1、第四章工資的核算,本章內(nèi)容,第一節(jié) 工資總額的組成 第二節(jié) 工資的計算 第三節(jié) 工資結(jié)算與分配,一、職工薪酬費用的組成,1.工資總額,工資總額,獎金,計件工資,津貼和補(bǔ)貼,加班加點工資,計時工資,特殊情況下 支付的工資,計時工資 是指按計時工資標(biāo)準(zhǔn)（包括地區(qū)生活費補(bǔ)貼）和工作時間支付給個人的勞動報酬,(1)對已做工作按計時工資標(biāo)準(zhǔn)支付的工資,(2)實行結(jié)構(gòu)工資制的單位支付給職工的基礎(chǔ)工資和職務(wù)（崗位）工資,(3)新參加工作職工的見習(xí)工資（學(xué)徒的生活費）,(4)運動員體育津貼,1.實行超額累進(jìn)計件、直接無限計件、限額計件、 超定額計件等工資制，按勞動部門或主管部門批 準(zhǔn)的定額和計件單價支付給個人

2、的工資,2.按工作任務(wù)包干方法支付給個人的工資,3.按營業(yè)額提成或利潤提成辦法支付給 個人的工資,計件工資:指對已做工作按計件單價支付的勞動報酬。,獎金是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬,生產(chǎn)獎,勞動競賽獎,節(jié)約獎,節(jié)約獎,機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的獎勵工資,其他獎金,津貼和補(bǔ)貼是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補(bǔ)貼。,加班加點工資是指按規(guī)定支付的加班工資和加點工資,特殊情況下支付的工資包括：（一）根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行

3、國家或社會義務(wù)等原因按計時工資標(biāo)準(zhǔn)或計時工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資；（二）附加工資、保留工資（對解放前參加革命工作者的一種待遇）。,第二節(jié) 工資的計算,二、應(yīng)付職工工資的計算,（一）工資核算的原始憑證 （二）應(yīng)付職工工資的計算,（一）工資核算的原始憑證,職工工資核算的原始憑證主要包括工資卡、考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、工資單、工資匯總表等。工資卡主要記錄職工的工資級別和工資標(biāo)準(zhǔn)，反映每個職工的基本情況?？记谟涗浭堑怯洺銮诤腿鼻跁r間及其情況的原始記錄，是計算計時工資的主要依據(jù)，也是計算計件工資的依據(jù)之一。工時記錄是登記產(chǎn)品生產(chǎn)工人或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)工作時數(shù)及其情況的原始記錄。,（一）工資

4、核算的原始憑證,產(chǎn)量記錄是登記產(chǎn)品生產(chǎn)工人或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和耗用工時的原始記錄。工資單（又稱工資結(jié)算單、工資表、工資計算表等）是據(jù)以向每個職工發(fā)放工資和津貼的原始記錄。工資匯總表是據(jù)以提供企業(yè)各部門工資類別并作為發(fā)放工資、進(jìn)行工資分配提供資料的原始記錄。 在上列五項原始記錄中，前三項是工資核算的主要原始記錄，也是編制工資單的主要依據(jù)；工資單是前三項原始記錄的貨幣表現(xiàn)，是工資發(fā)放的原始依據(jù)；工資匯總表是根據(jù)工資單匯總編制的，是編制工資發(fā)放付款記賬憑證和工資分配轉(zhuǎn)賬記賬憑證的重要依據(jù)。,（二）應(yīng)付職工工資的計算,應(yīng)付職工工資是計算實發(fā)工資的基礎(chǔ)。企業(yè)計算出應(yīng)付工資以后，再

