1、.第十一章印花稅和契稅法第一節(jié)印花稅法印花稅基本原理納稅義務(wù)人本節(jié)結(jié)構(gòu)稅目與稅率應(yīng)納稅額的計(jì)算稅收優(yōu)惠征收管理一、印花稅基本原理（了解，能力等級(jí)1）（一）印花稅的概念：印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書(shū)立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象征收的一種稅。（二）印花稅的特點(diǎn)：1. 征稅范圍廣； 2. 稅負(fù)從輕； 3. 自行貼花納稅；4. 多繳不退不抵。（三）印花稅的作用。二、印花稅的納稅人（熟悉，能力等級(jí)1）【規(guī)定】 在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、 使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證 , 并依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。分為：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人五種。納稅人具體情況指各類(lèi)合同的當(dāng)事人，即對(duì)憑證有直

2、接立合同人權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)。立據(jù)人訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的單位和個(gè)人。立賬簿人設(shè)立并使用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。領(lǐng)受人領(lǐng)取或接受并持有權(quán)利、許可證照的單位和個(gè)人。使用人在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。注意問(wèn)題（ 1）凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書(shū)立的應(yīng)稅憑證，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。（ 2）納稅人以電子形式簽訂的各類(lèi)應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收。【例題單選題】甲企業(yè)將貨物賣(mài)給乙企業(yè)，雙方訂立了購(gòu)銷(xiāo)合同，丙企業(yè)作為該合同的擔(dān)保人，丁先生作為證人，戊單位作為鑒定人，則該合同

3、印花稅的納稅人為（）。a甲企業(yè)和乙企業(yè)b甲企業(yè)、乙企業(yè)和戊單位c甲企業(yè)、乙企業(yè)和丙企業(yè)d甲企業(yè)、乙企業(yè)、丙企業(yè)、丁先生、戊單位【答案】 a三、稅目與稅率（掌握，能力等級(jí)）（一）稅目;.印花稅共 13 個(gè)稅目， 包括的 10 類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同是： 購(gòu)銷(xiāo)合同、 加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同。除合同之外的征稅項(xiàng)目還包括產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；營(yíng)業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照?！窘忉尅窟@里所說(shuō)的合同不僅指具有正規(guī)格式的合同，也包括具有合同性質(zhì)的單據(jù)、憑證。這里還要細(xì)致地注意不同合同、憑證的項(xiàng)目范圍的差異：（ 1）出版單位與

4、發(fā)行單位之間訂立的書(shū)刊、 音像制品的應(yīng)稅憑證如訂購(gòu)單、 訂數(shù)單等屬于購(gòu)銷(xiāo)合同。（ 2）融資租賃合同屬于借款合同，不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同。（ 3）一般的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢(xún)不屬于技術(shù)咨詢(xún)，不貼印花。（ 4）權(quán)利、許可證照僅包括“四證一照” ：政府部門(mén)發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專(zhuān)利證、土地使用證。（ 5）財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、 版權(quán)、 商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、 專(zhuān)利權(quán)、 專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)、 土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷(xiāo)售合同都按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收?！咎貏e提示】考生要注意區(qū)分技術(shù)合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，二者適用稅率不同?！纠} 多選題】下列各項(xiàng)中， 應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)” 稅目征收印花稅

5、的有 （）。（ 2007年）a. 商品房銷(xiāo)售合同b. 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同c. 專(zhuān)利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同d. 個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表【答案】 abd（二）稅率印花稅稅率分比例稅率和定額稅率兩類(lèi)。 除權(quán)利許可證照及營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿使用定額稅率（按件貼花 5 元）之外，其他征稅項(xiàng)目使用比例稅率。最高稅率為千分之一（股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)），最低稅率為萬(wàn)分之零點(diǎn)五（借款合同） 。最高稅率是最低稅率的 20 倍 。稅率檔次應(yīng)用稅目或項(xiàng)目萬(wàn)分之零點(diǎn)五借款合同萬(wàn)分之三購(gòu)銷(xiāo)合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同比例稅率加工承攬合同、建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合萬(wàn)分之五同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿（四檔

