1、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證報(bào)告書()修正意見,北京注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)規(guī)范委員會(huì) 2014.1.6,上午好!,企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證報(bào)告書(范本)修正意見,一、概述,1、重要性 2、歷史沿革 3、工作中遇到的問題 4、迫切與必要 5、目的與意義 6、適用范圍,一、概述,1、重要性 關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告： 企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告是注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)行涉稅鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果它表明了獨(dú)立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)被鑒證涉稅事項(xiàng)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性的態(tài)度和意見。它不僅供被鑒證單位向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)使用，而且也是稅務(wù)機(jī)關(guān)處理涉稅事項(xiàng)的重要依據(jù)之一。,一、概述,2、歷史沿革

2、： 2007年2月年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）的通知（國(guó)稅發(fā)200710號(hào)），自2007年3月1日起實(shí)行。鑒證報(bào)告的種類可以分為以下四種：1. 無保留意見的鑒證報(bào)告。2. 保留意見的鑒證報(bào)告。3. 無法表明意見的鑒證報(bào)告。4. 否定意見的鑒證報(bào)告。 2011年中稅協(xié)下發(fā)了關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見試行的通知（中稅協(xié)發(fā)2011108號(hào)）的文件，在指導(dǎo)意見中對(duì)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證的報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。,一、概述,3、工作中遇到的問題： 這兩次企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)的規(guī)范，大大提升了我市匯算清繳納稅申報(bào)鑒證工作的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，同時(shí)也積累

3、了不少經(jīng)驗(yàn)。 由于兩次都是以文件形式下發(fā)的，未涉及對(duì)附件內(nèi)容提出具體要求?，F(xiàn)常用版本存在納稅調(diào)整事項(xiàng)過于簡(jiǎn)單等問題，給報(bào)告的使用者帶來不便，大大降低了報(bào)告的采信度。,一、概述,4、迫切與必要 隨著鑒證業(yè)務(wù)的逐步拓展，征納雙方對(duì)中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告越來越重視，中介結(jié)構(gòu)對(duì)自身執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提升有著迫切的需求。 修訂勢(shì)在必行。 因此，北稅協(xié)結(jié)合北京市稅務(wù)代理的實(shí)際情況，根據(jù)（中稅協(xié)發(fā)2011108號(hào)）等相關(guān)文件，對(duì)我市企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告作出統(tǒng)一修正，使之更加規(guī)范。,一、概述,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)中介報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo),維護(hù)國(guó)家稅法和納稅人的合法權(quán)益,提升中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,5、目的與意義,一、概述

4、,6、適用范圍 為北京市轄區(qū)內(nèi)的被鑒證單位出具企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告時(shí)使用。 本次只是對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證報(bào)告（范本）的修改，未涉及對(duì)工作底稿的修改。,企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證報(bào)告書(范本)修正意見,二、關(guān)于框架結(jié)構(gòu)的調(diào)整,企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證報(bào)告 （一）關(guān)于主報(bào)告修改的說明。 （二）關(guān)于主報(bào)告修改的具體內(nèi)容,二、關(guān)于框架結(jié)構(gòu)的調(diào)整,（一）說明： 以下內(nèi)容以關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見試行的通知（中稅協(xié)發(fā)2011108號(hào)）文件中的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證報(bào)告（范本）對(duì)比。,鑒證報(bào)告書,附送資料,二、關(guān)于框架結(jié)構(gòu)的調(diào)整,企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒

5、證報(bào)告 （一）關(guān)于主報(bào)告修改的說明。 （二）關(guān)于主報(bào)告修改的具體內(nèi)容1、增加副標(biāo)題 2、明確了提示性內(nèi)容 3、簽章處的要求 4、附送資料部分新增內(nèi)容 5、對(duì)細(xì)節(jié)的要求,二、關(guān)于框架結(jié)構(gòu)的調(diào)整,（二）關(guān)于主報(bào)告修改的具體內(nèi)容 改動(dòng)1：增加副標(biāo)題 如：（匯算清繳）（虧損認(rèn)定）（彌補(bǔ)虧損） 原因：明確匯算清繳的具體類型。 改動(dòng)2：明確主報(bào)告“注：1”作為提示性內(nèi)容。 “注：1、表內(nèi)第1欄“利潤(rùn)總額”： 事業(yè)單位填寫“收支結(jié)余”，民間非營(yíng)利組織填寫“凈資產(chǎn)變動(dòng)額” 。 原因：只是填報(bào)口徑問題。,二、關(guān)于框架結(jié)構(gòu)的調(diào)整,（二）關(guān)于主報(bào)告修改的具體內(nèi)容 改動(dòng)3：簽章處，可選擇保留一處。 即“注冊(cè)稅務(wù)師”