5、減去各種代扣款項，即為實發(fā)工資。應(yīng)付工資、實發(fā)工資的計算公式為 應(yīng)付工資=計時工資+計件工資+經(jīng)常性獎金+工資性津貼+加班工資 實發(fā)工資=應(yīng)付工資-代扣款項合計,（二）應(yīng)付職工工資的計算,1計時工資的計算 計時工資計算的主要依據(jù)是基本工資和工作時間。目前我國大多數(shù)企業(yè)的工資都采用月薪制，因此這里只介紹月應(yīng)付計時工資的計算。 若每個職工每月都出滿勤，只需按其基本工資數(shù)，就可直接得出月計時工資額。如果出現(xiàn)缺勤情況，月應(yīng)付計時工資的計算公式為 應(yīng)付計時工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資-缺勤應(yīng)扣工資 缺勤應(yīng)扣工資=日工資x事假天數(shù)+上年度日工資x病假天數(shù)x扣款比例,（二）應(yīng)付職工工資的計算,上述公式中涉及的一個關(guān)鍵指

6、標(biāo)是日工資率。 日工資率是每個職工每天應(yīng)得的工資額。是每月按平均法定工作日數(shù)21.75日計算。21.75日為年日歷日數(shù)365日減去104個雙休日，再除以12個月算出的平均數(shù)，即（365-104）1221.75（天）。（注：目前11個法定節(jié)假日已納入計薪體系，即職工在11個法定節(jié)假日可以帶薪休假。）,【例5.1】,A公司工人劉冰的月基本工資為2 520元。10月份日歷天數(shù)為31天，劉冰請病假1日，事假2日，星期休假11日，出勤17日。 根據(jù)劉冰的工齡，其病假工資按基本工資的90%計發(fā)，病、事假期間沒有節(jié)假日。應(yīng)付劉冰月計時工資的計算步驟為,【例5.2】,接例5.1，現(xiàn)改按平均法定工作日數(shù)21.7

7、5日，計算應(yīng)付劉冰月計時工資的步驟為 日工資率=2 52021.75=115.862 1（元） 應(yīng)扣病假工資=115.862 11(100%-90%)=11.59（元） 應(yīng)扣事假工資=115.862 12=231.72（元） 月應(yīng)付計時工資=2 520-11.59-231.72=2 276.69（元）,（二）應(yīng)付職工工資的計算,2計件工資的計算 計件工資是根據(jù)當(dāng)月產(chǎn)量記錄中的產(chǎn)品數(shù)量和規(guī)定的計件單價計算工資。計件工資計算的主要依據(jù)有合格品數(shù)量、料廢品數(shù)量、計件單價。料廢品是指由于材料缺陷（料廢）而造成的廢品。料廢品數(shù)量應(yīng)和合格品數(shù)量加在一起，按同一計件單價計算計件工資；如果是由于工人加工過失而

8、造成的廢品（工廢），則工廢品數(shù)量不計算計件工資，有的還應(yīng)由工人賠償相應(yīng)的損失。計件單價是根據(jù)工人生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的工時定額和該級工人每小時的工資率計算出來的。 應(yīng)付計件工資計算公式為 應(yīng)付計件工資=（合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量）計件單價,【例5.3】,A公司工人李平本月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。A產(chǎn)品完工驗收的合格品為16件，料廢品為4件，工廢品為1件，其計件單價為20元；B產(chǎn)品完工驗收的合格品為45件，料廢品為5件，工廢品1件，其計件單價為30元。李平本月應(yīng)得的計件工資為 應(yīng)付計件工資=(16+4)20+(45+5)30=1 900（元） 以上介紹的是個人計件工資的計算。如果是按生產(chǎn)小組計算集體計件

9、工資，應(yīng)按上述方法首先計算出小組應(yīng)得的計件工資總額，然后在小組各成員之間按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。,集體計件工資是以工作隊（組）為計算單位，工資取決于計件單位集體的勞動成果，它是以工作隊（組）生產(chǎn)的合格產(chǎn)品的數(shù)量乘以計件單價，計算出應(yīng)得的計件工資總額，然后在班組或工作隊內(nèi)部工人之間根據(jù)每個人的技術(shù)熟練程度和貢獻(xiàn)大小等情況進(jìn)行合理的分配。,按照本人標(biāo)準(zhǔn)工資分配。即將集體所得的計件工資，按照成員個人日工資標(biāo)準(zhǔn)和實際工作天數(shù)進(jìn)行分配。其計算公式： 個人實得計件工資=個人日工資標(biāo)準(zhǔn)實際工作天數(shù)工資分配系數(shù) 其中：工資分配系數(shù)=集體實得計件工資總額/集體應(yīng)得標(biāo)準(zhǔn)工資總額 集體應(yīng)得計件工資總額=工作隊（