6、)千分之一財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)5 元定額稅率權(quán)利、許可證照和營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿【例題判斷題】印花稅的稅率有兩種形式，即比例稅率和定額稅率。加工承攬合同適用比例稅率，稅率為萬(wàn)分之五，營(yíng)業(yè)賬簿適用定額稅率，稅額為每件 5 元。（ ）（1999年）【答案】【解析】營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿使用比例稅率，其他賬簿使用定額稅率。四、應(yīng)納稅額計(jì)算（掌握，能力等級(jí)）應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）適用稅率;.（一）一般規(guī)定合同或憑證計(jì)稅依據(jù)稅率購(gòu)銷(xiāo)合同購(gòu)銷(xiāo)金額萬(wàn)分之三受托方提供原材料的加工、定做合同，材料和加工費(fèi)分別按照購(gòu)銷(xiāo)合同和加工承攬合同加工承攬合同（ 重

7、要 ）貼花；萬(wàn)分之五委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照合同中規(guī)定的受托方的加工費(fèi)收入和提供的輔助材料金額之和。建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同收取的費(fèi)用萬(wàn)分之五建筑安裝工程承包合同承包金額萬(wàn)分之三財(cái)產(chǎn)租賃合同租賃金額， 如果經(jīng)計(jì)算， 稅額不足 1 元的，千分之一按 1 元貼花。貨物運(yùn)輸合同（重要）運(yùn)輸費(fèi)用，但不包括所運(yùn)貨物的金額以及萬(wàn)分之五裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用等。倉(cāng)儲(chǔ)保管合同倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用，但不包括所保財(cái)產(chǎn)金額。千分之一借款合同借款金額，有具體規(guī)定。萬(wàn)分之零點(diǎn)五財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)費(fèi)收入千分之一技術(shù)合同合同所載金額（ 不含研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi) ）萬(wàn)分之三產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)合同所載金額萬(wàn)分之五記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為 “

8、 實(shí)收資本 ”萬(wàn)分之五營(yíng)業(yè)賬簿與“ 資本公積 ”兩項(xiàng)合計(jì)金額。其他賬簿按件計(jì)稅5 元權(quán)利許可證照按件計(jì)稅貼花5 元重點(diǎn)難點(diǎn)包括：1加工承攬合同的兩種計(jì)稅方法計(jì)稅【例題單選題】某學(xué)校委托一服裝加工企業(yè)為定做一批校服，合同載明原材料金額80萬(wàn)元由服裝加工企業(yè)提供，學(xué)校另支付加工費(fèi)40 萬(wàn)元。服裝加工企業(yè)的該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（）。（ 2009 年原制度）a 240 元b 360 元c440 元d 600 元【答案】 c【解析】該企業(yè)應(yīng)繳納印花稅8000000.3 4000000.5 440（元）?！纠}單選題】某公司受托加工制做廣告牌，雙方簽訂的加工承攬合同中分別注明加工費(fèi) 40000 元，委托方

9、提供價(jià)值60000 元的主要材料， 受托方提供價(jià)值2000 元的輔助材料。該公司此項(xiàng)合同應(yīng)繳納印花稅（）。（2003 年）a.20 元b.21 元c.38 元d.39 元【答案】 b【解析】該題計(jì)算過(guò)程應(yīng)該是：（ 40000+2000） 0.5 =21（元）。2借款合同的計(jì)稅依據(jù)借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額， 針對(duì)實(shí)際借貸活動(dòng)中的不同借貸形式， 稅法規(guī)定了不同的計(jì)稅方法，這里將詳細(xì)規(guī)則列表如下：;.具體形式計(jì)稅方法（ 1）一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽整體借款合同，以借款合同所載金額為依據(jù)計(jì)稅貼花又一次或分次填開(kāi)借據(jù)的（ 2）一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)只填開(kāi)借據(jù)作為合以借據(jù)所載金額為依據(jù)計(jì)稅貼花同使用的（ 3）流動(dòng)資金周

10、轉(zhuǎn)性借款合同，規(guī)定以其規(guī)定的最高限額為依據(jù)，在簽訂時(shí)貼最高限額，借款人在規(guī)定期限和最高限額花一次；期限及限額內(nèi)不簽訂新合同的，不再內(nèi)隨借隨還，該合同一般按年（期）簽訂另貼印花（ 4）借款方以財(cái)產(chǎn)做抵押，取得抵押按借款合同貼花貸款的合同（ 5）借款方因無(wú)力償還借款而將抵押就雙方簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)書(shū)據(jù)的規(guī)定計(jì)稅貼花（ 6）銀行及其他金融組織融資租憑業(yè)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅務(wù)簽訂的融資租賃合同（ 7）銀團(tuán)借款各方分別在所執(zhí)正本上，按各自的借款金額計(jì)稅貼花（ 8）基建貸款按年度用款計(jì)劃分年簽按分合同分別貼花，最后補(bǔ)貼總合同與各訂借款合同，最后一年簽訂包含分合

