1、第四章 審計(jì)證據(jù)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo) 第二節(jié) 審計(jì)證據(jù) 第三節(jié) 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（審計(jì)依據(jù)） 第四節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)責(zé)任 二、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo) 三、審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)責(zé)任,（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo) （二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任,（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)(cont.),審計(jì)目標(biāo)包括兩個(gè)層次： 1. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo) 2. 與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo),1. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo),中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101 號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求（2010 年11 月1 日修訂）,第二十五條 在執(zhí)行

2、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是： （一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)； （二）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。,（二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)責(zé)任,1. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 2. 與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求（誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為） 3. 職業(yè)懷疑 4. 職業(yè)判斷,1. 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),（1）審計(jì)范圍 （2）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 （3）審計(jì)意見(jiàn)的形式,（1）審計(jì)范圍,第十八條 審計(jì)的

3、目的是提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。這一目的可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)得以實(shí)現(xiàn)。就大多數(shù)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告框架而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行審計(jì)工作，能夠形成這樣的意見(jiàn)。,（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制(cont.),第十九條 財(cái)務(wù)報(bào)表是由被審計(jì)單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。審計(jì)準(zhǔn)則不對(duì)管理層或治理層設(shè)定責(zé)任，也不超越法律法規(guī)對(duì)管理層或治理層責(zé)任作出的規(guī)定。 管理層和治理層（如適用）認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊(cè)會(huì)

4、計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。,（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制(cont.),第九條 與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計(jì)工作的前提（以下簡(jiǎn)稱執(zhí)行審計(jì)工作的前提），是指管理層和治理層（如適用）認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)：,（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制(cont.),（一）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）； （二）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；,（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,（三）向注冊(cè)會(huì)

5、計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件 和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。,（3）審計(jì)意見(jiàn)的形式,第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的形式取決于適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。 大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)包括與財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)相關(guān)的規(guī)定，對(duì)于這些財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，編制包括列報(bào)。,二、管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo),(一) 管理層認(rèn)定 (二)具體審計(jì)目標(biāo),(一) 管理層認(rèn)定（P58-60）,管理層認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的

6、明確或隱含的表達(dá)。 1.與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 2.與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 3.與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定,1.與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定,發(fā)生 完整性 準(zhǔn)確性 截止 分類,2.與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定,存在 權(quán)利和義務(wù) 完整性 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?3.與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定,發(fā)生及權(quán)利和義務(wù) 完整性 分類和可理解性 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià),(二)具體審計(jì)目標(biāo),與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo),1與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo),發(fā)生 完整性 準(zhǔn)確性 截止 分類,與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo),存在 權(quán)利和義務(wù) 完整性 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo),發(fā)生及權(quán)利和義務(wù) 完整

7、性 分類和可理解性 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià),與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo),三、審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)P60,（一）接受業(yè)務(wù)委托 （二）計(jì)劃審計(jì)工作 （三）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 （四）實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 （五）完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告,1下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是（ ）。A從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對(duì)應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性B實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)C對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤(pán)點(diǎn)記錄相核對(duì)，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性D復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性 【答案】D,2.

8、在對(duì)資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，正確的測(cè)試方向是（ ）。A從財(cái)務(wù)報(bào)表到尚未記錄的項(xiàng)目B從尚未記錄的項(xiàng)目到財(cái)務(wù)報(bào)表C從會(huì)計(jì)記錄到支持性證據(jù)D從支持性證據(jù)到會(huì)計(jì)記錄 【答案】C,第二節(jié) 審計(jì)證據(jù),一、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì) 二、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序 三、函證 四、分析程序 五、審計(jì)證據(jù)的分類,引例：最重要的證據(jù)有時(shí)不是在會(huì)計(jì)記錄里找到的 Alvin A. Arens, Randal J. Elder, Mark S. Beasley(張龍平等譯): Auditing and Assurance Services: An Integrated Approach, 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,一、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì),

9、（一）審計(jì)證據(jù)的含義 （二）審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性,（一）審計(jì)證據(jù)的含義(cont.),中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)審計(jì)證據(jù)第四條： 審計(jì)證據(jù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的信息。審計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。,第五條 會(huì)計(jì)記錄，是指對(duì)初始會(huì)計(jì)分錄形成的記錄和支持性記錄。例如，支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票和合同；總分類賬、明細(xì)分類賬、會(huì)計(jì)分錄以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表予以調(diào)整但未在賬簿中反映的其他分錄；支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表和電子數(shù)據(jù)表。,（一）審計(jì)證據(jù)的含義(cont.),審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則（2000）審計(jì)署令第2號(hào)：

