1、第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)的核算,主要業(yè)務(wù)： 核算各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集與分配以及產(chǎn)品制造成本的計(jì)算。 ：產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)，稱為生產(chǎn)費(fèi)用。 生產(chǎn)費(fèi)用按用途分為兩大類：生產(chǎn)成本（直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、制造費(fèi)用）；期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用）。,一、生產(chǎn)費(fèi)用核算的帳戶設(shè)置,1.“生產(chǎn)成本”賬戶,核算內(nèi)容：核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用。直接生產(chǎn)費(fèi)用，直接記入本帳戶；間接生產(chǎn)費(fèi)用，先在制造費(fèi)用賬戶歸集，然后按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配記入本帳戶。 性質(zhì)：成本類帳戶。 結(jié)構(gòu)：借方歸集全部生產(chǎn)費(fèi)用；貸方登記完工轉(zhuǎn)出出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；余額在借方，表示期末在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 該賬戶按成

2、本計(jì)算對(duì)象（品種）開設(shè)明細(xì)帳，計(jì)算所生產(chǎn)的每一種產(chǎn)品的成本。,2.“制造費(fèi)用”賬戶,核算內(nèi)容：企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括車間管理人員的工資和福利費(fèi)、機(jī)器設(shè)備和車間廠房的折舊費(fèi)和修理費(fèi)、車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物科消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。 性質(zhì)：成本類。 結(jié)構(gòu)：借方登記各項(xiàng)制造費(fèi)用的發(fā)生額；貸方登記月終將制造費(fèi)用分配計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的數(shù)額。該賬戶期末一般無(wú)余額。 該賬戶按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,3.“管理費(fèi)用”賬戶,一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理

3、中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。,3.“管理費(fèi)用”賬戶,企業(yè)（商品流通）管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算。 企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。 二、本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、管理費(fèi)用的主要賬務(wù)處理。 （

4、一）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記本科目（開辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。,3.“管理費(fèi)用”賬戶,（二）行政管理部門人員的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 （三）行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。 發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。 按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”

5、科目。 四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。,4“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶,設(shè)置和運(yùn)用“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶是為了歸集和核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用,包括利息支出(減利息收入)、匯兌差額(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。該賬戶也屬于損益性質(zhì)的賬戶 企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用,記入該賬戶的借方；發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣等記入該賬戶的貸方。期末應(yīng)將該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后, 該賬戶期末應(yīng)無(wú)余額。,5“應(yīng)付職工薪酬”賬戶,設(shè)置和運(yùn)用“應(yīng)付職工薪酬”賬戶是為了核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工(包括與

6、企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的人員,含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞功合同但由企業(yè)正式任命的人員,如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等)的各種薪酬。職工薪酬是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)支付給職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬總額,主要包括: 按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付的基本工資 (包括計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資),各種工資性質(zhì)的津貼(如夜班津貼、加班 津貼等),各種獎(jiǎng)金、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。,5“應(yīng)付職工薪酬”賬戶,職工薪酬不論是否在當(dāng)月支付,都應(yīng)通過(guò)本賬戶核算。該賬戶屬于負(fù)債性質(zhì)的帳戶。實(shí)際發(fā)生的計(jì)入成本、費(fèi)用的應(yīng)付職工薪酬,記入該賬戶的貸方；實(shí)際已經(jīng)支付的職工薪酬,記入該賬戶的借方。該賬戶期末貸方余額,反映企業(yè)職工薪

7、酬的結(jié)余。,6“預(yù)提費(fèi)用”賬戶,設(shè)置和運(yùn)用“預(yù)提費(fèi)用”賬戶是為了核算企業(yè)按照規(guī)定預(yù)先提取計(jì)入成本或本期損益,但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等。該賬戶屬負(fù)債類賬戶。貸方反映按照計(jì)劃預(yù)先計(jì)入成本或本期損益但尚未支付的費(fèi)用；借方反映己支付的費(fèi)用。期末貸方余額,反映已計(jì)入產(chǎn)品成本或損益但尚未支付的費(fèi)用數(shù)額。設(shè)置和運(yùn)用“預(yù)提費(fèi)用”賬戶也是為了劃清各月產(chǎn)品成本或損益應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用界限, 正確計(jì)算產(chǎn)品成本或損益。該賬戶應(yīng)按預(yù)提費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)分類賬戶。,7長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,1801 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營(yíng)

