1、會(huì)計(jì)觀念的創(chuàng)新,會(huì)計(jì)制度變化所引起的思考 博士,1.資產(chǎn)價(jià)值的回歸：資產(chǎn)性質(zhì)認(rèn)識(shí)變化,（1）資產(chǎn)歷史成本計(jì)價(jià)的悲哀 由一個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目失敗所引起的思考： （1）資產(chǎn)賬面價(jià)值 14.7億 （2）負(fù)債 7.9億 （3）評(píng)估價(jià)值 6億 （4）拍賣價(jià) 3.8億 （5）拍賣成交價(jià) 4億,（2）資產(chǎn)新定義,資產(chǎn)是由企業(yè)所擁有或控制的，能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。 （3）資產(chǎn)新定義所發(fā)發(fā)生的變化 能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)，不再確認(rèn)為資產(chǎn)，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。,（4）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提,功能：資產(chǎn)價(jià)值回歸，利潤泡沫縮小 范圍：8項(xiàng)減值準(zhǔn)備。具體內(nèi)容：應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長期投

2、資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款。 方法：一方面確認(rèn)費(fèi)用或損失；另一方面通過“減值準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算。,資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的賬務(wù)處理,確認(rèn)費(fèi)用損失： 經(jīng)常性減值計(jì)入“管理費(fèi)用” 非經(jīng)常性減值計(jì)入“投資收益”或“營業(yè)外支出” 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶 性質(zhì)備抵賬戶 備抵賬戶的認(rèn)識(shí)：賬戶的用法及在報(bào)表中的反映。,（5）資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)性的制約,謹(jǐn)慎原則與資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益 關(guān)注“長期投資”“無形資產(chǎn)” 剔除“待攤費(fèi)用”和“長期待攤費(fèi)用”,（6）資產(chǎn)計(jì)價(jià)的發(fā)展公允價(jià)值,什么是公允價(jià)值 交易雙方在信息充分對(duì)稱的條件，自愿接受的價(jià)格。 公允價(jià)值的確定方式 資產(chǎn)有現(xiàn)行市價(jià)：以市價(jià)作為公允價(jià)值 資產(chǎn)無市價(jià)，同類資產(chǎn)有

3、市價(jià)，參照同類資產(chǎn)的市價(jià) 資產(chǎn)無同類資產(chǎn)，以資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 公允價(jià)值的困惑 估計(jì)因素的客觀性的檢驗(yàn),2.企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)魔術(shù)關(guān)聯(lián)方交易,（1）天上掉餡餅：關(guān)聯(lián)交易所產(chǎn)生的一個(gè)普遍現(xiàn)象 案例：企業(yè)集團(tuán)中有一家上市公司，在2002年需要利潤800萬，母公司采用購買上司公司自行開發(fā)的一套軟件，作價(jià)860萬，上市公司軟件賬面成本10萬，扣除營業(yè)稅43萬，上市公司實(shí)現(xiàn)利潤807萬。 （2）關(guān)聯(lián)方交易的功能 可以將會(huì)計(jì)要素在集團(tuán)內(nèi)不同會(huì)計(jì)主體之間進(jìn)行轉(zhuǎn)移。 資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移 負(fù)債的轉(zhuǎn)移 所有者權(quán)益轉(zhuǎn)移 收入、費(fèi)用的轉(zhuǎn)移,（3）關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)范,關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)識(shí) 標(biāo)準(zhǔn)：如果一家企業(yè)能夠控制、共同控制或?qū)α硪患?/p>

4、企業(yè)施加重大影響，應(yīng)作為關(guān)聯(lián)方；同受一家企業(yè)控制的兩方或多方之間，也應(yīng)作為關(guān)聯(lián)方。 原則：實(shí)質(zhì)重于形式 常見的關(guān)聯(lián)方交易類型：購買或銷售商品、購買或銷售其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、代理、租賃、提供資金、擔(dān)保和抵押、管理方面合同、研究和開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議和關(guān)鍵管理人員報(bào)酬。,關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格：關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格是公允的，按正常交易進(jìn)行處理；如果關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格顯失公允，超過公允價(jià)格差異的部分，不確認(rèn)為收益，而計(jì)入資本公積。,關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)范,（4）關(guān)聯(lián)方交易的披露,披露原則：重要性原則，非重要的關(guān)聯(lián)方交易不披露，重要的關(guān)聯(lián)方交易才披露。 披露內(nèi)容：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。 不披露情