10、第二條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獲取的用以說(shuō)明審計(jì)事項(xiàng)真相，形成審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。,（一）審計(jì)證據(jù)的含義,內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第 3 號(hào)審計(jì)證據(jù)第二條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù)，是指內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中，通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序所獲取的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。（本準(zhǔn)則自2003年6月1日起施行。）,（二）審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性,審計(jì)證據(jù)的充分性 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性 1、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性的含義 2、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性 3、審計(jì)證據(jù)的可靠性 4、充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系 5、評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮,審計(jì)證據(jù)的充分性,審計(jì)證據(jù)的充分性，是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。

11、注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響（評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多），并受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響（審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少）。 然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。,審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（cont.）,審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性的含義 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見(jiàn)所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。,審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性（cont.）,1、審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性 是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯關(guān)系。 用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測(cè)試方向的影響。,審計(jì)證據(jù)

12、的適當(dāng)性（cont.）,審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計(jì)目標(biāo)來(lái)考慮： （1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。但另一方面，不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。 （2）控制測(cè)試旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)同并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。 （3）實(shí)質(zhì)性程序旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。,審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性(cont.),2、審計(jì)證據(jù)的可靠性 用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性，以及審計(jì)證據(jù)本身的可靠性，受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境，包括與編制和維護(hù)該信息相關(guān)的控制。因此，有關(guān)各種審計(jì)證據(jù)可靠性的原則受重要

13、例外情況的影響。,審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性(cont.),即使用作審計(jì)證據(jù)的信息從獨(dú)立于被審計(jì)單位的外部來(lái)源獲得，一些可能存在的情況也會(huì)影響其可靠性。 例如，從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的信息，如果來(lái)自不知情者或來(lái)自缺乏客觀性的管理層的專家，則該信息也可能是不可靠的。 在確認(rèn)可能存在的例外情況時(shí)，下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)可靠性的原則可能是有用的：,審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性(cont.),（一）從被審計(jì)單位外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠； （二）相關(guān)控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠； （三）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠； （四）以文件記錄形式（

14、包括紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；,審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性(cont.),（五）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從復(fù)印、傳真或通過(guò)拍攝、數(shù)字化或其他方式轉(zhuǎn)化成電子形式的文件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。 通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以函證方式直接從被詢證者獲取的審計(jì)證據(jù)，比被審計(jì)單位內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。通過(guò)函證等方式從獨(dú)立來(lái)源獲取的相互印證的信息，可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師從會(huì)計(jì)記錄或管理層書(shū)面聲明中獲取的審計(jì)證據(jù)的保證水平。,審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性(cont.),3、充分性和適當(dāng)性之間的關(guān)系 審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相互關(guān)聯(lián)。 充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)基本特征，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是

15、有證明力的。 審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響其充分性。,但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。,審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性(cont.),4、評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮P123 對(duì)文件記錄可靠性的考慮 使用被審計(jì)單位生成信息時(shí)的考慮 證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮 獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)成本的考慮 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。,準(zhǔn)確性 完整性,追加必要的審計(jì)程序,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司207年度財(cái)務(wù)報(bào)

16、表進(jìn)行審計(jì)。在獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。在獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是（ ）。A甲公司連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單B甲公司編制的成本分配計(jì)算表C甲公司提供的銀行對(duì)賬單D甲公司管理層提供的聲明書(shū) 【答案】C,二、獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序,（一）審計(jì)程序的目的 （二）審計(jì)程序的種類,（一）審計(jì)程序的目的P125,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施下列審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)： （1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序； （2）進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試（審計(jì)準(zhǔn)則要求時(shí)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定時(shí)）和實(shí)質(zhì)性程序（包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序）。,（二）

17、審計(jì)程序的種類P126,1、檢查 2、觀察 3、函證 4、重新計(jì)算 5、重新執(zhí)行 6、分析程序 7、詢問(wèn),三、函證,（一）函證決策 （二）函證的內(nèi)容 （三）詢證函的設(shè)計(jì) （四）函證的實(shí)施與評(píng)價(jià),（一）函證決策,評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 函證程序所審計(jì)的認(rèn)定 實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平,評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。,函證程序所審計(jì)的認(rèn)定,函證可以為認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但是對(duì)不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的。 對(duì)特定認(rèn)定函證的相關(guān)性受注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇函證信息的目標(biāo)

18、的影響。,實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平,針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。這里的其他審計(jì)程序是指除函證程序以外的其他審計(jì)程序。,（二）函證的內(nèi)容,銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息 應(yīng)收賬款 函證的其他內(nèi)容 函證程序?qū)嵤┑姆秶?函證的時(shí)間 管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理,銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息,在對(duì)銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位實(shí)際存在的銀行存款余額、借款余額以及抵押、質(zhì)押及擔(dān)保情況；對(duì)于零余額賬戶和在本期內(nèi)注