8、租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。 二、本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷完畢的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。,8.“庫(kù)存商品”賬戶,核算內(nèi)容：企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。 性質(zhì)：資產(chǎn)類 結(jié)構(gòu)：借方登記完工入庫(kù)的產(chǎn)成品的實(shí)際成本；貸方登記已銷產(chǎn)品的轉(zhuǎn)出生產(chǎn)成本，期末余額一般在借方，表示庫(kù)存商品的生產(chǎn)成本。 該賬戶應(yīng)按庫(kù)存商品

9、品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。下面結(jié)合工業(yè)企業(yè),介紹產(chǎn)品生產(chǎn)核算的內(nèi)容和方法。,二、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理,（一）材料費(fèi)用的歸集與分配,企業(yè)應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證按用途進(jìn)行歸集和分配材料費(fèi)用。 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料費(fèi)，計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方； 生產(chǎn)車間耗用的一般消耗性材料，屬于間接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方； 管理部門耗用的材料計(jì)入“管理費(fèi)用” 賬戶的借方； 銷售部門耗用的材料計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶的借方。,（二）工資費(fèi)用的歸集與分配,工資費(fèi)用包括工資和按工資總額的一定比例提取的職工福利費(fèi)。 直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)，屬于直接工資費(fèi)用，計(jì)入“生產(chǎn)成本”

10、賬戶的借方； 車間管理人員的工資及福利費(fèi)，屬于間接工資費(fèi)用，計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方； 行政管理人員的工資和福利費(fèi)屬于期間費(fèi)用，計(jì)入“管理費(fèi)用” 賬戶的借方； 銷售人員的工資及福利費(fèi)屬于期間費(fèi)用，計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶的借方。,（三）制造費(fèi)用的歸集和分配,制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，它是產(chǎn)品制造成本的組成部分。 企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)制造費(fèi)用時(shí)，根據(jù)有關(guān)的費(fèi)用發(fā)生憑證，將各項(xiàng)制造費(fèi)用歸集在“制造費(fèi)用”賬戶的借方；期末，再將本期發(fā)生的制造費(fèi)用按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配轉(zhuǎn)入各產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。期末一般無(wú)余額。 該賬戶按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算,三、生產(chǎn)

11、過(guò)程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理舉例,例6 (1)S公司是一個(gè)工業(yè)公司。本月投產(chǎn)計(jì)劃為 A 產(chǎn)品 100 件 ,B 產(chǎn)品60件。倉(cāng)庫(kù)已發(fā)出材料(不考慮材料成本差異),月末匯總資料見表 4-20 據(jù)表 4-2 做會(huì)計(jì)分錄如下 : 借 : 生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品 85 000 B 產(chǎn)品 50 000 制造費(fèi)用 4 000 管理費(fèi)用 1 000 貸 : 原材料甲材料 124 000 乙材料 16 000,三、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理舉例,(2)以銀行存款 62000 元發(fā)放職工工資,打入職工工資卡。 借 : 應(yīng)付職工薪酬62 000 貸 : 銀行存款 62 000 (3) 月末分配工資,計(jì)算出本月應(yīng)付職工工資 6

12、2000 元。其中,應(yīng)付 A 產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 30000 元,應(yīng)付B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資20000 元,車間管理人員工資4000元，企業(yè)管理人員工資 8000 元。 企業(yè)應(yīng)付給職工的工資構(gòu)成企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用,應(yīng)按用途記入有關(guān)賬戶的借方和“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方。作會(huì)計(jì)分錄如下 : 借 : 生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品 30 000 B 產(chǎn)品 20 000 制造費(fèi)用 4 000 管理費(fèi)用 8 000 貸 : 應(yīng)付職工薪酬 62 000,三、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理舉例,(4) 按工資總額的 14%計(jì)提福利費(fèi) : 生產(chǎn)工人應(yīng)提福利費(fèi) :50000 14% = 7 000( 元 ) 其中:A 產(chǎn)品應(yīng)提福利費(fèi) :