5、況：屬于合并范圍的關(guān)聯(lián)方交易。,3.資本性支出、收益性支出：借款費(fèi)用的實(shí)質(zhì),（1）借款費(fèi)用處理：利潤調(diào)節(jié)器 企業(yè)2002年發(fā)生借款費(fèi)用500萬，如果將之作為資本化，將增加利潤500萬；反之，將之作為費(fèi)用化，將減少利潤500萬。 借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理實(shí)質(zhì)：遵循“正確劃分收益性支出和資本性支出”原則。 （2）借款費(fèi)用的處理方法： 借款費(fèi)用的內(nèi)容 借款費(fèi)用的處理方法,（3）借款費(fèi)用資本化,借款費(fèi)用資本化對(duì)象：與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用（專門借款）； 借款費(fèi)用資本化期間：資本化開始時(shí)間、資本化結(jié)束時(shí)間、資本化暫停期間； 借款費(fèi)用資本化金額： 借款利息和債券折價(jià)、溢價(jià)攤銷 匯兌差額和輔助費(fèi)用,4.會(huì)計(jì)利潤

6、在不同時(shí)期的轉(zhuǎn)移：會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理,（1）會(huì)計(jì)信息與政策、估計(jì)和差錯(cuò)變更2001年采用應(yīng)收賬款余額法計(jì)提合理壞賬20萬，加大計(jì)提50萬，2002年估計(jì)壞賬20萬，利潤轉(zhuǎn)移30萬。 （2）會(huì)計(jì)政策變更的規(guī)范 變更的條件：法定變更和合理變更 變更的處理方法：追溯調(diào)整法和未來使用法 （3）追溯調(diào)整法 基本做法：指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)在開始就采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。,計(jì)算累積影響數(shù) 進(jìn)行賬務(wù)處理 調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目 附注中說明,具體內(nèi)容,（4）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的規(guī)范,采用未來適用法 實(shí)例：企業(yè)1994年12月31日購入一臺(tái)管理用設(shè)備，原始價(jià)值84

7、000元，估計(jì)使用年限8年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元，按直線法折舊。1999年發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更，1月1日將使用年限改為6年，凈殘值2000元。,（5）會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正的規(guī)范,當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期差錯(cuò)，調(diào)整當(dāng)期有關(guān)項(xiàng)目 當(dāng)期發(fā)現(xiàn)以前期間非重大差錯(cuò)，仍然調(diào)整當(dāng)期； 當(dāng)期發(fā)現(xiàn)以前期間重大差錯(cuò)，調(diào)整期初數(shù)。 實(shí)例：2002年發(fā)現(xiàn)2001年少提折舊100萬。,5.現(xiàn)金為王：現(xiàn)金流量表之功能,（1）1.錢是什么？什么是錢？ 問：1000萬利潤=賺錢1000萬 （2）現(xiàn)金流量之內(nèi)涵 現(xiàn)金 現(xiàn)金流量 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量和管理會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量,（3）現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu),主表結(jié)構(gòu)： 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量（流入量、流出量、流量凈額） 投資活動(dòng)現(xiàn)金流量（流入量、流出量、流量凈額） 籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量（流入量、流出量、流量凈額） 補(bǔ)充資料結(jié)構(gòu) 凈利潤+-非現(xiàn)金費(fèi)用、損失+-投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的收益或損失+-債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目=經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量,（4）現(xiàn)金流量表勾稽關(guān)系,經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量+投資活動(dòng)現(xiàn)金流量+籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流量凈額 主表和補(bǔ)充資料的“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量” 主表和補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金流量凈額” 補(bǔ)充資料和利潤表“凈利潤” 資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”年末-年初=主表和補(bǔ)充資料“現(xiàn)金流量凈額”,（5）現(xiàn)金流量表案例（100）,案例 經(jīng)營活動(dòng) 投資活