6、（簽名、蓋章）或“項(xiàng)目負(fù)責(zé)人”（簽名、蓋章）。 原因：在鑒證過程中項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與注冊(cè)稅務(wù)師往往是同一人。,（二）關(guān)于主報(bào)告修改的具體內(nèi)容,改動(dòng)4：附送資料部分新增六張附表。 原報(bào)告1.企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證報(bào)告說明，2._年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表3.稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證復(fù)印件 增加六 張附表,企業(yè)基本情況表,企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表,房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)披露表,備案事項(xiàng)相關(guān)資料表,特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得信息披露表,重大事項(xiàng)交易披露表,二、關(guān)于框架結(jié)構(gòu)的調(diào)整,（二）關(guān)于主報(bào)告修改的具體內(nèi)容 改動(dòng)5： 增加了頁眉頁腳，注重細(xì)節(jié)。,企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證報(bào)告書(式樣),企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒

7、證報(bào)告書（范本） （匯算清繳）（虧損認(rèn)定）（彌補(bǔ)虧損） 業(yè)務(wù)約定書備案號(hào)： 事務(wù)所鑒證報(bào)告號(hào)： _： 我們接受委托，對(duì)被鑒證單位_年度的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，并出具鑒證報(bào)告。 被鑒證單位的責(zé)任是，及時(shí)提供與企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料和納稅資料，并保證其真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和合法，確保被鑒證單位按照中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則以及其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)范的要求，如實(shí)納稅申報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。 我們的責(zé)任是，本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則和有

8、關(guān)政策、規(guī)定，按照注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法、注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則等行業(yè)規(guī)范要求，對(duì)被鑒證單位企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性和合法性實(shí)施鑒證，并發(fā)表鑒證意見。 在鑒證過程中，我們考慮了與企業(yè)所得稅相關(guān)的鑒證材料的證據(jù)資格和證明能力，對(duì)被鑒證單位提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料等實(shí)施了審核、驗(yàn)證、計(jì)算和職業(yè)推斷等必要的鑒證程序。我們相信，我們獲取的鑒證證據(jù)是充分的、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表鑒證意見提供了基礎(chǔ)?，F(xiàn)將鑒證結(jié)果報(bào)告如下： 經(jīng)對(duì)被鑒證單位_年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，我們認(rèn)為，本報(bào)告后附的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表已經(jīng)按照,企業(yè)所得稅

9、年度納稅申報(bào)鑒證報(bào)告書(節(jié)選),注：具體納稅調(diào)整項(xiàng)目及說明詳見附件企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證報(bào)告說明。 提示：表內(nèi)第1欄“利潤(rùn)總額”：事業(yè)單位填寫“收支結(jié)余”，民間非營(yíng)利組織填寫“凈資產(chǎn)變動(dòng)額”。 注冊(cè)稅務(wù)師：（簽名、蓋章） 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：（簽名、蓋章） 所長(zhǎng)：（簽名、蓋章） 電話： 地址： 稅務(wù)師事務(wù)所（蓋章） 日期：年月日 附送資料: 1.企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證報(bào)告說明 2.企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表 3.企業(yè)基本情況表 4.企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表 5.房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)披露表 6.專項(xiàng)申報(bào)事項(xiàng)信息披露表（備案類） 7.特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得信息披露表 8.重大交易事項(xiàng)披露表 9.稅務(wù)師

10、事務(wù)所執(zhí)業(yè)證復(fù)印件,企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證報(bào)告書(范本)修正意見,三、關(guān)于重要內(nèi)容的修改,附件1.企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證報(bào)告說明 （一）修改的原則及要求 （二）結(jié)構(gòu)的調(diào)整 （三）修改的重要內(nèi)容,三、關(guān)于重要內(nèi)容的修改,附件1.企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證報(bào)告說明 （一）修改的原則及要求 1、納稅申報(bào)表項(xiàng)目為鑒證主線，重點(diǎn)突出企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)。 2、納稅調(diào)整的事項(xiàng)依據(jù)納稅申報(bào)表附表3項(xiàng)目?jī)?nèi)容填寫，納稅調(diào)整金額為零的事項(xiàng)可不寫。 3、納稅調(diào)整的事項(xiàng)要清楚，政策依據(jù)要準(zhǔn)確，調(diào)整金額要明確。要包括調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容。,三、關(guān)于重要內(nèi)容的修改,附件1.企業(yè)所得稅