10、組）生產(chǎn)合格產(chǎn)品數(shù)量計件單價 集體應(yīng)得標(biāo)準(zhǔn)工資總額=（個人日工資標(biāo)準(zhǔn)實際工作天數(shù)）,例：某生產(chǎn)班組共有甲、乙、丙、丁四名工人，該月生產(chǎn)某產(chǎn)品2000件， 每件計件單價為3元，班組成員日工資標(biāo)準(zhǔn)和實際工作天數(shù)如下表：,根據(jù)上式，按下列步驟計算： 1）求集體計件工資總額和集體標(biāo)準(zhǔn)工資總額。 集體計件工資總額 = 20003 = 6000（元） 集體標(biāo)準(zhǔn)工資總額 = （71.7022）+ （62.1422）+ （47.8021）+ （38.2420）= 4713.08（元） 2、）求工資分配系數(shù)。 工資分配系數(shù)= 3)計算每個人實得計件工資。 甲實得計件工資 = 71.70221.273 = 200

11、8（元） 乙實得計件工資 = 62.14221.273 = 1740（元） 丙實得計件工資 = 47.80211.273 = 1278（元） 丁實得計件工資 = 38.24201.273 = 974（元）,【例5.4】,A公司工人張華等三人小組本月共同完成某項生產(chǎn)任務(wù)，共得計件工資5 400元。根據(jù)考勤記錄，張華的工作時數(shù)為200小時，吳宇的工作時數(shù)為180小時，葛軍的工作時數(shù)為160小時。該生產(chǎn)小組按工作時數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)分配各人應(yīng)得計件工資計算如下： 小組內(nèi)部計件工資分配率 =5400(200+180+160)=10（元/小時） 張華應(yīng)得計件工資=20010=2 000（元） 吳宇應(yīng)得計件工資=1

12、8010=1 800（元） 葛軍應(yīng)得計件工資=16010=1 600（元）,加班工資的計算,根據(jù)勞動法第三十六、四十一、四十四條規(guī)定：勞動者每日工作不超過八小時，平均每周工作不得超過四十四小時;用人單位由于生產(chǎn)的需要，經(jīng)與工會和勞動者協(xié)商后可以延長工作時間，一般每日不得超過一小時;因特別情況需要延長工作時間的，在保障勞動者自身健康的條件下延長工作時間每日不得超過三小時;但每月不得超過三十六小時; a、安排勞動者延長工作時間的，支付不低于工資的150%的工資報酬; b、休息日安排勞動者工作又不能安排補(bǔ)休的，支付不低于工資的200%的工資報酬; c、法定休假日安排勞動者工作的，支付不低于工資的30

13、0%的工資報酬。,。以某職工月崗位應(yīng)得的工資750元計算，日工資標(biāo)準(zhǔn)約為35.85元，小時工資約為4.48元。元旦加班一天(8小時)，該職工加班費計算公式為：4.48元300%8小時107.52元；1月2日和3日加班二天(每天加班8小時)，（1日和2日為休息日）該職工加班費計算公式為：4.48200%16小時143.36元。,（二）應(yīng)付職工工資的計算,4經(jīng)常性獎金的計算 應(yīng)根據(jù)企業(yè)制定的獎金支付標(biāo)準(zhǔn)和得獎條件計算。 5工資性津貼的計算 工資性津貼項目較多，適用的政策依據(jù)不一，企業(yè)在計算該項內(nèi)容時，應(yīng)遵循國家對各種津貼種類、標(biāo)準(zhǔn)、范圍等政策的規(guī)定。 6.特殊情況下的工資 7代扣款項的計算 代扣款