11、同的分合同合計(jì)之差的稅額總借款合同（二）特殊規(guī)定【解釋】這部分內(nèi)容考點(diǎn)集中，考生要特別重視。注意理解記憶的計(jì)稅規(guī)則包括：1作為計(jì)稅依據(jù)的憑證金額不能隨意做扣除。2. 同一憑證記載兩個(gè)或兩個(gè)以上不同稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率的，分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算稅額加總貼花，未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。【例題單選題】某電廠(chǎng)與某水運(yùn)公司簽訂一份運(yùn)輸保管合同，合同載明的費(fèi)用為500000元( 運(yùn)費(fèi)和保管費(fèi)未分別記載) 。貨物運(yùn)輸合同的印花稅稅率為萬(wàn)分之五，倉(cāng)儲(chǔ)保管合同的印花稅稅率為1，該項(xiàng)合同雙方各應(yīng)繳納的印花稅額為（）。（ 1995 年）a.500 元b.250 元c.375 元d.1000

12、 元【答案】 a【解析】雙方各應(yīng)納印花稅=500000 1 =500（元）。3未標(biāo)明金額的應(yīng)稅憑證按憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)（無(wú)國(guó)家牌價(jià)的按市場(chǎng)牌價(jià)）計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算貼花。4外幣折算人民幣金額的匯率采用憑證書(shū)立日國(guó)家外匯管理局公布的匯率。5應(yīng)納稅額不足1 角的免納印花稅；1 角以上的分位四舍五入。（實(shí)際工作中的規(guī)定）6簽訂時(shí)無(wú)法確定金額的合同先定額貼花5 元，待結(jié)算實(shí)際金額時(shí)補(bǔ)貼印花稅票。例如：某單位簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，以承受方得到技術(shù)后3 年的銷(xiāo)售額的1%收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)。由于無(wú)法知曉以后三年銷(xiāo)售額的情況，先定額貼花5 元，待結(jié)算實(shí)際金額時(shí)補(bǔ)貼印花稅票。7訂立合同不論是否兌現(xiàn)均應(yīng)依合同金額

13、貼花?！纠}單選題】甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同：一是以貨換貨合同，甲公司的貨物價(jià)值200 萬(wàn)元，乙公司的貨物價(jià)值150 萬(wàn)元；二是采購(gòu)合同，甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司50 萬(wàn)元貨物，但因故合同未能兌現(xiàn)。甲公司應(yīng)繳納印花稅（）。（ 2002 年）a.150 元b.600 元;.c.1050 元d.1200 元【答案】 d【解析】甲以貨易貨按購(gòu)銷(xiāo)金額計(jì)算貼花：（ 200+150） 0.3 10000=1050（元）簽訂合同既發(fā)生印花稅納稅義務(wù), 未兌現(xiàn)也要貼花且不能因采購(gòu)取消而要求退稅或抵交。甲采購(gòu)合同應(yīng)貼花：50 0.3 10000=150（元）。甲公司共繳納印花稅=1050+150=1200（元）

14、。8事業(yè)單位視其預(yù)算管理方式確定貼花賬簿范圍。實(shí)行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位的記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿， 按其他賬簿定額貼花， 不記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿不貼花； 經(jīng)費(fèi)來(lái)源自收自支的單位的營(yíng)業(yè)賬簿，應(yīng)對(duì)記載資金的賬簿和其他賬簿分別計(jì)算貼花?？鐓^(qū)域經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)與上級(jí)單位對(duì)記載資金的賬簿不必重復(fù)貼花。9商品購(gòu)銷(xiāo)中以貨易貨，交易雙方既購(gòu)又銷(xiāo)，均應(yīng)按其購(gòu)、銷(xiāo)合計(jì)金額貼花。10施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位的，所簽訂的分包轉(zhuǎn)包合同還要計(jì)稅貼花。【例題單選題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑承包合同，合同金額6000 萬(wàn)元（含相關(guān)費(fèi)用50 萬(wàn)元）。施工期間，該建筑公司又將其中價(jià)值800 萬(wàn)元的安裝工