11、年度納稅申報(bào)鑒證報(bào)告說明 （一）修改的原則及要求 例： 被鑒證單位年度罰金、罰款和被沒收財(cái)物損失的賬載金額元，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第十條的規(guī)定，鑒證確認(rèn)不得扣除金額元，鑒證確認(rèn)納稅調(diào)整增加額元。,三、關(guān)于重要內(nèi)容的修改,附件1.企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證報(bào)告說明 （一）修改的原則及要求 （二）結(jié)構(gòu)的調(diào)整 （三）修改的重要內(nèi)容,（二）結(jié)構(gòu)的調(diào)整,原結(jié)構(gòu)vs修正后,第二部分 企業(yè)所得稅鑒證事項(xiàng)說明,第一部分 被鑒證單位基本情況說明,三、關(guān)于重要內(nèi)容的修改,附件1.企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證報(bào)告說明 （一）修改的原則及要求 （二）結(jié)構(gòu)的調(diào)整 （三）修改的重要

12、內(nèi)容,三、關(guān)于重要內(nèi)容的修改,改動(dòng)6：簡(jiǎn)化企業(yè)常規(guī)信息，增加有效信息。,第一部分企業(yè)基本情況,第二部分主要會(huì)計(jì)政策,第一部分被鑒證單位基本 情況說明 一、被鑒證單位基本情況 被鑒證單位名稱-，稅務(wù)登記號(hào)；法定代表人: 。 被鑒證單位享受的稅收優(yōu)惠政策：年度享受的稅收優(yōu)惠政策為 二、被鑒證單位的主要會(huì)計(jì)政策,三、關(guān)于重要內(nèi)容的修改,附件1.企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證報(bào)告說明（節(jié)選） 我們接受委托，對(duì)被鑒證單位年度企業(yè)所得稅匯算清繳事項(xiàng)進(jìn)行了鑒證，現(xiàn)將鑒證情況說明如下： 第一部分 被鑒證單位基本情況說明 一、被鑒證單位基本情況 被鑒證單位名稱，稅務(wù)登記號(hào)： ；法定代表人: 。 被鑒證單位享受的稅收

13、優(yōu)惠政策：年度享受的稅收優(yōu)惠政策為（示例：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。-。） 二、被鑒證單位的主要會(huì)計(jì)政策 （一）被鑒證單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （二）會(huì)計(jì)年度 （三）記賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)原則 （四）記賬本位幣 （五）會(huì)計(jì)核算方法：,三、關(guān)于重要內(nèi)容的修改,改動(dòng)7： 調(diào)整鑒證事項(xiàng)說明的內(nèi)容 刪除了原第三部分鑒證事項(xiàng)說明中的“一、利潤(rùn)總額計(jì)算的鑒證”、“二、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的鑒證7、投資損失補(bǔ)充資料鑒證”和“五、內(nèi)控制度的鑒證”。,三、關(guān)于重要內(nèi)容的修改,第三部分 鑒證事項(xiàng)說明 一、利潤(rùn)總額計(jì)算的鑒證(已刪除) 經(jīng)鑒證，貴公司2012年度利潤(rùn)總額474,443,000.52 元，

14、具體數(shù)據(jù)如下： 1、營(yíng)業(yè)收入 經(jīng)鑒證，貴公司的2012年度的賬面金額15,320,256.17元，為其他金融業(yè)務(wù)收入； 2、營(yíng)業(yè)外收入 經(jīng)鑒證，貴公司的2012年度的賬面金額7,993,030.21 元，為原清產(chǎn)核資核銷款項(xiàng)收回； 3、營(yíng)業(yè)成本 經(jīng)鑒證，貴公司的2012年度的賬面金額78,480,100.79元，為其他金融業(yè)務(wù)支出，其中：業(yè)務(wù)支出51,982,138.22元，其他業(yè)務(wù)成本26,497,962.57元；具體數(shù)據(jù)如下： （1）管理費(fèi)用中核算金額44,402,600.72元，其中：工資薪金支出19,386,310.76元，職工福利費(fèi)支出2,958,912.19元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出29

15、0,794.68元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出387,726.21元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出1,765,057.11元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出459,950.00元，住房公積金1,078,463.20元，各類基本社會(huì)保障性繳款3,601,653.08元，固定資產(chǎn)折舊960,483.30元，無形資產(chǎn)攤銷230,984.00元，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)719,445.00元，保險(xiǎn)費(fèi)105,631.91元，修理費(fèi)8,299.00元，差旅費(fèi)1,310,221.22元，辦公費(fèi)373,701.66元，水電費(fèi)7,483.49元，稅金1,380,855.27元，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用3,234,799.72元，咨詢費(fèi)2,078,200.00元，郵電費(fèi)