19、銷的賬戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證，以防止被審計(jì)單位隱瞞銀行存款或借款。,應(yīng)收賬款,除非存在下列兩種情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證： 1根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要。 2注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無(wú)效。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被詢證者很可能不回函或即使回函也不可信，可不對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證。 如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說(shuō)明理由。 如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。,函證的內(nèi)容,函證的內(nèi)容一般涉及下列賬戶或其他信息： （1）銀行存款； （2）交易性金融資產(chǎn)； （3）應(yīng)收賬款； （4）應(yīng)收票據(jù)；

20、（5）其他應(yīng)收款； （6）預(yù)付賬款； （7）由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；,（8）長(zhǎng)期股權(quán)投資； （9）短期借款； （10）委托貸款； （11）應(yīng)付賬款； （12）預(yù)收賬款； （13）長(zhǎng)期借款； （14）保證、抵押或質(zhì)押； （15）或有事項(xiàng)； （16）重大或異常的交易。,函證程序?qū)嵤┑姆秶?根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測(cè)試總體的特征等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。選取的特定項(xiàng)目可能包括： （1）金額較大的項(xiàng)目； （2）賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目； （3）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目； （4）重大關(guān)聯(lián)方交易； （5）重大或異常的交易； （6）可能存在爭(zhēng)議、舞弊

21、或錯(cuò)誤的交易。,函證的時(shí)間,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。 如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。,管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理,當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持。 如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無(wú)法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

22、應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。,（三）詢證函的設(shè)計(jì),設(shè)計(jì)詢證函的總體要求 設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素 積極與消極的函證方式,設(shè)計(jì)詢證函的總體要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢證函。 詢證函的設(shè)計(jì)服從于審計(jì)目標(biāo)的需要。通常，在針對(duì)賬戶余額的存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對(duì)方核對(duì)確認(rèn)。但在針對(duì)賬戶余額的完整性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則需要改變?cè)冏C函的內(nèi)容設(shè)計(jì)或者采用其他審計(jì)程序。,設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素,在設(shè)計(jì)詢證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所審計(jì)的認(rèn)定以及可能影響函證可靠性的因素?？赡苡绊懞C可靠性的因素主要包括：,設(shè)計(jì)

23、詢證函需要考慮的因素,1函證的方式，包括對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、寄發(fā)及收回的控制情況； 2以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)； 3擬函證信息的性質(zhì)； 4選擇被詢證者的適當(dāng)性，包括被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性； 5被詢證者易于回函的信息類型； 6. 被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。,積極與消極的函證方式,1. 積極的函證方式 2. 消極的函證方式 3. 兩種方式的結(jié)合使用,第二十二條 消極式函證比積極式函證提供的審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力低。除非同時(shí)滿足下列條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得將消極式函證作為唯一實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)： （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為

24、低水平，并已就與認(rèn)定相關(guān)的控制的運(yùn)行的有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)； （二）需要實(shí)施消極式函證程序的總體由大量的小額、同質(zhì)的賬戶余額、交易或事項(xiàng)構(gòu)成； （三）預(yù)期不符事項(xiàng)的發(fā)生率很低； （四）沒(méi)有跡象表明接收詢證函的人員或機(jī)構(gòu)不認(rèn)真對(duì)待函證。,（四）函證的實(shí)施與評(píng)價(jià),1. 函證實(shí)施過(guò)程的控制 2. 以傳真、電子郵件等方式回函時(shí)的處理 3. 積極式函證未收到回函時(shí)的處理 4. 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素 5. 評(píng)價(jià)函證的可靠性 6. 對(duì)不符事項(xiàng)的處理,1. 函證實(shí)施過(guò)程的控制,當(dāng)實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。,2. 以傳真、電

25、子郵件等方式回函時(shí)的處理,如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。,3. 積極式函證未收到回函時(shí)的處理,如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。,4. 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素,如果實(shí)施函證和替代審計(jì)程序都不能提供財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序。,5. 評(píng)價(jià)函證的可靠性,在評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： （1）對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控

26、制情況； （2）被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性； （3）被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。 如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序予以證實(shí)或消除疑慮。,6. 對(duì)不符事項(xiàng)的處理,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計(jì)工作記錄。 如果發(fā)現(xiàn)了不符事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先提請(qǐng)被審計(jì)單位查明原因，并作進(jìn)一步分析和核實(shí)。不符事項(xiàng)的原因可能是由于雙方登記入賬的時(shí)間不同，或是由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是被審計(jì)單位的舞弊行為。,管理層不允許寄發(fā)詢證函,第十五條 如果管理層不允許寄發(fā)詢證函，注冊(cè)會(huì)

27、計(jì)師應(yīng)當(dāng)： （一）詢問(wèn)管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的正當(dāng)性及合理性收集審計(jì)證據(jù)； （二）評(píng)價(jià)管理層不允許寄發(fā)詢證函對(duì)評(píng)估的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)），以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響； （三）實(shí)施替代程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。,管理層不允許寄發(fā)詢證函,第十六條 如果認(rèn)為管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因不合理，或?qū)嵤┨娲绦驘o(wú)法獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151 號(hào)與治理層的溝通的規(guī)定，與治理層進(jìn)行溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502 號(hào)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的規(guī)定，確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)

