1、新企業(yè)所得稅法 稅收優(yōu)惠,一、現(xiàn)行優(yōu)惠政策的主要問題,1、政策差異 “超國民待遇” 內(nèi)資：25% 外資：15% 2、政策漏洞 “區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營” “翻牌” “返程（曲線）投資” 3、區(qū)域性政策 4、優(yōu)惠形式單一,二、新法實(shí)行優(yōu)惠政策的主要原因,發(fā)揮宏觀調(diào)控作用-“自動(dòng)穩(wěn)定器” 促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展 貫徹國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策 適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀 保持政策的連續(xù),三、制定優(yōu)惠政策的基本原則,有利于國民經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展； 有利于鼓勵(lì)科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新； 有利于貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策； 有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展； 有利于就業(yè)與再就業(yè)政策的實(shí)施。,四、稅收優(yōu)惠政策調(diào)整設(shè)想,以產(chǎn)業(yè)政策為主、地區(qū)政策為

2、輔，產(chǎn)業(yè)政策與地區(qū)政策相結(jié)合；減少區(qū)域性優(yōu)惠，縮小區(qū)域性稅負(fù)差距；區(qū)域性優(yōu)惠政策由沿海向西部地區(qū)轉(zhuǎn)移。 地區(qū)產(chǎn)業(yè) 企業(yè)項(xiàng)目,四、稅收優(yōu)惠政策調(diào)整設(shè)想,稅收優(yōu)惠的方式由單一的直接減免稅改為：減免稅、減計(jì)收入、加速折舊、加計(jì)扣除、降低稅率和稅收抵免等多種方式。,法第二十五條 國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的重點(diǎn)： 農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)業(yè)；公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目；科技創(chuàng)新；環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)；經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)；社會(huì)公益事業(yè)等。,四、稅收優(yōu)惠政策調(diào)整設(shè)想,1、擴(kuò)大 將國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國范圍； 對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行低稅率優(yōu)

3、惠政策； 將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備； 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； 新增對(duì)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策。,政策調(diào)整方式,2、保留 對(duì)港口、碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、 水利等能源、交通等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收 優(yōu)惠政策； 對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。,政策調(diào)整方式,3、替代 用殘疾職工工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行福利 企業(yè)直接減免稅政策； 用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策替代 現(xiàn)行再就業(yè)企業(yè)、勞服企業(yè)直接減免稅政策； 用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營收入替代現(xiàn)行資源 綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。,政策調(diào)整方式,4、過渡 對(duì)享受優(yōu)惠政策

4、的老企業(yè)的過渡； 對(duì)特定地區(qū)優(yōu)惠政策的過渡。,政策調(diào)整方式,5、取消 生產(chǎn)性外資企業(yè)“兩免三減半” 、高新技術(shù) 產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)“兩免”等所得 稅定期減免優(yōu)惠政策； 外資產(chǎn)品出口企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策； 外資企業(yè)再投資退稅收政策 取消部分區(qū)域低稅率優(yōu)惠政策。,政策調(diào)整方式,五、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容,免稅收入 新稅法首次采用了“免稅收入”的概念，將國債利息收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益和非營利組織的收入確定為免稅收入。 免稅收入與不征稅收入的區(qū)別,免稅收入,第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； 國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入

5、。（條例第八十二條） 現(xiàn)行政策 國債 利息,（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；,免稅收入,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。（條例第八十三條） 消除重復(fù)征稅 稅率差和減免稅 居民企業(yè)境外抵免 鼓勵(lì)直接和長期投資,免稅收入,（四）符合條件的非營利組織的收入 特征：組織

6、性、非政府性、非營利性、 自治性、志愿性 非營利組織的條件（同時(shí)符合）： 1、依法履行非營利組織登記手續(xù)； 2、從事公益性或者非營利性活動(dòng)； 3、取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理 的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī) 定的公益性或者非營利性事業(yè)；,免稅收入,4、財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配； 5、按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷 后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目 的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織 性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告； 6、投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享 有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利； 7、工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例 內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。,免稅收入,前款規(guī)定的

7、非營利組織的認(rèn)定管理辦法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院有關(guān)部門制定。 非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 保證宗旨 公平競爭 基金組織,免稅收入,免征、減征企業(yè)所得稅,（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得； 免稅項(xiàng)目：(沒有限期) 1蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植； 2農(nóng)作物新品種的選育；,3中藥材的種植； 4林木的培育和種植； 5牲畜、家禽的飼養(yǎng)；(豬) 6林產(chǎn)品的采集； 7灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、 農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè) 項(xiàng)目； 8遠(yuǎn)洋捕撈。(證書管理)(