16、89,648.98元，交通費(fèi)205,881.75元，會(huì)議費(fèi)230,701.00元，外事費(fèi)506,160.92元，油料費(fèi)328,348.83元，物業(yè)費(fèi)2,615.04元，資料費(fèi)89,433.55元，專家費(fèi)15,152.38元，取暖費(fèi)2,334.90元，其他437,680.47元，企業(yè)年金817,375.20元，訴訟費(fèi)66,488.00元，印刷費(fèi)43,159.30元，綠化費(fèi)32,244.00元，業(yè)務(wù)監(jiān)管費(fèi)54,600.00元，計(jì)算機(jī)運(yùn)行維護(hù)費(fèi)383,100.00元，車輛使用費(fèi)758,704.60元；,三、關(guān)于重要內(nèi)容的修改,第三部分 鑒證事項(xiàng)說明 二、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的鑒證 7、投資損失補(bǔ)充資料鑒

17、證(已刪除） 被鑒證單位年度股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失結(jié)轉(zhuǎn)以后年度累計(jì)扣除金額元，鑒證確認(rèn)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失結(jié)轉(zhuǎn)以后年度累計(jì)扣除金額元。 因?yàn)榇颂幇匆?guī)定已不存在。,三、關(guān)于重要內(nèi)容的修改,第三部分 鑒證事項(xiàng)說明 五、內(nèi)控制度的鑒證(已刪除) 經(jīng)鑒證，下列選“”的貴公司內(nèi)控制度，未發(fā)現(xiàn)存在影響企業(yè)所得稅納稅申報(bào)合法性的設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷的有關(guān)證據(jù)，準(zhǔn)備合理充分信任；下列選“”的貴公司內(nèi)控制度，存在影響企業(yè)所得稅納稅申報(bào)合法性的設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷的有關(guān)證據(jù)，準(zhǔn)備不予信任。 （一）會(huì)計(jì)核算制度； （二）成本核算制度； （三）資產(chǎn)管理制度； （四）資金管理制度； （五）購(gòu)銷管理制度。 ,三、關(guān)于重要內(nèi)容的修改

18、,改動(dòng)8：修正后鑒證事項(xiàng)說明中新增加“四、備案事項(xiàng)情況說明”“五、重大事項(xiàng)情況說明”。,三、關(guān)于重要內(nèi)容的修改,第二部分 企業(yè)所得稅鑒證事項(xiàng)說明（節(jié)選） 一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的鑒證 （一）納稅調(diào)整增加、減少事項(xiàng) 提示：在撰寫具體納稅調(diào)整事項(xiàng)時(shí)，也可按“納稅調(diào)整增加事項(xiàng)”及納稅調(diào)整減少事項(xiàng)”分別列示。 （二）境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 （三）彌補(bǔ)以前年度虧損 （四）應(yīng)納稅所得額,三、關(guān)于重要內(nèi)容的修改,第二部分 企業(yè)所得稅鑒證事項(xiàng)說明（節(jié)選） 一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的鑒證 二、應(yīng)納所得稅額計(jì)算的鑒證 三、附列資料 四、備案事項(xiàng)情況說明 企業(yè)所得稅年度備案事項(xiàng)包括：資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)、稅收優(yōu)惠項(xiàng)目、企業(yè)

19、重組特殊稅務(wù)處理、特別納稅調(diào)整事項(xiàng)。 結(jié)合附件6.專項(xiàng)申報(bào)事項(xiàng)信息披露表（備案類）及附件7.特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得信息披露表的內(nèi)容填寫。,三、關(guān)于重要內(nèi)容的修改,第二部分 企業(yè)所得稅鑒證事項(xiàng)說明（節(jié)選） 五、重大事項(xiàng)情況說明 重大事項(xiàng)包括：企業(yè)重大事項(xiàng)和企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)重大事項(xiàng)。 （一）企業(yè)重大事項(xiàng)，包括：對(duì)外投資，股權(quán)轉(zhuǎn)讓，涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略的重大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為、事件。 （二）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)重大事項(xiàng)，包括大額往來款、企業(yè)合并、企業(yè)分立、改組改制、債務(wù)重組、重大非貨幣交易、股權(quán)（產(chǎn)權(quán)）轉(zhuǎn)讓、長(zhǎng)期股權(quán)投資。 結(jié)合附件8.重大交易事項(xiàng)披露表的內(nèi)容填寫。,三、關(guān)于重要內(nèi)容的修改,五、重大

