1、第三章間接成本分配和作業(yè)成本法及作業(yè)管理,學(xué)習(xí)目標(biāo),了解間接成本的歸集與分配要求 掌握服務(wù)部門成本分配的直接法和順序法 了解服務(wù)部門成本按成本性態(tài)的分配法 了解作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別 掌握實施作業(yè)成本法的步驟 掌握作業(yè)成本庫的劃分 掌握作業(yè)成本法的計算原理 了解作業(yè)管理的程序和措施,第一節(jié) 間接費用和服務(wù)部門的 成本分配,間接費用的分配層次,一般有三個層次的間接費用分配 分配層次 分配對象,按部門歸集分配費用,設(shè)立成本（費用）中心 也稱成本庫（ cost pool），即企業(yè)內(nèi)部發(fā)生成本或費用的各單位或部門。 銷售和行政管理部門發(fā)生的費用按部門歸集，并直接計入當(dāng)期損益。 服務(wù)部門和生產(chǎn)部門

2、發(fā)生的間接費用，則按三個層次分配。,間接費用的初次歸集與分配,將發(fā)生的間接費用計入各服務(wù)部門和生產(chǎn)部門。,直接歸集 將完全歸屬于某成本中心的直接費用直接歸集到該成本中心。,按比例分配 將與多個成本中心有關(guān)的共同費用，按適當(dāng)?shù)姆峙浠A(chǔ)分配到各成本中心。,間接費用的初次歸集與分配,選擇間接費用的分配基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)） 用于分配間接費用的成本動因。成本動因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的業(yè)務(wù)活動。 例如： 生產(chǎn)計劃調(diào)度人員工資：直接人工工時 廠房租金：廠房面積 工廠財產(chǎn)保險費：設(shè)備價值 設(shè)備折舊費：設(shè)備價值 材料儲存整理費：領(lǐng)用材料成本,間接費用的初次歸集與分配,向各成本中心分配: 某部門分配的間接費用 該部門分配基礎(chǔ)

3、分配率 或 待分配間接費用比例,計算間接費用分配率（或比例）： 分配率待分配間接費用/分配基礎(chǔ)合計 或 比例某部門分配基礎(chǔ)/分配基礎(chǔ)合計,間接成費用的初次歸集與分配,例題：56頁 調(diào)度人員工資分配率46 000/460100元 /小時 供電部門分配70100 = 7 000元 或供電部門分配46 00070/460 = 7 000元 廠房租金分配率320 000/16 00020元/平方米 成型部門分配3 00020 = 60 000元 或成型部門分配320 0003 000/16 000 = 60 000元,服務(wù)部門成本的分配,服務(wù)部門（service departments） 指為企業(yè)生產(chǎn)

4、部門和行政管理部門提供服務(wù)的內(nèi)部單位，也稱輔助生產(chǎn)部門。 如供電、供水、維修、保管、餐廳、運輸部門等。,服務(wù)部門成本的分配,服務(wù)部門,生產(chǎn)與管理部門,將服務(wù)部門發(fā)生的總成本，按服務(wù)部門設(shè)置賬戶加以歸集，然后在各受益對象之間進行分配。,服務(wù)部門成本分配的目的,評價計劃和控制 經(jīng)濟后果，發(fā)揮內(nèi)部 激勵機制的作用,為經(jīng)營部門提供用于定價決策 的全部成本數(shù)據(jù),有助于衡量 不同產(chǎn)品的獲利能力,因?qū)ν鈭蟾婺康男枰獙Υ尕浻媰r,服務(wù)外包的決策分析,服務(wù)部門成本分配基礎(chǔ),采用的分配基礎(chǔ)應(yīng)該“驅(qū)動”所分配的成本（成本動因）。 例如, 分配職工餐廳成本時，所提供的就餐人數(shù)應(yīng)該是較合理的分配基礎(chǔ)。 服務(wù)部門的成本分配

