 多繳、待解、在途、待處理損失稅金及損失稅金核銷明細月（年）報表”數(shù)據(jù)的主要來源，同時也是其他會計報表數(shù)據(jù)的審核依據(jù)。,多繳稅金核算 本科目貸方發(fā)生額反映會計核算期內納稅人由于各種原因多繳的稅款，本科目是檢查稅務機關對多繳稅款管理質量的重要依據(jù)。本科目的“貸方

8、”、“借方”發(fā)生額和余額是“稅收資金平衡月（年）報表”、“ 多繳、待解、在途、待處理損失稅金及損失稅金核銷明細月（年）報表”數(shù)據(jù)的主要來源，同時也是其他會計報表數(shù)據(jù)的審核依據(jù)。,提退稅金核算 本科目借方發(fā)生額反映會計核算期內依法應從國庫或通過小額退稅退還納稅人的所有稅款，是檢查稅務機關對退稅管理質量的重要依據(jù)。本科目的“貸方”、“借方”發(fā)生額和余額是“稅收資金平衡月（年）報表”、“ 提退稅金明細月（年）報表”數(shù)據(jù)的主要來源，同時也是其它會計報表數(shù)據(jù)的直接或間接審核依據(jù)。,損失稅金核算 “待處理損失稅金”借方余額反映會計核算期末等待處理的損失稅金，“損失稅金核銷”借方發(fā)生額是反映會計核算期內已批

9、準處理的所有損失稅金，兩科目是檢查稅務機關對損失稅金是否依法管理的重要依據(jù)，也是延伸檢查現(xiàn)金稅款征收管理的重要環(huán)節(jié)。本科目的“貸方”、“借方”發(fā)生額和余額是“稅收資金平衡月（年）報表”、“ 多繳、待解、在途、待處理損失稅金及損失稅金核銷明細月（年）報表”數(shù)據(jù)的主要來源，同時也是其它會計報表數(shù)據(jù)的直接或間接審核依據(jù)。,暫收款和保管款核算 “暫收款”貸方發(fā)生額反映會計核算期內收取的所有納稅保證金、納稅擔?？睢⒍愂毡Ｈ?、拍賣變賣款等，兩科目是檢查稅務機關對納稅擔?？铐検欠褚婪ü芾淼闹匾罁?jù)，也是延伸檢查現(xiàn)金稅款征收管理的重要環(huán)節(jié)。本科目的“貸方”、“借方”發(fā)生額和余額是“稅收資金平衡月（年）報表”

10、、“ 稅務代保管資金明細月（年）報表”數(shù)據(jù)的主要來源。,稅收會計檢查和分析,稅收資金運動情況檢查 主要是根據(jù)稅收會計憑證和賬簿，檢查應征稅金、欠繳稅金、減免稅金的全面性、合法性和真實性，檢查已征收稅款是否及時、足額入庫，有無積壓挪用稅款等違反法律、法規(guī)的行為，檢查入庫稅款有無混淆入庫級次、改變稅種、違規(guī)設立“過渡賬戶”、截留或虛收稅款等違規(guī)現(xiàn)象，檢查提退稅金是否嚴格按照收入退庫制度的規(guī)定辦理退稅等內容。,各級稅務機關應采取自查、互查、抽查、重點檢查的方法進行稅收會計檢查。區(qū)（縣）稅務機關每年要進行一次全面的自查；市級稅務機關抽查面不得少于30%，每3年至少組織一次全面檢查；省局每年組織一次重點

11、檢查工作，抽查面不得少于30%。,稅收會計分析指標應根據(jù)分析監(jiān)控的側重點和需要有重點的選取，也可以根據(jù)數(shù)據(jù)采集情況自行設定其他分析指標，常用指標主要有以下幾項： 總量指標 分項指標 關系指標 管理指標,稅收會計分析內容 1總體描述稅收資金的來源和占用不同時期間的數(shù)量變化和結構變化，全面反映稅收資金運行中征收、清欠、多繳和入庫、在途、減免、退庫、緩征等環(huán)節(jié)稅收資金的現(xiàn)狀和變化。,2分別描述和反映征收、清欠、多繳和入庫、在途、減免、退庫、緩征等環(huán)節(jié)稅收資金不同時期間的數(shù)量變化和結構變化，分析其變化的性質和可能存在的原因。,3分析計算有對應關系的稅金與稅源間、稅金間和報表項目間的實際比例關系，與理論

12、上應有的鉤稽關系進行比對分析，查找原因，分析可能存在的管理上的不足。,4對比分析不同地區(qū)間稅收資金運行狀況的差異，發(fā)現(xiàn)不同地區(qū)間在稅收資金各環(huán)節(jié)管理上可能存在的差距。,5數(shù)據(jù)質量、信息化程度、部門間配合水平較高的單位，可進一步細化稅收資金運行的分析監(jiān)控，更加準確地反映稅收資金運行狀況，總結經驗，查找不足，揭示可能存在的各種問題，更好地服務于組織收入、稅收執(zhí)法和稅收管理工作。,稅收統(tǒng)計,稅收統(tǒng)計是社會經濟統(tǒng)計的一個重要組成部分，它是根據(jù)稅收工作的要求，按照統(tǒng)一的制度和方法，從稅收經濟現(xiàn)象的數(shù)量方面反映稅收活動及所涉及的社會經濟活動情況的一項專業(yè)統(tǒng)計，是稅收管理的重要工具。,稅收統(tǒng)計的特點 1.數(shù)