20、事項(xiàng)情況說明 示例： 年度單位將持有的 有限公司75%的股權(quán)合計(jì)金額為20,000,000.00元，劃轉(zhuǎn)至被鑒證單位，被鑒證單位的賬務(wù)處理為借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸記“資本公積”。因未支付對(duì)價(jià)，被鑒證單位取得的該長(zhǎng)期股權(quán)投資故計(jì)稅成本為0.00元。 注意：對(duì)發(fā)現(xiàn)某些可能對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)產(chǎn)生影響的事項(xiàng)，因稅法有關(guān)規(guī)定本身不夠明確或經(jīng)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)后理解該項(xiàng)政策仍有較大分歧，或獲取的證據(jù)不夠充分，也在此披露。,企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證報(bào)告書(范本)修正意見,四、具體運(yùn)用示例,示例 （一）收入類調(diào)整項(xiàng)目 1、按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益和免稅收入 2、其他 （二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目

21、1、工資薪金支出 2、職工福利費(fèi)支出 3、職工教育經(jīng)費(fèi)支出 4、工會(huì)經(jīng)費(fèi) 5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,四、具體運(yùn)用示例,示例 （二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目 6、捐贈(zèng)支出 7、利息支出 8、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 9、稅收滯納金 10、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 11、與收入無關(guān)的支出 12、其他 （三）資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目-財(cái)產(chǎn)損失的調(diào)整,四、具體運(yùn)用示例,示例1、 公司2012年度的按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益8,000,000.00元，取得企業(yè)的股息收入5,000,000.00元；持有超過12個(gè)月股票的股息、紅利所得有股份有限公司2,000,000.00元、廣東技術(shù)股份有限公司1,800,

22、000.00 元；中國(guó)(集團(tuán))股份有限公司1,200,000.00元。,四、具體運(yùn)用示例,示例1.第二部分 企業(yè)所得稅鑒證事項(xiàng)說明 一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的鑒證 （一）收入類調(diào)整項(xiàng)目 被鑒證單位年度收入類調(diào)整項(xiàng)目鑒證確認(rèn)18,000,000.00元，鑒證確認(rèn)納稅調(diào)整減少額18,000,000.00元。具體調(diào)整數(shù)據(jù)如下： 1、按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益 經(jīng)鑒證，被鑒證單位2012年度的按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益8,000,000.00元，鑒證確認(rèn)調(diào)減金額為8,000,000.00元。（詳見：附表十一 長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表）,四、具體運(yùn)用示例,示例1.

23、（一）收入類調(diào)整項(xiàng)目（續(xù)） 2、免稅收入 被鑒證單位2012年度取得股息、紅利收入10,000,000.00元，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的規(guī)定，鑒證確認(rèn)免稅收入10,000,000.00元，鑒證確認(rèn)納稅調(diào)整減少額10,000,000.00元。具體數(shù)據(jù)如下： （1）取得符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益5,000,000.00元；（詳見：附表十一 長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表 （2）其他5,000,000.00元，為持有期間超過12個(gè)月股票的股息、紅

24、利所得，具體數(shù)據(jù)如下： 股份有限公司2,000,000.00元； 廣東技術(shù)股份有限公司1,800,000.00 元； 中國(guó)(集團(tuán))股份有限公司1,200,000.00元； 以上 項(xiàng)合計(jì)金額5,000,000.00元。,四、具體運(yùn)用示例,示例2： （一）收入類調(diào)整項(xiàng)目其他 某公司2012年度收到個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還款100,000.00元，計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目，另將不需要支付的應(yīng)付款項(xiàng)200,000.00元，計(jì)入“資本公積”。,四、具體運(yùn)用示例,示例2：收入類調(diào)整項(xiàng)目 20.其他 被鑒證單位2012年度收入類調(diào)整項(xiàng)目其他的賬載金額0.00元，鑒證確認(rèn)稅收金額300,000.00元，鑒證確認(rèn)納稅調(diào)整增

25、加額300,000.00元，具體數(shù)據(jù)如下： （1）被鑒證單位2012年度計(jì)入“其他應(yīng)付款”個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還賬載金額100,000.00元，根據(jù)北京市地方稅務(wù)局關(guān)于代扣代繳、代收代繳和委托代征稅款返還手續(xù)費(fèi)征收企業(yè)所得稅問題的批復(fù)（京地稅企2007392號(hào)）文件：“根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定精神，代扣代繳、代收代繳和委托代征稅款（以下簡(jiǎn)稱“三代”）納稅人取得的返還手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)并入納稅人年度收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，因“三代”而產(chǎn)生的有關(guān)支出可在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)按照相關(guān)稅收規(guī)定稅前扣除?！钡囊?guī)定，鑒證確認(rèn)稅收金額100,000.00元，鑒證確認(rèn)納稅調(diào)整增