5、基礎(chǔ)也可能會有多個。,經(jīng)營部門,服務(wù)部門,服務(wù)部門成本分配基礎(chǔ)舉例,服務(wù)部門成本分配方法,問題 當(dāng)服務(wù)部門之間互相提供服務(wù)時，也應(yīng)該互相分配成本。,分配方法 直接分配法 Direct Method 順序分配法 Step Method 交互分配法 Reciprocal Method,直接分配法,服務(wù)部門 (餐廳),服務(wù)部門 (保管),生產(chǎn)部門 (加工),生產(chǎn)部門 (組裝),不分配,直接分配法舉例,直接分配法舉例,直接分配法舉例,分配基礎(chǔ)： 雇員人數(shù),直接分配法舉例,分配基礎(chǔ)： 雇員人數(shù),直接分配法舉例,分配基礎(chǔ)： 占地平方英尺,直接分配法舉例,分配基礎(chǔ)： 占地平方英尺,生產(chǎn)部門 (加工),生產(chǎn)部

6、門 (組裝),順序（階梯）分配法,服務(wù)部門 (餐廳),服務(wù)部門 (保管),順序分配法,順序分配法的關(guān)鍵是將服務(wù)部門按照提供服務(wù)量大?。ɑ蚴芤娼痤~少多）排列順序： 提供服務(wù)量大（受益金額少）的部門排列在前，先將成本分配出去；提供服務(wù)量少（受益金額多）的部門排列在后，后將成本分配出去。 排在前的服務(wù)部門由于受益金額少，就不再負(fù)擔(dān)其他服務(wù)部門應(yīng)分配的成本；排在后面的服務(wù)部門由于受益金額多，就應(yīng)該負(fù)擔(dān)其他服務(wù)部門應(yīng)分配來的成本。,順序分配法舉例,我們使用在直接分配法下相同的數(shù)據(jù),順序分配法舉例,首先分配餐廳成本 因為它比保管提供更多的服務(wù)。,順序分配法舉例,分配基礎(chǔ)： 雇員人數(shù),順序分配法舉例,分配基

7、礎(chǔ)： 雇員人數(shù),順序分配法舉例,分配基礎(chǔ)： 雇員人數(shù),順序分配法舉例,順序分配法舉例,分配基礎(chǔ)： 占地平方英尺,順序分配法舉例,分配基礎(chǔ)： 占地平方英尺,交互分配法,服務(wù)部門 (餐廳),服務(wù)部門 (保管),生產(chǎn)部門 (加工),生產(chǎn)部門 (組裝),由于計算復(fù)雜 實際應(yīng)用較少,交互分配法,簡化的交互分配法： 首先，將各服務(wù)部門的成本在所有受益部門之間進行（交互）分配； 然后，將分配后的服務(wù)部門成本向各生產(chǎn)部門進行分配。,交互分配法,服務(wù)部門產(chǎn)生的收入,如果服務(wù)部門產(chǎn)生收入， 例如，餐廳收取的餐費收入， 應(yīng)將收入與其成本互相抵銷， 只將剩余的凈成本分配給 其他部門。,練習(xí),分配基礎(chǔ)： 商學(xué)院行政管理

8、成本 (ADMIN)：雇員人數(shù) 計算機服務(wù)(BACS)：計算機數(shù)量,采用直接分配法。,練習(xí),從行政管理部門分配到會計系的成本是多少? a. $ 36,000 b. $144,000 c. $180,000 d. $ 27,000,練習(xí),從行政管理部門和計算機服務(wù)部門分配到會計系的總成本是多少? a. $ 52,500 b. $135,000 c. $270,000 d. $ 49,500,練習(xí),分配基礎(chǔ)： 商學(xué)院行政管理成本 (ADMIN)：雇員人數(shù) 計算機服務(wù)(BACS)：計算機數(shù)量,采用順序分配法。,練習(xí),從行政管理部門和計算機服務(wù)部門分配到會計系的總成本是多少? a. $35,250 b

9、. $49,072 c. $18,000 d. $26,333,按成本性態(tài)分配成本,在可能的情況下，應(yīng)當(dāng)將服務(wù)部門的成本區(qū)分為變動成本和固定成本分別分配。,應(yīng)當(dāng)將服務(wù)部門的 變動成本 按照導(dǎo)致成本發(fā)生的作業(yè)量（接受服務(wù)量）分配到受益部門。,按成本性態(tài)分配成本,將服務(wù)部門的固定成本分配到受益部門時， 應(yīng)當(dāng)以受益部門高峰期或者長期經(jīng)營的 正常需求為基礎(chǔ)確定的預(yù)算總量進行分配。 一般情況下，固定成本分配應(yīng)當(dāng)：,以每個受益部門所需生產(chǎn)能力的數(shù)量為基礎(chǔ)。,各期應(yīng)當(dāng)相同， 不應(yīng)當(dāng)發(fā)生變動。,按成本性態(tài)分配成本,按成本性態(tài)分配成本,分配到受益部門的應(yīng)該是服務(wù)部門的預(yù)算變動和固定成本（預(yù)算分配率 和預(yù)算能力百