13、30000 14% = 4 200( 元 ) B 產(chǎn)品應(yīng)提福利費(fèi) :20 000 14% = 2 800( 元 ) 車間管理人員工資應(yīng)提福利費(fèi) :4000 14% = 560( 元 ) 企業(yè)管理部門工資應(yīng)提福利費(fèi) :8000 14% = 1120( 元 ) 合計(jì) 8 680 元。 借 : 生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品 4 200 B 產(chǎn)品 2 800 制造費(fèi)用 560 管理費(fèi)用 1 120 貸 : 應(yīng)付職工薪酬 8 680,三、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理舉例,(5)以現(xiàn)金報(bào)銷職工王明醫(yī)藥費(fèi)750元，分錄如下 : 借 : 應(yīng)付職工薪酬 750 貸: 庫(kù)存現(xiàn)金 750 (6)按工資總額 2% 計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

14、為保證企業(yè)工會(huì)組織有一定的活動(dòng)經(jīng)費(fèi),國(guó)家規(guī)定企業(yè)可以按照職工工資總額的2% 計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也是生產(chǎn)費(fèi)用。為簡(jiǎn)化核算,此項(xiàng)費(fèi)用在企業(yè)“管理費(fèi)用”賬戶列支。如以銀行存款撥交工會(huì),則應(yīng)同時(shí)記入“銀行存款”賬戶的貸方。 借 : 管理費(fèi)用 (62 000 2%) 1 240 貸 : 應(yīng)付職工薪酬 1 240,三、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理舉例,(7)以銀行存款撥交工會(huì)。 借 : 應(yīng)付職工薪酬1 240 貸 : 銀行存款 1 240 (8)本月應(yīng)提折舊費(fèi) 20000 元。其中: 車間使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊 14 000 元 ,廠部使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊 6000元。 借 : 制造費(fèi)用 1

15、4 000 管理費(fèi)用 6 000 貸 : 累計(jì)折舊 20 000,三、生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理舉例,(9) 本月預(yù)提大修理費(fèi)用 24000 元: 車間用固定資產(chǎn)應(yīng)提 18000元，管理部門用 固定資產(chǎn)應(yīng)提 6000 元。 為保證固定資產(chǎn)正常使用,固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中需要進(jìn)行修理。固定資產(chǎn)修理分為大修理和中小修理。大修理費(fèi)用較大,為均衡各月產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān),可采用待攤或預(yù)提的辦法。日常發(fā)生的中小修理費(fèi)用可以按實(shí)際發(fā)生額一次或分次列入成本。本例應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄 : 借 : 制造費(fèi)用 18 000 管理費(fèi)用 6 000 貸 : 預(yù)提費(fèi)用固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用 24 000 (lO)以銀行存款支付車間機(jī)器設(shè)

16、備日常修理費(fèi) 6500 元。 借 : 制造費(fèi)用 6500 貸 : 銀行存款 6500,(11) 企業(yè)租入機(jī)床一臺(tái),并以銀行存款在租入的同時(shí)支付為期半年的租金42000 元。 一次支付租入固定資產(chǎn)的租金應(yīng)由租期內(nèi)各月產(chǎn)品成本共同負(fù)擔(dān),該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)列為“待攤費(fèi)用”處理。支付租金時(shí)做分錄如下 : 借 : 待攤費(fèi)用 42 000 貸 : 銀行存款 42 000 (l2) 將上項(xiàng)應(yīng)由本月產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的租金記入成本費(fèi)用。 借 : 制造費(fèi)用 (42000 6) 7 000 貸 : 待攤費(fèi)用 7 000,(13) 以現(xiàn)金支付車間購(gòu)買辦公用品費(fèi) 440 元,廠部購(gòu)買辦公用品費(fèi) 500元,共計(jì)940 元。 借 :

17、制造費(fèi)用 440 管理費(fèi)用 500 貸 : 庫(kù)存現(xiàn)金 940 (14) 本月應(yīng)攤銷無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán) 2000 元。 借 : 管理費(fèi)用 2 000 貸 : 累計(jì)攤銷 2 000,本月應(yīng)攤銷固定資產(chǎn)改良費(fèi)用 2500 元，為核算企業(yè)租入固定資產(chǎn)的改良支出等攤銷期在 1 年以上的待攤費(fèi)用,需設(shè)置和運(yùn)用 “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶 借 : 管理費(fèi)用 2 500 貸 : 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 2 500 (16) 以銀行存款支付咨詢費(fèi) 1 240 元。 借 : 管理費(fèi)用 1 240 貸 : 銀行存款 1 240,(17) 開出支票,以銀行存款支付水電費(fèi) 7500 元, 其中: 車間用水電費(fèi) 5 500 元 ,企管部門用