26、加額100,000.00元；,四、具體運(yùn)用示例,示例2：收入類調(diào)整項(xiàng)目 20.其他（續(xù)） （2）被鑒證單位2012年度將不需要支付的應(yīng)付款項(xiàng)200,000.00元，計(jì)入“資本公積”，根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條第七款的規(guī)定，“因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”，應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額的其他收入，并入利潤(rùn)總額計(jì)征企業(yè)所得稅。鑒證確認(rèn)稅收金額200,000.00元，鑒證確認(rèn)納稅調(diào)整增加額200,000.00元。 以上（1）（2）納稅調(diào)整增加額合計(jì)300,000.00（元）,四、具體運(yùn)用示例,示例3： （二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目工資薪金支出的鑒證 某公司2012年度的工資薪金支出賬載金額為6,000

27、,000.00元，實(shí)際支付金額7,000,000.00元，其中：支付當(dāng)年5,000,000.00元，支付2011年度計(jì)提2,000,000.00元。,四、具體運(yùn)用示例,示例3：（二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目 2、工資薪金支出的鑒證 被鑒證單位2012年度的工資薪金支出賬載金額6,000,000.00元，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）“一、關(guān)于合理工資薪金問題：實(shí)施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金?！钡囊?guī)定，鑒證確認(rèn)稅收金額7,000,000.00元，

28、鑒證確認(rèn)納稅調(diào)整減少額1,000,000.00元，調(diào)整具體情況如下： （1）被鑒證單位支付2011年度預(yù)提金額2,000,000.00元，該金額當(dāng)年所得稅匯算清繳時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額（依據(jù)：某稅務(wù)師事務(wù)所出具的鑒證報(bào)告稅鑒字*號(hào)），鑒證確認(rèn)調(diào)減金額2,000,000.00元；,四、具體運(yùn)用示例,示例3（續(xù)）： 二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目 2、工資薪金支出的鑒證（續(xù)） （2）被鑒證單位2012年度計(jì)提金額6,000,000.00元，實(shí)際支付金額5,000,000.00元，期末未支付金額1,000,000.00元，鑒證確認(rèn)納稅調(diào)增金額1,000,000.00元； 以上（1）-（2）納稅調(diào)整減少額合計(jì)=1,

29、000,000.00（元）。,四、具體運(yùn)用示例,示例4： （二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目職工福利費(fèi)支出的鑒證 某公司2012年度的職工福利費(fèi)支出賬載金額為200,000.00元，已實(shí)際使用。該公司稅前可扣工資總額為1,300,000.00元。,四、具體運(yùn)用示例,示例4：（二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目 3、職工福利費(fèi)支出的鑒證 被鑒證單位2012年度的職工福利費(fèi)支出未審金額200,000.00元，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十條“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！?的規(guī)定，鑒證確認(rèn)稅收金額為182,000.00元（職工福利費(fèi)支出扣

30、除限額=1,300,000.0014%=182,000.00），鑒證確認(rèn)納稅調(diào)整增加額為18,000.00元（200,000.00-182,000.00）。,四、具體運(yùn)用示例,示例5： （二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目職工福利費(fèi)支出的鑒證 某公司2012年度的職工福利費(fèi)支出賬載金額為200,000.00元，已實(shí)際使用，其中用于為員工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)的支出金額為60,000.00元，該公司稅前可扣工資總額為2,000,000.00元。,四、具體運(yùn)用示例,示例5： （二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目 3、職工福利費(fèi)支出的鑒證 被鑒證單位2012年度的職工福利費(fèi)支出未審金額200,000.00元，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅

31、法實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十條“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。”和關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）第三條“實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未

32、實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等?！钡囊?guī)定，鑒證確認(rèn)稅收金額為140,000.00元（職工福利費(fèi)支出扣除限額=2,000,000.0014%=280,000.00），因?yàn)閱T工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)的支出金額為60,000.00元，屬超范圍使用職工福利費(fèi)，鑒證確認(rèn)納稅調(diào)整增加額為60,000.00元。,四、具體運(yùn)用示例,示例6： （二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目-職工教育經(jīng)費(fèi)支出的鑒證 某公司2012年度的職工教育經(jīng)費(fèi)支出賬

33、載金額為40,000.00元，實(shí)際使用金額30,000.00元，該公司稅前可扣工資總額為1,300,000.00元。,四、具體運(yùn)用示例,示例6： （二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目 4、職工教育經(jīng)費(fèi)支出的鑒證 被鑒證單位2012年度的職工教育經(jīng)費(fèi)支出未審金額40,000.00元，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十二條“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”的規(guī)定，鑒證確認(rèn)稅收金額30,000.00元（職工教育經(jīng)費(fèi)支出扣除限額=1,300,000.002