13、量性。 2.具體性。 3.綜合性。 4.以稅法為依據(jù)。 5.靈活及時。 6.與稅收會計關系密切。,稅收統(tǒng)計的作用 1.為稅收計劃的編制和檢查提供依據(jù)。 2.為制定稅收政策的制定提供參考。 3.為征收管理工作提供依據(jù)。 4.為國民經濟各部門提供信息。,稅收統(tǒng)計的特點 1.數(shù)量性。 2.具體性。 3.綜合性。 4.以稅法為依據(jù)。 5.靈活及時。 6.與稅收會計關系密切。,稅收統(tǒng)計報表編制要求 資料完整。 數(shù)字準確。 口徑統(tǒng)一。 報送及時。,稅收票證管理,稅收票證是稅務機關組織稅款、基金、費用及滯納金、罰款等各項收入（統(tǒng)稱稅款）時使用的法定收款和退款憑證。它既是納稅人繳納稅款或收取退還稅款的完稅或收

14、款證明，也是稅務機關征收或退還稅款的依據(jù)，又是稅務機關進行稅收會計、統(tǒng)計核算的原始憑證以及進行稅務檢查管理的原始依據(jù)。稅收票證是稅務機關組織稅收收入時使用的憑證，不是為了組織收入而使用的收款和退款憑證不屬于稅收票證。,稅收票證的領發(fā)，是稅收票證管理的一項日常工作。為了加強票證印制和領發(fā)的計劃性，各級稅務機關必須建立票證領發(fā)計劃制度，并要嚴格按照票證領發(fā)要求辦理領發(fā)手續(xù)。做到計劃領取、手續(xù)清楚、領發(fā)有據(jù)、責任分明。,稅收票證的保管制度 （1）“一清”，即票清離崗。 （2）“三禁”，即攜票人員外出征收稅款嚴禁票證離身，嚴禁帶票回家，嚴禁帶票參加與票證工作無關的活動。 （3）“四?！?，即專人保管、專

15、庫、專柜存放、專袋攜帶。 （4）“六防”，即防盜、防火、防潮、防蟲蛀、防鼠咬、防丟失。,稅收票證使用的基本規(guī)范 票證使用應嚴格按照各種票證規(guī)定的用途和使用范圍來執(zhí)行，按照以下要求，做好票證的填寫、作廢、重打以及換開工作：,1.啟用票證，先行檢驗。用票人員啟用整本票證前，應先認真閱讀票證封面內容，檢查封簽是否完整，份數(shù)是否與封面所載數(shù)量一致，有無多份、少份現(xiàn)象。,2.專票專用，先領先用，順序填開。各種稅收票證均應按規(guī)定的使用范圍填開，不得互換使用，要按照票號順序逐份使用，不準跳本、跳號使用。,3.分清對象，分次填開。每個納稅人每次繳納稅款都必須填開票證，不得幾個納稅人合開一張票證，也不能同一納稅

16、人幾次繳稅合填一張票證。同一納稅人繳納同一種稅款，也應分別按各個所屬時期填開稅收票證；同一納稅人繳納同一所屬期的同一種稅款，必須在稅收票證計稅欄按不同稅目或計征項目分項填寫。,4.共享收入，分清級次。中央和地方共享收入，地方各級之間的共享收入，只填開一份票證，計稅各欄應按全額填寫，不分開填列，由國庫按預算級次辦理中央與地方以及地方各級之間的分成。,5.多聯(lián)票證，一次填開。多聯(lián)復寫式票證要一次全份復寫或打印，不準分次分聯(lián)填寫或打印。填寫票證應使用藍色或黑色圓珠筆。,6.字跡清晰，內容完整。填寫票證時，要按照票面所列欄目逐欄填寫。填寫字跡要端正清晰，計算稅額要準確，填寫內容要完整，不得隨意涂改、挖

17、補。 7.章戳齊全，手續(xù)完備。票證上的各種章戳，必須加蓋齊全。,8.補稅開票，不重不漏。補稅開票，要在備注欄注明“補稅”字樣和原開票字號。,9現(xiàn)金完稅，先款后票。稅務機關或代征單位自收稅款時，必須按順序收款開票。其順序是：計算審核應納稅款、收款、開票、核對票款，將稅收票證收據(jù)聯(lián)交納稅人。未收款以前不能開票。銷售印花稅票時必須先收款，后開具銷售憑證記賬，賬、票款核對無誤后，再將印花稅票和銷售憑證交購買人。,10.票證使用“十不準”。不準用繳款書收取現(xiàn)金；不準用完稅證代替繳款書；不準用其他憑證代替稅收票證；不準用稅收票證代替其他收入憑證；不準用白條子收稅；不準開票不收稅(賒稅)；不準收稅不開票；不

18、準幾本(同類)票證同時使用；不準跳號使用；不準互相借用票證。,稅收票證結報繳銷的原則 1.及時性原則 2.連續(xù)性原則 3.準確性原則,稅收票證損失是指因自然災害或人為原因造成的票證短少和毀損。票款發(fā)生損失在24小時內應及時逐級報告至省級稅務機關，并采取有效措施進行追查處理，重大損失案件應及時向公安部門報案。確實無法追回的，由縣級稅務機關根據(jù)問題性質提出處理意見，填寫“呈請?zhí)幚頁p失報告書”，一并報上級稅務機關處理。,一次損失視同現(xiàn)金管理的票證不足10份或其他票證不足50份的，報市級稅務機關審批，并報省級稅務機關備案；10份（含10份）或50份（含50份）以上的，由市級稅務機關審查提出處理意見，報省級稅