18、水電費(fèi) 2 000 元。 借 : 制造費(fèi)用 5 500 管理費(fèi)用 2 000 貸 : 銀行存款 7500 (18) 預(yù)提按季支付的流動(dòng)資金借款利息 1600 元。 借 : 財(cái)務(wù)費(fèi)用1600 貸 : 預(yù)提費(fèi)用 1600,至月底,制造費(fèi)用和管理費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用均已匯集完畢。在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè) (如發(fā)電、采掘),作為間接費(fèi)用的制造費(fèi)用可以直接轉(zhuǎn)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬中；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè),則要采用一定的分配方法在各科產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 分配標(biāo)準(zhǔn)可按生產(chǎn)工人工資和生產(chǎn)工時(shí)等的比例進(jìn)行。 制造費(fèi)用分配率=待分配制造費(fèi)用總額/生產(chǎn)工人工資(或生產(chǎn)工時(shí))總數(shù) 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工

19、資制造費(fèi)用分配率 匯集的管理費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)作為期間費(fèi)用直接記入本期損益,于期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。,(19) 本月制造費(fèi)用共發(fā)生 60000 元 ( 見以上各分錄 ), 按生產(chǎn)工人工資比例在 A 、B 兩產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。編制分配表見表 4-3。 據(jù)表 4-3 做分錄下 : 借 : 生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品36000 B 產(chǎn)品24000 貸 : 制造費(fèi)用 60000,(20) 本月“生產(chǎn)成本”賬戶共匯集了生產(chǎn)費(fèi)用 252000 元,其中 :“A 產(chǎn)品明細(xì)賬”l55200 元 ,“B 產(chǎn)品明細(xì)賬”96800 元。 A 產(chǎn)品投產(chǎn) 100 件,業(yè)已完工入庫(kù)；B 產(chǎn)品投產(chǎn) 80 件,尚在加工之中。 產(chǎn)品生

20、產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)后,要將產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶貸方轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”或“產(chǎn)成品”賬戶借方?！爱a(chǎn)成品”賬戶用以核算庫(kù)存各種產(chǎn)成品的實(shí)際成本,它是一個(gè)資產(chǎn)類賬戶。完工入庫(kù)產(chǎn)品實(shí)際成本記入該賬戶的借方；產(chǎn)品出售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本時(shí)記入該賬戶貸方。期末借方余額,反映己入庫(kù)、未出售產(chǎn)成品的實(shí)際成本。,本例中,A 產(chǎn)品已完工人庫(kù) 100 件,實(shí)際成本 155200 元,單位產(chǎn)品成本 =155200 100=1552(元)。應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄 : 借 : 庫(kù)存商品A 產(chǎn)品155200 貸 : 生產(chǎn)成本155200 B 產(chǎn)品尚未完工,“生產(chǎn)成本”賬戶的月末借方余額 96800 元就是 B 產(chǎn)品 80 件的在產(chǎn)品

21、成本。,“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”由于尚未結(jié)轉(zhuǎn)，因此形成圖43中的記錄，當(dāng)期末將它們轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶后，這兩帳戶將無(wú)余額。 實(shí)際工作中是用多欄式明細(xì)帳歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，按成本項(xiàng)目反映各項(xiàng)目總成本。工業(yè)企業(yè)設(shè)置的成本項(xiàng)目一般有三項(xiàng) : 材料；工資及附加費(fèi)；,制造費(fèi)用。材料包括企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物以及其他材料；工資及附加費(fèi)包括企業(yè)直接從事該產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等,以及按從事該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計(jì)提的福利費(fèi)等；制造費(fèi)用包括各個(gè)生產(chǎn)單位(分廠、車間)管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)在上述生

22、產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí),按用途記入各成本科目。 制造費(fèi)用應(yīng)先在“制造費(fèi)用”賬戶歸集,至月末分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。,第五節(jié) 銷售與收入的核算,主要業(yè)務(wù)： 確認(rèn)和登記實(shí)現(xiàn)的銷售收入；結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本；核算銷售費(fèi)用；計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金；確定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)或虧損等。,第五節(jié) 銷售與收入的核算,銷售商品的收入,應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn) : (1) 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。即企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。 (2) 失去管理權(quán)和控制。 (3) 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。 (4) 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 企業(yè)銷售商品應(yīng)同時(shí)滿足以上 4 個(gè)條件才能確認(rèn)收入,任何一個(gè)不滿足,即使收到貨款,也不