34、.5%=32,500.0030,000.00），鑒證確認(rèn)納稅調(diào)整增加額為10,000.00元（40,000.00-30,000.00）。,四、具體運(yùn)用示例,示例7： （二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出的鑒證 某公司2012年度的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出賬載金額為50,000.00元，已實(shí)際交納并取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用票據(jù)的金額為25,000.00元，該公司稅前可扣工資總額為1,300,000.00元。,四、具體運(yùn)用示例,示例7： （二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目 5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出的鑒證 被鑒證單位2012年度的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出未審金額50,000.00元，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512

35、號(hào)）第四十一條“企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除?！币约皣?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）第一條“自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除?！钡囊?guī)定，鑒證確認(rèn)稅收金額為25,000.00元（工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出扣除限額=1,300,000.00元2%=26,000.0025,000.00），鑒證確認(rèn)納稅調(diào)整增加額為25,000.00元（50,000.00-25,000.00）。,四、具體運(yùn)用示例,示例8： （二）扣除類調(diào)整項(xiàng)

36、目業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 某公司2012年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)賬載金額為200,000.00元，鑒證后銷售（營(yíng)業(yè)）收入 30,000,000.00元。,四、具體運(yùn)用示例,示例8： （二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目 6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 被鑒證單位2012年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)賬載金額200,000.00元，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十三條“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5?！?的規(guī)定，鑒證確認(rèn)稅收金額120,000.00元（業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出限額=30,000,000.005=150,000.00，業(yè)務(wù)招

37、待費(fèi)可扣除額=200,000.0060%=120,000.00），鑒證確認(rèn)納稅調(diào)整增加額80,000.00元（200,000.00-120,000.00）。,四、具體運(yùn)用示例,示例9： （二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目捐贈(zèng)支出的鑒證 某公司年度公益性捐贈(zèng)支出賬載金額為300,000.00元，為支付給中華同心溫暖工程基金會(huì)（屬于“獲得2013年度第一批公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單”的單位）的捐款，已取得合法票據(jù)，當(dāng)年利潤(rùn)總額1,000,000.00元。,五、示例,示例9： （二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目 8、捐贈(zèng)支出的鑒證 被鑒證單位年度發(fā)生捐贈(zèng)支出行為，根據(jù)記錄公益性捐贈(zèng)支出的各有關(guān)賬戶的合計(jì)金額鑒證

38、確認(rèn)賬載金額300,000.00元，為支付給中華同心溫暖工程基金會(huì)（屬于“獲得2013年度第一批公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單”的單位）的捐款。根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第九條“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”的規(guī)定，鑒證確認(rèn)稅收金額120,000.00元（利潤(rùn)總額1,000,000.00元*12%），鑒證確認(rèn)納稅調(diào)整增加額180,000.00元。,五、示例,示例10： （二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目利息支出的鑒證 某公司年度利息支出賬載金額225,000.00元，均為支付的當(dāng)年的利息支出。其中，向非

39、金融企業(yè)借款1,000,000.00元，期限一年，期貸款利率15%，本年支付利息150,000.00元，取得相關(guān)票據(jù)；向某職工個(gè)人借款借款100,000.00元，期限一年，期貸款利15%，本年支付利息15,000.00元，與該員工簽訂了借款合同，并取得相關(guān)票據(jù)；向某銀行借款1,000,000.00元，期限一年，本年支付利息60,000.00元，該銀行一年期貸款利率6%。,五、示例,示例10： （二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目 9、利息支出的鑒證 被鑒證單位年度利息支出賬載金額225,000.00元，鑒證確認(rèn)稅收金額129,000.00元，鑒證確認(rèn)納稅調(diào)整增加額96,000.00元。具體數(shù)據(jù)如下： （1）向

40、非金融企業(yè)借款的利息支出賬載金額150,000.00元，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三十八條“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分” 及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第一條 “關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題，鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明，以證明其利息支出的合理性”的規(guī)定，稅收金額60,0

41、00.00元（借款本金1,000,000.00*銀行一年期貸款利率6%），納稅調(diào)整增加額90,000.00元；,四、具體運(yùn)用示例,示例10： （二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目 9、利息支出的鑒證 （2）某職工個(gè)人借款的利息支出賬載金額15,000.00元，根據(jù)關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國(guó)稅函2009777號(hào)第二條“企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分, 根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不