14、項，是指從應(yīng)付工資中代扣的應(yīng)由職工個人支付的各種款項，如代扣的個人所得稅、社會勞動保險金、住房公積金、互助儲金、工會會員會費等。,【例5.5】,A公司工人王軍的月基本工資為1 600元，本月生產(chǎn)獎200元，崗位津貼100元，食品價格補(bǔ)貼6元，夜班津貼48元，回民津貼6元；代扣的款項有：住房公積金 34 元，互助儲金 50 元，工會會費 1 元。王軍本月的應(yīng)付工資和實發(fā)工資計算如下。 應(yīng)付工資=1 600+200+(100+6+48+6)=1 960（元） 實發(fā)工資=1 960-(34+50+1)=1 875（元） 實際工作中，企業(yè)與職工進(jìn)行工資結(jié)算，是通過編制“職工薪酬結(jié)算表”來進(jìn)行的。其格式

15、如表5.4所示。,表5.4,三、職工薪酬的結(jié)算,（一）科目設(shè)置 （二）職工薪酬結(jié)算的核算,（一）科目設(shè)置,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工各種薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目屬負(fù)債類科目，貸方反映已分配計入有關(guān)成本費用科目的職工薪酬的數(shù)額，借方反映實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。 “應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本

16、科目中核算。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬全部計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費用。,（二）職工薪酬結(jié)算的核算,職工薪酬結(jié)算一般包括提取現(xiàn)金、發(fā)放薪酬、結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項等幾項內(nèi)容。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級等，編制“工資單”計算各種職工薪酬。根據(jù)“職工薪酬結(jié)算匯總表”（如表5.5所示）中的實發(fā)金額合計數(shù)向銀行提取現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼、福利費等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）等，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款

17、”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅”等科目。,表5.5,（二）職工薪酬結(jié)算的核算,1貨幣性職工薪酬 在實務(wù)中，企業(yè)一般在每月發(fā)放工資前，根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”“實發(fā)金額”欄中的合計數(shù)向開戶銀行提取現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目；然后再向職工發(fā)放。 【例5.6】 N公司根據(jù)“職工薪酬結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額924 000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費2 000元，代扣個人所得稅80 000元，實發(fā)工資842 000元。 （1）提取現(xiàn)金： 借：庫存現(xiàn)金 842 000 貸：銀行存款 842 000,小知識,采用銀行代發(fā)工資的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”，按銀行有關(guān)規(guī)定辦理支付

18、工資手續(xù)，借記“應(yīng)付職工薪酬工資”科目，貸記“銀行存款”科目。,（二）職工薪酬結(jié)算的核算,（2）支付工資： 借：應(yīng)付職工薪酬工資842 000 貸：庫存現(xiàn)金 842 000 （3）代扣款項： 借：應(yīng)付職工薪酬工資82 000 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交個人所得稅 80 000 其他應(yīng)收款代墊醫(yī)藥費2 000,（二）職工薪酬結(jié)算的核算,2非貨幣性職工薪酬 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 【例5.7】 A公司是一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，有職工500名，其中一線生產(chǎn)工人為390名，總部管理人員為110名。201

19、0年l0月，此公司決定以其生產(chǎn)的空調(diào)作為福利發(fā)放給職工。該空調(diào)單位成本為3 000元，單位計稅價格（公允價值）為4 000元，適用的增值稅稅率為17%。A公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理。,（二）職工薪酬結(jié)算的核算,（1）決定發(fā)放非貨幣性福利： 借：生產(chǎn)成本 1 825 200 管理費用 514 800 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 340 000 （2）實際發(fā)放非貨幣性福利： 借：應(yīng)付職工薪酬 2 340 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)繳增值稅 （銷項稅額） 340 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 500 000 貸：庫存商品 1 500 000,（二）職工薪酬結(jié)算的核算,企業(yè)將自有房屋