8、近海),（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；,減半征稅項(xiàng)目： 1花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的 種植； 2海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（近海和內(nèi)陸捕撈） 企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。,（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；,國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。(外資|內(nèi)資) 起始年度：取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度 減免期限：三年免征，三年減半 承包經(jīng)營 承包建設(shè) 自建自用 電力:火電(煤) 清潔可再生資源發(fā)電,（二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資

9、經(jīng)營的所得；,包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。 具體條件和范圍另行制訂，報(bào)批后施行。 起始年度：取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度 減免期限：三年免征，三年減半 為他人做節(jié)能減排,（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；,定期減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目（公共基礎(chǔ)設(shè)施和環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水），在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。 企業(yè)項(xiàng)目,（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；,一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元

10、的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 現(xiàn)行政策30萬元 所有權(quán)和使用權(quán) 非居民企業(yè),（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,減按10的稅率征收（預(yù)提所得稅） 主要考慮： 現(xiàn)行政策的銜接 有利于國際稅收協(xié)定談判,（五）預(yù)提所得稅減征,免稅項(xiàng)目： 外國政府向中國政府提供貸款取得的利息 所得； 國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供 優(yōu)惠貸款取得的利息所得； 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。,（五）預(yù)提所得稅減征,降低稅率,符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。,小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)： （條例第九十二條） 工業(yè)企業(yè)

11、：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； 其他企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 非限制和禁止行業(yè) 微利 條件同時(shí)符合,小型微利企業(yè)認(rèn)定,擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件： 1、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍； 2、研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例； （銷售收入在2億元以上 3%； 5000萬元-2億元 4%； 5000萬元以下 6%）,高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定,3、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；（60%） 4、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)

12、的比例不低于規(guī)定比例； （大專學(xué)歷：30%；研發(fā)人員：20%） 5、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。,高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定,國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 （條例第九十三條） 區(qū)內(nèi)區(qū)外 核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán) 產(chǎn)品領(lǐng)域 產(chǎn)品產(chǎn)品、服務(wù) 專家認(rèn)定 年審制度 稅務(wù)審核,高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定,民族自治區(qū)域優(yōu)惠,第二十九條 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。 民族區(qū)

13、域自治 限制和禁止行業(yè) （條例第九十四條）,加計(jì)扣除,第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除： （一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用 未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150攤銷。 現(xiàn)行政策 適用范圍 增長比例 “三新” 費(fèi)用歸集 管理辦法,企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。 （視力、聽力、言語、肢體、智力和精神殘疾人員）,（二）安置殘疾人員及國家鼓

14、勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資,企業(yè)安置國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。（條例第九十六條） 加計(jì)扣除比例 優(yōu)惠期限 與現(xiàn)行政策的銜接，保持穩(wěn)定,（二）安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資,抵扣應(yīng)納稅所得額,第三十一條 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 （條例第九十七條）,中小高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)

15、準(zhǔn) 目前： 企業(yè)職工人數(shù)不超過500人 年銷售收入不超過2億元 資產(chǎn)總額不超過2億元,抵扣應(yīng)納稅所得額,加速折舊,第三十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 （一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； （二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 折舊年限：最低不得低于規(guī)定的60； 加速折舊：雙倍余額遞減法；年數(shù)總和法。 （條例第九十八條） 間接優(yōu)惠 時(shí)間性差異,減計(jì)收入,第三十三條 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。 企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作

16、為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90計(jì)入收入總額。,前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 （條例第九十九條） 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 主要原材料 減計(jì)收入 成本費(fèi)用扣除,減計(jì)收入,稅額抵免,第三十四條 企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。 現(xiàn)行政策：投資額40% 抵扣新增企業(yè)所得稅 取消原因：投資過快增長 不符合WTO規(guī)則,稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)

17、備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（條例第一百條） 變化：適用范圍 抵免比例 國產(chǎn)設(shè)備 新增稅款 目錄管理,稅額抵免,享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。 （條例第一百條） 救濟(jì)性條款,稅額抵免,稅收優(yōu)惠的管理,企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；

18、沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 （條例第一百零二條 ） 日常管理審核 加強(qiáng)優(yōu)惠管理的作用 1、保障新稅法的有效順利實(shí)施 2、正確貫徹國家政策，發(fā)揮政策的引導(dǎo)作用 3、保障納稅人合法權(quán)益 4、依法治稅，保證國家財(cái)政收入,授權(quán)條款,第三十五條 本法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。（實(shí)施條例 便于調(diào)整） 第三十六條 根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。 突發(fā)事件（自然災(zāi)害）,六、稅收優(yōu)惠政策的過渡安排,實(shí)行稅收優(yōu)惠過渡期的意義 1、政府誠信 2、平穩(wěn)過渡，減少震動(dòng) 3、保持政策連續(xù) 4、沿襲以往慣例 保證新稅法的順利貫徹實(shí)施,第五十七條 本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)成立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法實(shí)施后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；,六、稅收優(yōu)惠政策的過渡安排,自2008