10、分比），不是 實際成本。,按成本性態(tài)分配成本,變動成本的分配公式： 使用預(yù)算分配率的原因： 可防止使用部門受服務(wù)部門價格（變動成本）變動的影響。 防止服務(wù)部門的低效率。,按成本性態(tài)分配成本,固定成本的分配公式： 使用正常生產(chǎn)能力的原因： 影響固定成本水平的是長期經(jīng)營生產(chǎn)能力，而不是短期相對實際生產(chǎn)量。 分配到使用部門的短期成本不受其他使用部門實際生產(chǎn)量的影響。,向兩個生產(chǎn)部門分配維修成本。,舉例：Sim公司,Sim公司有一個維修部門和兩個生產(chǎn)部門：切割和組裝。預(yù)算變動維修成本是每機器小時$0.60，預(yù)算固定維修成本是每年$200,000。當(dāng)年有關(guān)的數(shù)據(jù)如下：,Sim公司年末分配,Sim公司年末

11、分配,分配對生產(chǎn)部門的影響,服務(wù)部門的成本一旦完成分配，這些成本就計入了生產(chǎn)部門。給生產(chǎn)部門帶來以下影響：,業(yè)績 的評價,獲利能力的確定,制造費用分配率的計算,服務(wù)部門 (餐廳),服務(wù)部門 (保管),服務(wù)部門 (維修),生產(chǎn)部門 (加工),生產(chǎn)部門 (組裝),產(chǎn)品,分配對生產(chǎn)部門的影響,分配對生產(chǎn)部門的影響,服務(wù)部門 (餐廳),服務(wù)部門 (保管),服務(wù)部門 (維修),生產(chǎn)部門 (加工),生產(chǎn)部門 (組裝),產(chǎn)品,缺陷 1 采用一個變動 分配基礎(chǔ)分配固定成本,應(yīng)該避免的分配缺陷,舉例：科比爾產(chǎn)品,科比爾產(chǎn)品有兩個銷售區(qū)域：東部和西部。 有一個汽車服務(wù)中心為兩者提供服務(wù)， 該服務(wù)中心的成本全部為固

12、定成本。假定科比爾將汽車服務(wù)中心的成本按汽車實際行駛里程（變動基礎(chǔ)）分配到兩個銷售區(qū)域。,舉例：科比爾產(chǎn)品,科比爾產(chǎn)品：第一年分配,兩個銷售區(qū)域分擔(dān)的服務(wù)成本相同， 因為每個銷售區(qū)域的汽車行駛里程相等。,科比爾產(chǎn)品：第二年分配,西部銷售區(qū)域汽車行駛里程與上年相同，但由于東部銷售區(qū)域在第二年里程減少， 卻使西部多分配$15,000成本。,缺陷 2 采用銷售收入作為分配基礎(chǔ)。,應(yīng)該避免的分派缺陷,舉例：制衣商公司,制衣商公司，一個男裝商店有一個服務(wù)部門和 三個銷售部門：套裝、鞋和附屬品。假定服務(wù)部門的總成本兩年都為$60,000。且制衣商采用銷售收入基礎(chǔ)分配服務(wù)部門的成本。,制衣商公司：第一年分配

13、,在第二年, 套裝部經(jīng)理增加了其銷售收入$100,000，其他部門的銷售收入不變。 則分配到套裝部的服務(wù)成本將會增加。,制衣商公司：第二年分配,如果你是套裝部經(jīng)理,對分配到你部門服務(wù)成本的增加，你會高興嗎？,第二節(jié) 作業(yè)成本法,作業(yè)成本法 (ABC),作業(yè)成本法（Activity Based Costing，ABC）是一種專門用于為管理人員提供戰(zhàn)略決策和其他決策所需成本信息的成本計算方法。 這些決策可能會影響企業(yè)的生產(chǎn)能力，因而會影響固定成本和變動成本。,作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景,過去，產(chǎn)品成本中間接制造費用所占比重較小，通常只使用一個動因（業(yè)務(wù)量）或少數(shù)幾個動因作為分配制造費用的基礎(chǔ)。 現(xiàn)在，很