20、等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。,【例5.8】,甲公司決定為每一位部門經(jīng)理提供轎車免費使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費使用。甲公司部門經(jīng)理共有30名，副總裁共有5名。假定每輛轎車月折舊額為2 000元，每套住房月租金為3 000元。甲公司每個月應(yīng)做如下賬務(wù)處理。 （1）計提轎車折舊： 借：管理費用 60 000 貸：應(yīng)付職

21、工薪酬 60 000 借：應(yīng)付職工薪酬 60 000 貸：累計折舊 60 000 （2）確認(rèn)住房租金費用： 借：管理費用 15 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 15 000 借：應(yīng)付職工薪酬 15 000 貸：銀行存款 15 000,請思考,不少單位對發(fā)放給職工的非貨幣性福利不進(jìn)行會計核算，這種做法會產(chǎn)生哪些影響？,四、應(yīng)付職工工資的分配,月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于職工在職的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，進(jìn)行本月工資的分配，計入有關(guān)成本費用。 職工薪酬是按照其發(fā)生地點進(jìn)行歸集，按照用途進(jìn)行分配的。實際工作中是根據(jù)“貨幣性職工薪酬

22、結(jié)算匯總表”編制“貨幣性職工薪酬分配匯總表”（格式如表5.6所示），然后根據(jù)“貨幣性職工薪酬分配匯總表”，進(jìn)行貨幣性職工薪酬分配的賬務(wù)處理。,四、應(yīng)付職工工資的分配,生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資薪酬借記“生產(chǎn)成本”科目，提供勞務(wù)的工人工資薪酬借記“勞務(wù)成本”科目，車間管理人員的工資薪酬借記“制造費用”科目，進(jìn)行基本建設(shè)工程的人員工資薪酬借記“在建工程”科目，自創(chuàng)無形資產(chǎn)的人員工資薪酬借記“研發(fā)支出”科目，行政管理人員工資薪酬借記“管理費用”科目，銷售部門人員工資薪酬借記“銷售費用”科目等，貸記“應(yīng)付職工薪酬工資”科目。,【例5.9】,甲公司發(fā)生工資薪酬情況如表5.6所示：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生工資薪

23、酬費用為400 000元，車間管理人員職工薪酬費用為50 000元，行政管理部門人員職工薪酬費用為100 000元，為試制專利產(chǎn)品發(fā)生職工薪酬費用為150 000元。根據(jù)“貨幣性職工薪酬分配匯總表”對職工薪酬費用分配編制會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品400 000 制造費用 50 000 管理費用 100 000 研發(fā)支出 150 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 700 000,第三節(jié) 其他職工薪酬的分配,一、職工福利費的核算 二、社會保險費和住房公積金的核算 三、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的核算 四、辭退福利的核算,一、職工福利費的核算,職工福利費是企業(yè)準(zhǔn)備用于職工醫(yī)療衛(wèi)生、職工困

24、難補(bǔ)助和其他福利方面的資金。按現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)提取的職工福利費，可以按工資總額的一定比例計算提取，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象計入相關(guān)成本費用，并確認(rèn)為應(yīng)付職工的負(fù)債。職工福利費按實際發(fā)生額列支，與稅收規(guī)定不一致時，應(yīng)作納稅調(diào)整，年末科目余額清算結(jié)零。,一、職工福利費的核算,企業(yè)提取職工福利費時，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬職工福利”科目。支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，借記“應(yīng)付職工薪酬職工福利”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬工資”等科目。 值得注意的是，按醫(yī)務(wù)、福利

25、人員工資的一定比例提取的職工福利費，不能借記“應(yīng)付職工薪酬職工福利”科目，而應(yīng)借記“管理費用”科目。,【例5.10】,接例5.9，根據(jù)本月已分配工資額的14%提取職工福利費。應(yīng)做會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 56 000 制造費用 7 000 管理費用 14 000 研發(fā)支出 21 000 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利98 000,【例5.11】,企業(yè)以現(xiàn)金支付職工張某生活困難補(bǔ)助1 000元。應(yīng)做會計分錄如下： 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利1 000 貸：庫存現(xiàn)金 1 000,【例5.12】,企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)