23、能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。,一、賬戶設(shè)置,核算內(nèi)容：銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入。 性質(zhì)：損益類 結(jié)構(gòu)：貸方登記企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；期未結(jié)轉(zhuǎn)后，賬戶應(yīng)無(wú)余額。 該賬戶按產(chǎn)品（或勞務(wù)的）類別設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,1. “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶,2. “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶,核算內(nèi)容：企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所產(chǎn)生的實(shí)際成本。 性質(zhì)：損益類 結(jié)構(gòu)：借方登記已發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無(wú)余額。 該賬戶按產(chǎn)品或勞務(wù)的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)

24、行明細(xì)分類核算。,3“銷售費(fèi)用”賬戶,核算內(nèi)容：企業(yè)銷售過(guò)程發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（過(guò)去也叫營(yíng)業(yè)費(fèi)用，新準(zhǔn)則又回到銷售費(fèi)用）。 性質(zhì)：損益類 結(jié)構(gòu)：借方登記發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，賬戶無(wú)余額。 該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。,4“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶,核算內(nèi)容：企業(yè)日?；顒?dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。 性質(zhì)：損益類 結(jié)構(gòu)：借方登記按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅金，貸方登

25、記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的本期主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，賬戶應(yīng)無(wú)余額。 該賬戶應(yīng)按稅種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。,4“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。 性質(zhì)：負(fù)債類 結(jié)構(gòu)：貸方登記算出的應(yīng)交納的各種稅金，表明負(fù)債增加；借方登記企業(yè)的實(shí)際交納的稅金數(shù)額，表明負(fù)債減少；期末余額一般在貸方，表示應(yīng)交而未交的稅金；如果期末余額在借方，則表示多交的稅金。 該賬戶應(yīng)按稅金的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算,4“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶,“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶 企業(yè)銷售核算要設(shè)置和運(yùn)用“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶,以核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金和附加費(fèi),如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)

26、稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加等。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金,不在該賬戶核算。企業(yè)應(yīng)按應(yīng)交稅費(fèi)的稅種、費(fèi)別設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)分類核算。 企業(yè)銷售材料或提供應(yīng)稅勞務(wù),按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額,借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目,按規(guī)定稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”,按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。實(shí)際繳納的稅金數(shù)額,以及購(gòu)入材料物資等可以抵扣的增值稅,記入該賬戶的借方，月未貸方余額則為欠交的稅金數(shù)額。 |,第五節(jié) 銷售與收入的核算,增值稅是按照納稅人銷售貨物(產(chǎn)品或商品)或者提供勞務(wù)的新增價(jià)值為

27、課稅對(duì)象所征的一種稅。目前,我國(guó)對(duì)生產(chǎn)、商品流通領(lǐng)域的企業(yè)征收增值稅。在會(huì)計(jì)處理上,銷項(xiàng)稅額反映在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方,進(jìn)項(xiàng)稅額反映在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶的借方,兩者相抵,為應(yīng)納增值稅。 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額； 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額； 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照買價(jià)和10% 的扣除率計(jì)算:,第五節(jié) 銷售與收入的核算,準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 買價(jià)扣除率 外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,以及銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列支的金額以 7% 的扣除率扣除。 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 運(yùn)費(fèi)扣除率 購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位

28、銷售的免稅廢舊物資,可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的普通發(fā)票注明的金額,按 10% 計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證,或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,5“應(yīng)收賬款”賬戶 核算內(nèi)容：“應(yīng)收賬款”賬戶用來(lái)核算企業(yè)因銷售或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 性質(zhì)：資產(chǎn)類。 結(jié)構(gòu)：借方登記發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，表明資產(chǎn)增加；貸方登記已收回的應(yīng)收款項(xiàng)和已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，表明負(fù)債減少；期末借方余額表示尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 該賬戶應(yīng)按不同的購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分

29、類核算。,6“應(yīng)收票據(jù)”賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌和商業(yè)承兌匯票。 性質(zhì)：資產(chǎn)類。 結(jié)構(gòu)：借方登記企業(yè)收到購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位的商業(yè)匯票；貸方登記匯票到期或貼現(xiàn)后企業(yè)收回的款項(xiàng)；期末余額在借方，表示尚未到期的應(yīng)收商業(yè)匯票款。 該賬戶應(yīng)按購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,7.“壞帳準(zhǔn)備”賬戶,設(shè)置和運(yùn)用“壞賬準(zhǔn)備”賬戶是為了核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)等發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。企業(yè)按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備時(shí),借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶,貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶； 確實(shí)元法收回的應(yīng)收賬款,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失,借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶,