28、的影響。,實(shí)施函證程序的結(jié)果,第十七條 如果存在對(duì)詢證函回函的可靠性產(chǎn)生疑慮的因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)以消除這些疑慮。 第十八條 如果認(rèn)為詢證函回函不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)評(píng)估的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)），以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。 第十九條 在未回函的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。,實(shí)施函證程序的結(jié)果,第二十條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，如果未獲取回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502 號(hào)在

29、審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的規(guī)定，確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響。 第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。,四、分析程序,（一）分析程序的目的 （二）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 （三）用作實(shí)質(zhì)性程序 （四）用于總體復(fù)核,強(qiáng)制要求,強(qiáng)制要求,并未要求CPA必須使用,分析程序的五種類型 把客戶數(shù)據(jù)與同行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較 把客戶數(shù)據(jù)與前期同類數(shù)據(jù)進(jìn)行比較 把客戶數(shù)據(jù)與客戶確定的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較 把客戶數(shù)據(jù)與審計(jì)師確定的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較 把客戶數(shù)據(jù)與利用非財(cái)務(wù)信息確定的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較 （Alvin A. Arens, Randal J. Elder, Mark S. Beasley(

30、張龍平等譯): Auditing and Assurance Services: An Integrated Approach, 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社）,1、假設(shè)你正在進(jìn)行審計(jì)，并已取得了客戶和客戶所在行業(yè)平均水平的下列信息：,2、某審計(jì)師正在進(jìn)行分析性復(fù)核，將某分公司經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)與其它分公司的利潤(rùn)、該分公司以前年度的利潤(rùn)進(jìn)行比較，該審計(jì)師發(fā)現(xiàn)該分公司的利潤(rùn)顯著增長(zhǎng)。在經(jīng)過(guò)初步測(cè)試后，他發(fā)現(xiàn)本年度該分公司產(chǎn)品生產(chǎn)方式及管理部門(mén)均沒(méi)有任何變動(dòng)?；谏鲜鲂畔?，利潤(rùn)增加的最可能原因是：A、銷售同樣產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)者數(shù)量增加。B、本分公司生產(chǎn)的產(chǎn)品所需要原材料的供應(yīng)商數(shù)量減少。C、年末存貨高估。D、年末應(yīng)收賬款

31、低估。 答案：C,3、某生產(chǎn)經(jīng)理訂購(gòu)了大量原材料并要求送貨至另一家他擁有的公司。該經(jīng)理偽造了收貨文件并批準(zhǔn)了付款的發(fā)票。那么最可能發(fā)現(xiàn)這一舞弊的審計(jì)程序是以下哪一個(gè)?并逐項(xiàng)說(shuō)明其原因: （1）對(duì)現(xiàn)金支出進(jìn)行抽樣并核對(duì)采購(gòu)訂單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、發(fā)票以及支票副本。 （2）對(duì)現(xiàn)金支出進(jìn)行抽樣并向供應(yīng)商函證采購(gòu)數(shù)量、價(jià)格和送貨日期。 （3）觀察收貨場(chǎng)所并盤(pán)點(diǎn)收到的原材料，將結(jié)果與驗(yàn)收人員填制的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告相比較。 （4）實(shí)施分析程序，比較產(chǎn)量、材料采購(gòu)量和材料存貨水平并調(diào)查其差異。,政府審計(jì)證據(jù)的特性,客觀性 相關(guān)性 充分性 合法性,內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的特性,充分性 相關(guān)性 可靠性,五、審計(jì)證據(jù)的分類,(一) 按審計(jì)

32、證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類 (二) 按取得的證據(jù)來(lái)源分類 (三) 按證據(jù)的功能分類 (四) 按證據(jù)之間的相互關(guān)系分類 (五) 按審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容是否真實(shí)分類 (六) 按證據(jù)提供的證明邏輯分類,(一) 按審計(jì)證據(jù)表現(xiàn)形態(tài)分類,1、實(shí)物證據(jù) 2、書(shū)面證據(jù) 3、口頭證據(jù) 4、環(huán)境證據(jù) 5、視聽(tīng)或電子證據(jù) 6、鑒定和勘驗(yàn)證據(jù),(二) 按取得的證據(jù)來(lái)源分類,1、內(nèi)部證據(jù) 2、外部證據(jù),(三) 按證據(jù)的功能分類,1、直接證據(jù) 2、間接證據(jù) 3、分析證據(jù),(四) 按證據(jù)之間相互關(guān)系分類,1、基本證據(jù) 2、佐證證據(jù) 3、矛盾證據(jù),(五) 按審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容是否真實(shí)分類,1、真實(shí)證據(jù) 2、不真實(shí)證據(jù) (1) 不實(shí)證據(jù) (2