14、多企業(yè)采用作業(yè)成本法，原因如下： 激烈的競爭壓力導(dǎo)致毛利下降。企業(yè)管理者希望準(zhǔn)確知道每一產(chǎn)品或服務(wù)的毛利，則必須知道準(zhǔn)確的成本信息。,作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景,經(jīng)營復(fù)雜性引起產(chǎn)品和服務(wù)類型多樣化，因此，企業(yè)資源消耗也因產(chǎn)品和客戶的不同有很大的不同。 高新技術(shù)在生產(chǎn)過程中的廣泛應(yīng)用，使間接制造費用在成本中的比重極大提高，有時超過總成本的50%。 擁有正確的成本計算更有利于決策。,作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別,ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同：,制造成本,非制造成本, ABC將兩種類型的成本分配到產(chǎn)品,傳統(tǒng)的產(chǎn)品 成本計算,ABC法的 產(chǎn)品成本計算,作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別,ABC不將全部的

15、制造成本分配到產(chǎn)品。,制造成本,非制造成本,ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同：,傳統(tǒng)的產(chǎn)品 成本計算法,ABC法的 產(chǎn)品成本計算,全部,大部分， 但不是全部,一些,作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別,全廠間接 費用分配率,部門間接 費用分配率,作業(yè)成本 計算法,成本庫數(shù)量,分配的復(fù)雜程度,ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同：,ABC使用更多的成本庫和分配基礎(chǔ),作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別,而傳統(tǒng)的成本法通常只用一個業(yè)務(wù)量分配基礎(chǔ)，如直接人工小時或機器小時，將所有制造費用分配到產(chǎn)品。,每個作業(yè)成本庫都有自己唯一的分配基礎(chǔ)，因而作業(yè)法有很多分配基礎(chǔ)。,ABC與傳統(tǒng)成本計算法在三方面有所不同：,

16、ABC使用更多的成本庫和分配基礎(chǔ),作業(yè)成本法的基本內(nèi)容,作業(yè),導(dǎo)致耗費間接費用資源的活動。,作業(yè)成本庫 Cost Pool,按某個特定作業(yè)量歸集成本的“容器”,作業(yè)成本法的基本內(nèi)容,作業(yè)成本法的基本內(nèi)容,作業(yè)量有兩種類型,作業(yè)成本法系統(tǒng)的設(shè)計,成本對象 (即產(chǎn)品 和顧客),作業(yè)成本法的基本程序,實施ABC的步驟 識別并確定不同類型的作業(yè)及作業(yè)成本庫 確定每種作業(yè)的成本動因（作業(yè)量） 按每個成本庫歸集同質(zhì)成本 計算各成本庫的作業(yè)成本分配率 將各成本庫的成本分配到產(chǎn)品,識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫,產(chǎn)出單位層作業(yè),產(chǎn)出單位層作業(yè)（unit level activity） 與每單位產(chǎn)品產(chǎn)出量相關(guān)的作業(yè)

17、。,相應(yīng)的成本稱為產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)成本，成本動因是全部產(chǎn)量，成本總額隨產(chǎn)量的高低而變動。例如，設(shè)備運轉(zhuǎn)耗費的電力成本。,批次層作業(yè),批次層作業(yè)（batch level activity） 只與生產(chǎn)每批產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)，與該批的數(shù)量多少無關(guān)。,相應(yīng)的成本稱為產(chǎn)品批次成本，成本動因是產(chǎn)品批次（或交易次數(shù)）。例如定貨成本、設(shè)備調(diào)試成本、材料整理成本、產(chǎn)品檢驗成本、發(fā)運成本等。 動因為生產(chǎn)訂單數(shù)、機器準(zhǔn)備次數(shù)、材料采購次數(shù)或材料運單、產(chǎn)品檢驗次數(shù)、發(fā)運單等。,品種層作業(yè),品種層作業(yè)（product level activity） 只與某種產(chǎn)品或某產(chǎn)品生產(chǎn)線相關(guān)的作業(yè)，與處理多少批，或生產(chǎn)銷售多少單位無關(guān)。,