30、貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶；該賬戶期末貸方余額,反映企業(yè)已經(jīng)計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。,8“預(yù)收賬款”賬戶 核算內(nèi)容：企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。 性質(zhì)：負(fù)債類。 結(jié)構(gòu)：貸方登記收到的預(yù)收貨款；借方登記用商品或勞務(wù)抵償?shù)念A(yù)收貨款；期末余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未用商品或勞務(wù)償付的預(yù)收貨款。 該賬戶按購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。,二、賬務(wù)處理,（一）確認(rèn)和登記營(yíng)業(yè)收入 企業(yè)發(fā)生銷售業(yè)務(wù)后，應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品或提供勞務(wù)，同時(shí)收到價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑證時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，并將實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入登記入賬。 借：銀行存款（現(xiàn)銷） 應(yīng)收賬款（賒銷） 應(yīng)收票據(jù)（賒銷） 預(yù)收賬款（預(yù)收賬款銷售）

31、貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,（二）結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本 根據(jù)收入與成本配比原則，企業(yè)在確認(rèn)并登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入后，應(yīng)將所銷售商品的實(shí)際生產(chǎn)成本，從“庫(kù)存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，以便與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相配比。,期末，根據(jù)所銷售商品的數(shù)量和各自的單位生產(chǎn)成本，計(jì)算出所售商品的銷售成本。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品,（三）銷售費(fèi)用的處理 。,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中為銷售本企業(yè)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，在費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶 借：銷售費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款） 原材料等,（四）計(jì)算并登記營(yíng)業(yè)稅金 企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)后，還應(yīng)按稅法的規(guī)定，計(jì)算應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的稅金

32、，并登記入賬，以反映主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的發(fā)生情況。,企業(yè)根據(jù)當(dāng)期的收入及適用稅率，計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi),三、核算舉例,下面結(jié)合具體業(yè)務(wù)介紹產(chǎn)品銷售核算的內(nèi)容與方法。 例8 (續(xù)上節(jié)例6) S公司交納增值稅,稅率 17%。本月發(fā)生以下銷售業(yè)務(wù): (1)銷售 A 產(chǎn)品 50 件,每件售價(jià) 3000 元(不含稅價(jià)格,下同),共計(jì) 150000 元 ,價(jià)款和稅金已從購(gòu)買單位收到,存入銀行。 借: 銀行存款 175500 貸 : 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅 25500,第五節(jié) 銷售與收入的核算,(2) 銷售 A 產(chǎn)品 20 件給本市 R 公司,

33、增值稅 10200 元,但貨款和稅金尚未收到。 企業(yè)銷售產(chǎn)品而未收到貨款,使應(yīng)收款項(xiàng)增加,應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”的借方；由于銷售實(shí)現(xiàn)而引起銷售收入和銷項(xiàng)稅的增加,應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方。 借 : 應(yīng)收賬款本市 R 公司 70200 貸 : 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額額) 10200 (3)原 J 省 N 市廠尚欠貨款 6000 元 ,確認(rèn)為壞賬損失。 借 : 壞賬準(zhǔn)備 6000 貸 : 應(yīng)收賬款J 省 N 市廠 6000,第五節(jié) 銷售與收入的核算,(4) 以銀行存款 12000 元支付銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)。 借 : 銷售費(fèi)用12000

34、 貸 : 銀行存款 12000 (5) 銷售 A 產(chǎn)品 30 件,每件售價(jià) 3000 元,共計(jì) 90000 元,增值稅 15300 元,已 收到對(duì)方承兌的商業(yè)匯票,付款期限 30 天。 企業(yè)收到商業(yè)匯票,應(yīng)記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的借方；同時(shí)因銷售實(shí)現(xiàn),應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方。 借 : 應(yīng)收票據(jù) 105300 貸 : 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅15300 (6)月末,結(jié)轉(zhuǎn)己售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。本月共出售 A 產(chǎn)品 100 件,每件生產(chǎn)成本 1552 元,共計(jì) 155200 元。 企業(yè)出售產(chǎn)品使庫(kù)存產(chǎn)品減少,應(yīng)記入“產(chǎn)成品”賬戶的貸方；售出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本構(gòu)成已銷產(chǎn)品的銷售成本,故應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方。 借