33、) 篡改證據(jù) (3) 偽證,(六) 按證據(jù)提供的證明邏輯分類,1、正面證據(jù)： 指徑直指向被審事項(xiàng)的證據(jù)。 2、反面證據(jù)：指經(jīng)過(guò)合理程度的仔細(xì)搜索之后，找不到與被審單位的陳述相抵觸的證據(jù)，因而從反面證明被審單位陳述命題是正確的。,第三節(jié) 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（審計(jì)依據(jù)）,一、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的定義 二、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn) 三、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的分類 四、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選用,一、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的定義,是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中用來(lái)評(píng)價(jià)和判斷被審事項(xiàng)是非、高低、優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，作出審計(jì)結(jié)論的客觀依據(jù)。 就是對(duì)所查明的事實(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)和判斷，據(jù)以提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，作出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。,二、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn),1、層次性 2、相關(guān)

34、性 3、時(shí)效性 4、區(qū)域性,三、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的分類,1 按其來(lái)源分 （1）外部制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如國(guó)家法律法規(guī)、上級(jí)部門(mén)的制度等。 （2）內(nèi)部制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如預(yù)算、計(jì)劃和各種規(guī)章制度等。 2 按其性質(zhì)和內(nèi)容分 （1）法律法規(guī)； （2）規(guī)章制度； （3）被審計(jì)單位制定的預(yù)算、計(jì)劃、合同； （4）相關(guān)的業(yè)務(wù)規(guī)范和技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。,四、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選用,1、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性 2、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的可靠性 3、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的合法性 4、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的適用性,第四節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則,一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義 二、審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容 三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 五、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系,案

35、例引入: 麥克森羅賓斯公司破產(chǎn)事件 1.基本案情 1938年初，麥克森羅賓斯（Mckesson & Robbins）藥材公司的債權(quán)人在與公司的經(jīng)濟(jì)往來(lái)中,發(fā)現(xiàn)了該公司財(cái)務(wù)資料的異常之處。 該公司制藥原材料部門(mén)是贏利較高的部門(mén)，但公司經(jīng)營(yíng)者卻對(duì)它們直接重新投資，該部門(mén)甚至沒(méi)有現(xiàn)金積累。 公司董事會(huì)曾決定減少存貨金額，要求經(jīng)理執(zhí)行，1938年末公司存貨反而增加100萬(wàn)元。 債權(quán)人表示，如果公司管理者不提出表明制藥原料存貨實(shí)際存在的證據(jù)，就拒絕認(rèn)購(gòu)300萬(wàn)美元的債券。于是，美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)麥克森羅賓斯公司立案調(diào)查。,2. 調(diào)查結(jié)果 Mckesson & Robbins公司的有價(jià)證券在紐約證券交易

36、所公開(kāi)上市，并已依法在證券交易所注冊(cè)登記。 該公司及其子10多年來(lái)的會(huì)計(jì)報(bào)表均由美國(guó)第一流的普華永道會(huì)計(jì)公司執(zhí)行審計(jì)，普華永道會(huì)計(jì)公司一直對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表“正確、恰當(dāng)”的審計(jì)意見(jiàn)。 實(shí)際上，1937年12月31日Mckesson & Robbins公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中披露的總資產(chǎn)8700萬(wàn)美元中，虛構(gòu)資產(chǎn)1907.5萬(wàn)美元（其中存貨為1 000萬(wàn)美元、銀行存款7.5萬(wàn)美元、應(yīng)收賬款900萬(wàn)美元）。1937年度該公司合并利潤(rùn)表中共虛構(gòu)銷售收入1820萬(wàn)美元、毛利180萬(wàn)美元。 公司現(xiàn)任經(jīng)理菲利普科斯特有犯罪前科，他的三位兄弟均用化名在公司任職。菲利普科斯特與其三兄弟合伙舞弊，捏造了從加

37、拿大某公司購(gòu)入商品，直接售給外商的虛假業(yè)務(wù)，并為此仿造了原始憑證和賬表，利用公司內(nèi)部控制薄弱，從而貪污巨款數(shù)年。,3. 對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則制定的影響 這一案件的披露，給社會(huì)和民間審計(jì)職業(yè)界帶來(lái)了很大的震動(dòng)，并給當(dāng)時(shí)和后來(lái)審計(jì)工作留下了一個(gè)值得探討的重要課題。這一課題就是如何保證審計(jì)人員具備起碼的專業(yè)素質(zhì)，并在實(shí)施工作中有明確的指南遵循，以便向用戶保證審計(jì)質(zhì)量。 這一案件促使美國(guó)證券交易委員會(huì)頒布了新的報(bào)告，對(duì)審計(jì)程序加以修改，新增了以下內(nèi)容：函證應(yīng)收賬款；對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地檢查；對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行詳細(xì)的評(píng)價(jià)；強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員對(duì)公共持股人的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)管理部門(mén)的檢查；發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 美國(guó)民間審計(jì)職業(yè)界對(duì)證券交易委員