26、每期因補(bǔ)貼職工食堂而需要承擔(dān)的福利費金額。2010年10月，企業(yè)經(jīng)計算支付24 000元補(bǔ)貼給食堂。應(yīng)做會計分錄如下： 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利24 000 貸：庫存現(xiàn)金 24 000,小知識,職工集體福利設(shè)施支出，包括用于購建公共浴池、托兒所等，應(yīng)作為資本性支出處理，增加非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。,二、社會保險費和住房公積金的核算,企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定計提社會保險費或住房公積金時，應(yīng)當(dāng)按照職工所在崗位進(jìn)行分配，分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“在建工程”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬社會保險費（或住房公積金）”科目；按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金時，借記“應(yīng)付職工薪酬社

27、會保險費（或住房公積金）”科目，貸記“銀行存款”科目。,【例5.13】,根據(jù)國家規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)計算，某企業(yè)本月應(yīng)向社會保險機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險費共計134 000元，其中，應(yīng)計入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本89 600元，應(yīng)計入制造費用19 600元，應(yīng)計入管理費用20 160元，應(yīng)計入銷售費用4 640元。 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 89 600 制造費用 19 600 管理費用 20 160 銷售費用 4 640 貸：應(yīng)付職工薪酬 社會保險費（基本養(yǎng)老保險）134 000,【例5.14】,企業(yè)以銀行存款繳納職工基本養(yǎng)老保險費134 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬社會保險費134 000 貸：銀行

28、存款 134 000,【例5.15】,甲公司按照工資薪酬10%的比例繳存住房公積金，具體如下：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品人員住房公積金費用為40 000元，車間管理人員住房公積金費用為5 000元，行政管理部門人員住房公積金費用為10 000元，試制專利產(chǎn)品人員住房公積金費用15 000元。住房公積費用分配會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 40 000 制造費用 5 000 管理費用 10 000 研發(fā)支出 15 000 貸：應(yīng)付職工薪酬住房公積金 70 000,【例5.15】,繳存時，連同代扣的應(yīng)由職工承擔(dān)的10%住房公積金一并繳存： 借：應(yīng)付職工薪酬住房公積金70 000 應(yīng)付

29、職工薪酬工資 70 000 貸：銀行存款 140 000,三、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的核算,企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費時，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費（或職工教育經(jīng)費）”科目。 企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會活動和職工培訓(xùn)時，借記“應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費（或職工教育經(jīng)費）”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。 1工會經(jīng)費 根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)每月應(yīng)按照應(yīng)付職工貨幣性薪酬總額的2%計提工會經(jīng)費，按期撥付給企業(yè)工會使用。 計提的工會經(jīng)費=應(yīng)付職工貨幣性薪酬總額2%,【例5.16】,接例5.9 某企業(yè)本月根據(jù)工資費用分配匯總表計

30、提工會經(jīng)費14 000元。 本月末計提工會經(jīng)費： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品8 000 制造費用 1 000 管理費用 2 000 研發(fā)支出 3 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費 14 000 下月初向工會撥交工會經(jīng)費： 借：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費 14 000 貸：銀行存款 14 000,三、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的核算,2職工教育經(jīng)費 為了提高企業(yè)單位職工的文化素質(zhì)和科技水平，在一定程度上保證企業(yè)開展職工教育的經(jīng)濟(jì)來源，企業(yè)可以根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按職工薪酬總額2.5%計提職工教育經(jīng)費。 計提的職工教育經(jīng)費=應(yīng)付職工貨幣性薪酬總額2.5%,【例5.17】,接例5.9某企業(yè)本月根據(jù)工資費用分配

31、匯總表計提職工教育經(jīng)費17 500元。 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品10 000 制造費用 1 250 管理費用 2 500 研發(fā)支出 3 750 貸：應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費17 500,學(xué)中做,某公司分配為職工計提的社會保險費26 768元，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人8 008元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人7 776元，生產(chǎn)車間管理人員4 994元，行政管理人員7 000元。假如你是這家公司的會計人員，你如何編制會計分錄？,四、辭退福利的核算,辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。辭退福利同時滿足