18、相應(yīng)的成本稱為品種相關(guān)成本，成本動因為某特定產(chǎn)品或某產(chǎn)品生產(chǎn)線。例如，某產(chǎn)品的設(shè)計成本、某產(chǎn)品的功能改進成本、質(zhì)量改進成本等。,顧客層作業(yè),顧客層作業(yè)（customer level activity） 只與特定顧客相關(guān)的作業(yè)，與產(chǎn)品無關(guān)。,相應(yīng)的成本稱為顧客相關(guān)成本，成本動因為某特定顧客。例如，拜訪顧客、向顧客郵寄產(chǎn)品目錄等發(fā)生的成本。,組織支持層作業(yè),組織支持層作業(yè) （organization-sustaining activity） 指與支持整個生產(chǎn)過程有關(guān)的作業(yè)，與前面四方面都無關(guān)。,相應(yīng)的成本稱為組織支持（生產(chǎn)設(shè)施）成本。例如，行政人員工資、辦公房折舊、財產(chǎn)保險、清潔辦公室、全廠供暖等

19、。其動因選擇有很大的主觀性，通常不分配。,成功實施ABC的關(guān)鍵,高層管理部門 強有力的支持,協(xié)調(diào)各職能 部門的關(guān)系,與對雇員的評價 和獎懲相結(jié)合,第三節(jié) 作業(yè)成本法的應(yīng)用舉例,精密制銅公司ABC舉例,精密制銅公司的傳統(tǒng)成本計算法將制造費用按一個全廠分配率基礎(chǔ)機器小時進行分配,精密制銅公司ABC舉例,精密制銅公司的作業(yè)分析如下： 公司最終的成本計算對象有兩個： 產(chǎn)品 顧客 一項間接費用運費可以直接追溯到顧客訂單。,識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫,識別并確定作業(yè)和作業(yè)成本庫,顧客訂單歸集所有為獲取和處理顧客訂單而耗費資源的成本。 產(chǎn)品設(shè)計歸集所有因設(shè)計產(chǎn)品而耗費資源的成本。 訂單產(chǎn)量歸集所有隨產(chǎn)品數(shù)量

20、變動而耗費資源的成本。 顧客交往歸集所有為維持顧客關(guān)系而發(fā)生的成本。 其 他歸集所有組織支持成本和未使用能力的維持成本。,將間接成本追溯至作業(yè)成本庫,將間接成本追溯至作業(yè)成本庫,注意：排除了直接材料、直接人工和運費， 因為精密制銅公司的成本系統(tǒng)可以將 這些成本直接追溯到產(chǎn)品或顧客訂單。,將間接成本追溯至作業(yè)成本庫,根據(jù)調(diào)查和分析，每個成本庫消耗資源的分配如下：,間接車間工資 $500,000 顧客訂單耗用的百分比 25% $125,000,將間接成本追溯至作業(yè)成本庫,將間接成本追溯至作業(yè)成本庫,車間設(shè)備折舊 $300,000 顧客訂單耗用百分比 20% $ 60,000,將間接成本追溯至作業(yè)成

21、本庫,計算作業(yè)成本分配率,ABC小組確定每個作業(yè)成本庫將發(fā)生下列總的作業(yè)量： 1,000個顧客訂單 400項新產(chǎn)品設(shè)計 20,000機器小時 250個交往的顧客,現(xiàn)在通過將每個作業(yè)成本庫的總成本除以總作業(yè)量可以計算出每個成本庫作業(yè)成本分配率。,計算作業(yè)成本分配率,精密制銅公司ABC,直接材料,直接人工,運費,間接成本,成本對象：產(chǎn)品與顧客,精密制銅公司ABC,直接材料,直接人工,運費,成本對象：產(chǎn)品與顧客,訂單產(chǎn)量,顧客訂單,產(chǎn)品設(shè)計,顧客交往,其他,間接成本,第一步分配,精密制銅公司ABC,第二步分配,$/機器小時,$/訂單,$/設(shè)計,$/顧客,不分配,直接材料,直接人工,運費,成本對象：產(chǎn)