38、會(huì)的行動(dòng)做出了積極的反應(yīng)。1939年1月30日，審計(jì)程序委員會(huì)成立，并于同年5月9日發(fā)布了第1號(hào)公告審計(jì)程序的擴(kuò)展，為后來(lái)審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)奠定了基礎(chǔ)。,一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義,1930年，美國(guó)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體提出了“審計(jì)準(zhǔn)則”(AUDITINY STANDARDS)這一名詞，指的就是進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作規(guī)范，但當(dāng)時(shí)沒(méi)有系統(tǒng)地形成條文，后來(lái)幾經(jīng)討論，到1947年，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA，1916年成立)發(fā)布了審計(jì)準(zhǔn)則試行辦法，這是世界上最早制訂的審計(jì)準(zhǔn)則，其后又作了若干次修改。 涵義：是用來(lái)規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。,二、審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容

39、（ cont.）,大體可分為：一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三部分。 1996年1月1日，我國(guó)第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)始實(shí)施。 2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布了48項(xiàng)準(zhǔn)則（其中注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬定了22項(xiàng)準(zhǔn)則，并對(duì)26項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂和完善）。,二、審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容 （ cont.）,2010年11月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)修訂了38項(xiàng)準(zhǔn)則，自2012年1月1日起施行。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。,二、審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容,2000年1月28日中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則頒布、實(shí)施。 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則于2003年6月1

40、日施行。,三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo) （二）業(yè)務(wù)承接 （三）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 （四）鑒證對(duì)象 （五）標(biāo)準(zhǔn) （六）證據(jù) （七）鑒證報(bào)告,（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)（cont.),1、鑒證業(yè)務(wù)的定義 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。,按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。,鑒證業(yè)務(wù)包括： 歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù) 歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù) 其他鑒證業(yè)務(wù),（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)（cont.),2、業(yè)務(wù)要素 三方關(guān)系 鑒證對(duì)象 標(biāo)準(zhǔn) 證據(jù) 鑒證報(bào)告,分別是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方

41、和預(yù)期使用者,（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)（cont.),3、基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù) 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。,（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)（cont.),基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別： 預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同。 責(zé)任方的責(zé)任不同。 鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同

42、。,（一）預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同,在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者可以直接獲取鑒證對(duì)象信息（責(zé)任方認(rèn)定），而不一定要通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告。 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，可能不存在責(zé)任方認(rèn)定，即便存在，該認(rèn)定也無(wú)法為預(yù)期使用者所獲取。預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取有關(guān)的鑒證對(duì)象信息。,（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同,在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象可能是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對(duì)象。此類業(yè)務(wù)的邏輯順序是： 首先，責(zé)任方按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，形成責(zé)任方認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取該認(rèn)定；然后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象再次進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，并將結(jié)果與責(zé)任方認(rèn)

43、定進(jìn)行比較；最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)責(zé)任方認(rèn)定提出鑒證結(jié)論，或直接針對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論。 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，無(wú)論責(zé)任方認(rèn)定是否存在、注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否獲取該認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中都將直接對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論。,（三）責(zé)任方的責(zé)任不同,在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，由于責(zé)任方已經(jīng)將既定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用于鑒證對(duì)象，形成了鑒證對(duì)象信息（即責(zé)任方認(rèn)定）。因此，責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)。責(zé)任方可能同時(shí)也要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層既要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）負(fù)責(zé)，也要對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）負(fù)責(zé)。 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，無(wú)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否獲取了責(zé)任方認(rèn)定，鑒證報(bào)告中都不

44、體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定，責(zé)任方僅需要對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。,（四）鑒證報(bào)告的內(nèi)容和格式不同,在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告的引言段通常會(huì)提供責(zé)任方認(rèn)定的相關(guān)信息，進(jìn)而說(shuō)明其所執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接說(shuō)明鑒證對(duì)象、執(zhí)行的鑒證程序并提出鑒證結(jié)論。,（一）鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo),4、鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo) 鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的

45、基礎(chǔ)。,（二）業(yè)務(wù)承接（cont.),1、承接鑒證業(yè)務(wù)的條件 鑒證對(duì)象適當(dāng)； 使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)； CPA能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論； CPA的結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形 式表述，且表述形式與所 提供的保證程度相適應(yīng)； 該業(yè)務(wù)具有合理的目的。,擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征,當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備上述所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時(shí)，CPA可以提請(qǐng)委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)。,（二）業(yè)務(wù)承接（cont.),2、標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)時(shí)的處理方式 一般應(yīng)當(dāng)拒絕承接該業(yè)務(wù)。 但這不是絕對(duì)的。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，但滿足下列條件之一時(shí)，可以考慮將其作為一項(xiàng)新的鑒證業(yè)務(wù)： 1.委托