42、具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同?！钡囊?guī)定，稅收金額9,000.00元（借款本金150,000.00*銀行一年期貸款利率6%=9,000.00元），納稅調(diào)整增加額6,000.00元; 以上（1）（2）納稅調(diào)整增加額合計(jì)=96,000.00元（90,000.00元+6,000.00元） 注意：該單位向某銀行借款支付的利息可稅前扣除，無調(diào)整事項(xiàng)的不寫。,四、具體運(yùn)用示例,示例11： （二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失的鑒證 某公司年度罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失在營(yíng)業(yè)外支出賬戶核算的賬載金額150,000.00 元，為安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局罰

43、款。,四、具體運(yùn)用示例,示例11： （二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目 11、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失的鑒證 被鑒證單位年度罰金、罰款和被沒收財(cái)物損失的賬載金額150,000.00元，為安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局罰款，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第十條“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失支出不得扣除”的規(guī)定，該支出不允許在稅前扣除，故稅收金額0.00元，鑒證確認(rèn)調(diào)增金額為150,000.00元。,四、具體運(yùn)用示例,示例12： （二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目稅收滯納金的鑒證 某公司年度稅收滯納金在營(yíng)業(yè)外支出賬戶核算的賬載金額10,000.00元。,四、具體運(yùn)用示例,示例12

44、： （二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目 12、稅收滯納金的鑒證 被鑒證單位年度在營(yíng)業(yè)外支出賬戶列支稅收滯納金的賬載金額10,000.00元，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）“第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅收滯納金支出不得扣除”的規(guī)定，該稅收滯納金不允許在稅前扣除，確認(rèn)稅收金額0.00元，鑒證確認(rèn)納稅調(diào)整增加額10,000.00元。,四、具體運(yùn)用示例,示例13： （二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 某公司2012年度而為部分員工上繳的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)200,000.00元；從費(fèi)用中計(jì)提補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，對(duì)超過基本醫(yī)療保險(xiǎn)報(bào)銷范圍，社保不予報(bào)銷的部分，可按照員工的相關(guān)條件，

45、報(bào)銷一定比例的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)金額為100,000.00元。,四、具體運(yùn)用示例,示例13： （二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目 15、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 被鑒證單位2012年度補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)賬載金額300,000.00元，根據(jù)按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅200927號(hào)）“企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除?！钡囊?guī)定，因不是為全體員工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)及補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，鑒證確認(rèn)稅收金額0.00元，鑒證確認(rèn)

46、納稅調(diào)整增加額300,000.00元。,四、具體運(yùn)用示例,示例14： （二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目與收入無關(guān)的支出的鑒證 某公司年度賬載與取得收入無關(guān)的支出230,000.00 元，具體數(shù)據(jù)如下： （1）對(duì)子公司補(bǔ)助支出100,000.00 元； （2）個(gè)人車輛費(fèi)用支出（未簽租車協(xié)議）10,000.00元; （3）個(gè)人物業(yè)費(fèi)支出10,000.00元； （4）支付退休人員費(fèi)用100,000.00元； （5）個(gè)人電話費(fèi)支出10,000.00元。,四、具體運(yùn)用示例,示例14：（二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目 17、與收入無關(guān)的支出的鑒證 被鑒證單位年度取得與收入無關(guān)的其他支出在管理費(fèi)用賬戶核算的賬載金額230,000.

47、00元，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）“第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，與取得收入無關(guān)的其他支出不得扣除”的規(guī)定，鑒證確認(rèn)稅收金額0.00元，鑒證確認(rèn)納稅調(diào)整增加額230,000.00元。具體調(diào)整情況如下： （1）對(duì)子公司補(bǔ)助支出，屬于與收入無關(guān)的其他支出，賬載金額100,000.00元，稅收金額0.00元，納稅調(diào)整增加額100,000.00元； （2）個(gè)人車輛費(fèi)用支出，屬于與收入無關(guān)的其他支出，賬載金額10,000.00元，稅收金額0.00元，納稅調(diào)整增加額10,000.00元； （3）個(gè)人物業(yè)費(fèi)支出支出，屬于與收入無關(guān)的其他支出，賬載金額10,000.00元，稅收金額0.00元，納稅調(diào)整增加額10,000.00元； （4）支付退休人員費(fèi)用，屬于與收入無關(guān)的其他支出，賬載金額100,000.00元，稅收金額0.00元，納稅調(diào)整增加額100,000.00元； （5）個(gè)人電話費(fèi)支出，屬于與收入無關(guān)的其他支出，賬載金額10,000.00元，稅收金額0.00元，納稅調(diào)整增加額1