22、品與顧客,訂單產(chǎn)量,顧客訂單,產(chǎn)品設(shè)計,顧客交往,其他,間接成本,第一步分配,精密制銅的有關(guān)信息,將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客,標(biāo)準(zhǔn)支柱 1. 不需要新的設(shè)計。 2. 有600個獨立訂單共訂購30,000個產(chǎn)品。 3.每個支柱需35分鐘機器時間，總共17,500機器小時。,定制羅盤支架 1. 要求新的設(shè)計。 2. 有400個獨立訂單。 3. 進行400項定制設(shè)計。 4. 生產(chǎn)1,250個支架，每個支架需 2 機器小時， 總共2,500機器小時。,將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客,將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客,讓我們看精密制銅公司的其中一個顧客迎風(fēng)游艇，共發(fā)出三個訂單。,訂單 1. 標(biāo)準(zhǔn)支柱兩個訂單，每個

23、訂單訂購150個 。 2. 定制羅盤支架一個訂單。,機器小時 1. 300個標(biāo)準(zhǔn)支柱需175機器小時。 2.定制羅盤支架需2機器小時。,將間接成本分配到產(chǎn)品和顧客,編制分析報告,產(chǎn)品毛利計算 第一步：匯總每種產(chǎn)品的銷售收入和直接成本。,編制分析報告,產(chǎn)品毛利計算 第二步：合并先前計算的每種產(chǎn)品作業(yè)成本分配結(jié)果,編制分析報告,產(chǎn)品毛利計算 第三步：每種產(chǎn)品銷售收入減直接成本和間接成本。,編制分析報告,產(chǎn)品毛利計算 與公司經(jīng)營凈收益進行調(diào)節(jié)。,編制分析報告,顧客盈利分析 第一步：匯總對迎風(fēng)游艇的銷售收入和直接成本。,編制分析報告,顧客盈利分析 第二步：合并先前分配的作業(yè)成本。,編制分析報告,顧客盈

24、利分析 第三步：計算顧客毛利。,傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算,第一步：匯總每種產(chǎn)品的銷售收入和直接成本。,傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算,第二步：計算全廠制造費用分配率。,預(yù)定制造費用分配率,$1,000,000 20,000小時,= $50/機器小時,=,傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算,第三步：分配制造費用至每種產(chǎn)品。,傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的毛利計算,第四步：計算產(chǎn)品毛利。,ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別,傳統(tǒng)成本系統(tǒng)高估 標(biāo)準(zhǔn)支柱成本，因而該產(chǎn)品報告了 較低的毛利。,傳統(tǒng)成本系統(tǒng)低估 定制羅盤成本，因而該產(chǎn)品報告了 較高的毛利。,ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別,導(dǎo)致兩種成本計算系統(tǒng)報告的產(chǎn)品毛利不同 主要有三方面的原因：,傳統(tǒng)

25、成本計算系統(tǒng)將全部制造費用分配到 產(chǎn)品； ABC系統(tǒng)只將生產(chǎn)這些產(chǎn)品所消耗的制造 費用分配到這些產(chǎn)品。,ABC與傳統(tǒng)產(chǎn)品成本的區(qū)別,傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)只使用一個業(yè)務(wù)量基礎(chǔ) 分配全部制造費用； ABC系統(tǒng)廣泛使用非業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)進行分配。,傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)將銷售和管理費用視為 期間費用； ABC系統(tǒng)將運費直接追溯到產(chǎn)品，并將成本 庫中由產(chǎn)品引起的非制造費用也分配到產(chǎn)品。,ABC和對外報告,大多數(shù)公司并不將ABC用于對外報告：,對外報告沒有對內(nèi)報告詳細(xì)。 改變公司的會計系統(tǒng)非常困難。 ABC不符合GAAP。 審計師可能會對這種基于與雇員面談的主觀分配程序產(chǎn)生懷疑，這種主觀數(shù)據(jù)容易受管理人員操縱。,ABC的局限性,實施和維持ABC需要大量的資源,不熟悉的數(shù)據(jù)和報告可能帶來阻力,管理人員