46、人能夠確認(rèn)鑒證對(duì)象的某個(gè)方面適用于所采用的標(biāo)準(zhǔn)。例如，鑒證對(duì)象是企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況（包括企業(yè)的內(nèi)部控制），對(duì)運(yùn)營(yíng)情況的評(píng)價(jià)缺乏相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，但可以確信的是，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制情況可以以權(quán)威的內(nèi)部控制規(guī)范作為標(biāo)準(zhǔn)。,（二）業(yè)務(wù)承接（cont.),2.能夠選擇或設(shè)計(jì)適用于鑒證對(duì)象的其他標(biāo)準(zhǔn)。 例如，鑒證對(duì)象是某一都市報(bào)的運(yùn)營(yíng)情況，其本身可能缺乏相關(guān)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇報(bào)紙發(fā)行總量、所在城市每百戶平均訂閱量，以及報(bào)紙的廣告收入等行業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布的有關(guān)報(bào)社效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)。,（二）業(yè)務(wù)承接,3、已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更 一般應(yīng)委托人的要求變更業(yè)務(wù)類型，原因： （1）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到

47、預(yù)期使用者的需求； （2）預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解； （3）業(yè)務(wù)范圍存在限制。,合理,理由,如果沒(méi)有合理理由，CPA不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù),（三）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系(cont.),1、三方關(guān)系概述 包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者 三方之間的關(guān)系是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。 是否存在三方關(guān)系人是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。,（三）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系(cont.),2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師 3、責(zé)任方 對(duì)責(zé)任方的鑒定與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的類型有關(guān)，責(zé)任方是指下列組織或人員： 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)

48、象負(fù)責(zé)的組織或人員； 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。 4、預(yù)期使用者,責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一使用者,（四）鑒證對(duì)象(cont.),1、鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的形式 當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)，鑒證對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表； 當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)； 當(dāng)鑒證對(duì)象為物理特征時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說(shuō)明文件； 當(dāng)鑒證對(duì)象為某各系統(tǒng)和過(guò)程時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定； 當(dāng)鑒證對(duì)象為一種行為時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。,（四）鑒證

49、對(duì)象(cont.),2、鑒證對(duì)象特征 可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測(cè)、時(shí)點(diǎn)或期間。,這些特征將對(duì)下列方面產(chǎn)生影響： 按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)確性； 證據(jù)的說(shuō)明力。,通常，如果鑒證對(duì)象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時(shí)點(diǎn)的、評(píng)價(jià)和計(jì)量的準(zhǔn)確性相對(duì)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的說(shuō)服力相對(duì)較強(qiáng)，相應(yīng)地，對(duì)鑒證對(duì)象信息提供的保證程度也較高。,（四）鑒證對(duì)象,3、適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)具備的條件 鑒證對(duì)象可以識(shí)別； 不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。 如果鑒

50、證對(duì)象不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告；如果工作范圍受到限制，應(yīng)視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。 在適當(dāng)?shù)那闆r下，可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。,（五）標(biāo)準(zhǔn)(cont.),1、標(biāo)準(zhǔn)的定義 標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。 2、標(biāo)準(zhǔn)的類型 可以是某些正式的規(guī)定，也可以是某些非正式的規(guī)定。 3、適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征 相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性,（五）標(biāo)準(zhǔn)(cont.),4、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性 對(duì)于公開(kāi)發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，CPA通常不需要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的“適當(dāng)性”進(jìn)行評(píng)價(jià)，而只需評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)具體業(yè)務(wù)的“適

51、用性”； 對(duì)于專門(mén)制定的標(biāo)準(zhǔn)，CPA首先要對(duì)這些標(biāo)準(zhǔn)本身的“適當(dāng)性”加以評(píng)價(jià)。,（五）標(biāo)準(zhǔn),5、預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式 公開(kāi)發(fā)布； 在陳述鑒證對(duì)象信息時(shí)以明確的方式表述； 在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述； 常識(shí)理解。,如果確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報(bào)告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的。,（六）證據(jù),（七）鑒證報(bào)告,四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則(cont.),質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101 號(hào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制（2010 年11 月1 日修訂） （中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121 號(hào) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

52、實(shí)施的質(zhì)量控制 （2010 年11 月1 日修訂）,四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則P36,（一）質(zhì)量控制制度的目的和要素 （二）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 （三）相關(guān)職業(yè)道德要求 （四）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 （五）人力資源 （六）業(yè)務(wù)執(zhí)行 （七）監(jiān)控,（一）質(zhì)量控制制度的目的和要素(cont.),1、質(zhì)量控制制度的目的 以合理保證： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。,（一）質(zhì)量控制制度的目的和要素,2、質(zhì)量控制制度的要素 （1）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任； （2