32、下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期管理費用。 （1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。 （2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。,四、辭退福利的核算,正式的辭退計劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。滿足辭退福利確認(rèn)條件、實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但付款時間超過一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號或有事項的規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)

33、定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計提應(yīng)付職工薪酬。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計將會自愿接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號或有事項規(guī)定，計提應(yīng)付職工薪酬。,【例5.18】,某公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售。2007年11月，該公司為在2008年順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，公司管理層制定了一項辭退計劃，規(guī)定自2008年1月1日起，以職工自愿方式，辭退高清彩色電視機(jī)生產(chǎn)車間職工。辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得

34、的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)及計劃實施時間等均已與職工協(xié)商一致。該辭退計劃已于2007年12月15日經(jīng)公司董事會正式批準(zhǔn)，并將在2008年實施完畢。辭退計劃的有關(guān)內(nèi)容如表5.7所示。,表5.7,【例5.18】,2007年12月31日，該公司根據(jù)表5.7的資料，預(yù)計高清彩色電視機(jī)生產(chǎn)車間職工接受辭退數(shù)量的最佳估計數(shù)及應(yīng)支付的補(bǔ)償金額如表5.8所示。,表5.8,【例5.18】,該公司應(yīng)編制會計分錄如下： 借：管理費用 7 750 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 7 750 000,第四節(jié) 個人所得稅的計算和代扣,一、應(yīng)納稅所得額的確定 二、應(yīng)納所得稅稅額的計算 三、個人所得稅的代扣,一、應(yīng)納稅所得額的確定,1一般規(guī)定 工

35、資薪金所得，以每月收入額減去3 500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其計算式為 應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入-3 500元 2附加減除費用 （1）對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平及匯率變化情況確定附加減除費用。其計算式為 應(yīng)納稅所得額=月工資薪金收入-3 500元-3 200元,一、應(yīng)納稅所得額的確定,（2）稅法規(guī)定，對部分人員的工資、薪金所得，允許在扣除3 500元費用的基礎(chǔ)上，再扣除附加減除費用3 200元，其余額為應(yīng)納稅所得額。這些人員包括：在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社

36、會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個人；財政部確定的其他人員；華僑和我國香港、澳門及臺灣地區(qū)的同胞，參照這一規(guī)定執(zhí)行。,一、應(yīng)納稅所得額的確定,（3）根據(jù)我國目前個人收入的構(gòu)成情況，規(guī)定對于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不予征稅。這些項目包括：獨生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費；差旅費津貼、誤餐補(bǔ)助。其中，誤餐補(bǔ)助是指按照財政部規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)

37、取的誤餐費。單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不能包括在內(nèi)。,二、應(yīng)納所得稅稅額的計算,工資薪金所得應(yīng)納稅額的計算式為 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) =（每月收入-3 500元或5 200元）適用稅率-速算扣除數(shù) 這里需要說明的是，由于工資薪金所得在計算應(yīng)納個人所得稅額時，使用的是超額累進(jìn)稅率，所以，計算比較煩瑣。運用速算扣除數(shù)算法，可以簡化計算過程。速算扣除數(shù)是指在采用超額累進(jìn)稅率征稅的情況下，根據(jù)超額累進(jìn)稅率表中劃分的應(yīng)納稅所得額級距和稅率，先用金額累進(jìn)方法計算出稅額，再減去用超額累進(jìn)方法計算的應(yīng)征稅額以后的差額。當(dāng)超額累進(jìn)稅率表中的級距和稅率確定以后，各級速算扣除數(shù)也固定不變，成為計算應(yīng)納稅額時的常數(shù)。 工資薪金所得適用的速算扣除數(shù)如表5.9所示。,【例5.19】,某納稅人2010年8月工資為4 500元，該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定。其當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅稅額計算如下： 應(yīng)納稅所得額=4 500-2 000=2 500（元） 應(yīng)納稅額=2 50015%-125=250（元）,【例5.20】,在某外商投