53、）相關(guān)職業(yè)道德要求； （3）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持； （4）人力資源； （5）業(yè)務(wù)執(zhí)行； （6）監(jiān)控； （7）對(duì)質(zhì)量控制制度的記錄。,（二）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或類似職位的人員對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。,（四）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)： （一）能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源； （二）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求； （三）

54、已考慮客戶的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信。,（五）人力資源,第四十五條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)委派至少一名項(xiàng)目合伙人，并制定政策和程序，明確下列要求： （一）將項(xiàng)目合伙人的身份和作用告知客戶管理層和治理層的關(guān)鍵成員； （二）項(xiàng)目合伙人具有履行職責(zé)所要求的適當(dāng)?shù)膭偃文芰?、必要素質(zhì)和權(quán)限； （三）清楚界定項(xiàng)目合伙人的職責(zé)，并告知該項(xiàng)目合伙人。,（六）業(yè)務(wù)執(zhí)行(cont.),第五十一條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以明確項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求，只有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，才可以簽署業(yè)務(wù)報(bào)告。,（六）業(yè)務(wù)執(zhí)行(cont.),第五十二條 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制

55、定政策和程序，要求項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核包括下列工作： （一）就重大事項(xiàng)與項(xiàng)目合伙人進(jìn)行討論； （二）復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對(duì)象信息及擬出具的報(bào)告； （三）復(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的業(yè)務(wù)工作底稿； （四）評(píng)價(jià)在編制報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論，并考慮擬出具報(bào)告的恰當(dāng)性。,（六）業(yè)務(wù)執(zhí)行,對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后六十天內(nèi)。 對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿至少保存十年。如果組成部分業(yè)務(wù)報(bào)告日早于集團(tuán)業(yè)務(wù)報(bào)告日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自集團(tuán)業(yè)務(wù)報(bào)告日起對(duì)組成部分業(yè)務(wù)工作底稿至少保存十年。,

56、（七）監(jiān)控(cont.),監(jiān)控過(guò)程應(yīng)當(dāng)： （一）包括持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度； （二）要求委派一個(gè)或多個(gè)合伙人，或會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員負(fù)責(zé)監(jiān)控過(guò)程； （三）要求執(zhí)行業(yè)務(wù)或?qū)嵤╉?xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的檢查工作。,（七）監(jiān)控,持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括： （一）周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過(guò)三年； （二）在每個(gè)周期內(nèi)，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目合伙人，至少檢查一項(xiàng)已完成的業(yè)務(wù)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，向項(xiàng)目合伙人及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員通報(bào)。,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121

57、 號(hào) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制 （2010 年11 月1 日修訂） （一）對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 （二）相關(guān)職業(yè)道德要求 （三）客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持 （四）項(xiàng)目組的工作委派 （五）業(yè)務(wù)執(zhí)行 （六）監(jiān)控 （七）審計(jì)工作底稿,項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指在審計(jì)報(bào)告日或?qū)徲?jì)報(bào)告日之前，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核適用于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。,（一）對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任,第二十二條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。,（三

58、）客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持,第二十七條 如果項(xiàng)目合伙人在接受審計(jì)業(yè)務(wù)后獲知了某項(xiàng)信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕該項(xiàng)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)立即將該信息告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人能夠采取必要的行動(dòng)。,（四）項(xiàng)目組的工作委派,第二十八條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)確信，項(xiàng)目組和項(xiàng)目組以外的專家整體上具有適當(dāng)?shù)膭偃文芰捅匾刭|(zhì)，以便能夠： （一）按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)； （二）出具適合具體情況的審計(jì)報(bào)告。,（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行,第三十四條 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)客觀地評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。 評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)涉及下

59、列內(nèi)容： （一）與項(xiàng)目合伙人討論重大事項(xiàng)； （二）復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告； （三）復(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計(jì)工作底稿； （四）評(píng)價(jià)在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性。,（六）監(jiān)控,第三十七條 有效的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括監(jiān)控過(guò)程，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序具有相關(guān)性和適當(dāng)性，并正在有效運(yùn)行。 第三十八條 項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所通報(bào)的最新監(jiān)控信息考慮實(shí)施監(jiān)控過(guò)程的結(jié)果，并考慮監(jiān)控信息提及的缺陷是否會(huì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響。,（七）審計(jì)工作底稿,第三十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作底稿： （一）識(shí)別出的與遵守相關(guān)職業(yè)道德要求有關(guān)的問(wèn)題，以及這些問(wèn)題是如何得到解決的； （二） 針對(duì)適用于審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求的遵守情況得出的結(jié)論，以及為支持該結(jié)論與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的討論； （三）得出的有關(guān)客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持的結(jié)論； （四）在審計(jì)過(guò)程中咨詢的性質(zhì)、范圍和形成的結(jié)論。,（七）審計(jì)工作底稿,第四十條 針對(duì)已復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)