15、程轉(zhuǎn)包給乙企業(yè)，并簽訂轉(zhuǎn)包合同。該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅（）。（ 2004 年）a.1.785 萬(wàn)元b.1.8 萬(wàn)元c.2.025 萬(wàn)元d.2.04 萬(wàn)元【答案】 d【解析】總包合同應(yīng)該貼花，新的分包轉(zhuǎn)包合同又發(fā)生了新的納稅義務(wù)，也應(yīng)該貼花。該建筑公司應(yīng)納印花稅=（ 6000+800） 0.3 =2.04 （萬(wàn)元）。在 1997 年曾出過(guò)同樣考點(diǎn)的考題。11股票交易的轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)， 依書(shū)立時(shí)證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算的金額為計(jì)稅金額。2008 年 4 月 24 日起，證券交易印花稅稅率改為1； 2008 年 9 月 19 日起，證券交易印花稅實(shí)行單邊征收。12國(guó)內(nèi)貨物聯(lián)運(yùn)，結(jié)算單據(jù)（合同）

16、所列運(yùn)費(fèi)的結(jié)算方式不同而計(jì)稅依據(jù)不同，即起運(yùn)地全程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，按全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)；分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的， 應(yīng)以分程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)。國(guó)際貨運(yùn)， 托運(yùn)方全程計(jì)稅。承運(yùn)方為我國(guó)運(yùn)輸企業(yè)的按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算貼花，承運(yùn)方為外國(guó)運(yùn)輸企業(yè)的免納印花稅。印花稅票為有價(jià)證券。（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）適用稅率【例題計(jì)算題】某企業(yè)某年2 月開(kāi)業(yè)， 當(dāng)年發(fā)生以下有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、 土地使用證各1 件；與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專(zhuān)用技術(shù)使用權(quán)書(shū)據(jù)1 份，所載金額 100 萬(wàn)元；訂立產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)合同 1 份，所載金額為 200 萬(wàn)元；訂立借款合同 1 份，所載金額為 4

17、00 萬(wàn)元；企業(yè)記載資金的賬簿， “實(shí)收資本” 、“資本公積”為 800 萬(wàn)元；其他營(yíng)業(yè)賬簿10 本。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的印花稅稅額。（ 1）企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 3 5 15（元）（ 2）企業(yè)訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 1 000 000 0.5 500（元）（ 3）企業(yè)訂立購(gòu)銷(xiāo)合同應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 2 000 000 0.3 600（元）（ 4）企業(yè)訂立借款合同應(yīng)納稅額;.應(yīng)納稅額 4 000 000 0.05 200（元）（ 5）企業(yè)記載資金的賬簿應(yīng)納稅額 8 000 000 0.5 4 000 （元）（ 6）企業(yè)其他營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 105 50（元

18、）（ 7）當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額15 500 600200 4 000 505 365 （元）?！纠}計(jì)算題】某公司主要從事建筑工程機(jī)械的生產(chǎn)制造，2008 年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（ 1）簽訂鋼材采購(gòu)合同一份，采購(gòu)金額8000 萬(wàn)元；簽訂以貨換貨合同一份，用庫(kù)存的3000 萬(wàn)元 a 型鋼材換取對(duì)方相同金額的b 型鋼材；簽訂銷(xiāo)售合同一份，銷(xiāo)售金額15000 萬(wàn)元。（ 2）公司作為受托方簽訂甲、乙兩份加工承攬合同，甲合同約定：由委托方提供主要材料（金額 300 萬(wàn)元），受托方只提供輔助材料（金額 20 萬(wàn)元），受托方另收取加工費(fèi)50 萬(wàn)元；乙合同約定：由受托方提供主要材料（金額200 萬(wàn)元）并收取加工費(fèi)

19、40 萬(wàn)元。（ 3）公司作為受托方簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同一份，合同約定： 技術(shù)開(kāi)發(fā)金額共計(jì)1000 萬(wàn)元，其中研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用與報(bào)酬金額之比為31。（ 4）公司作為承包方簽訂建筑安裝工程承包合同一份，承包金額300 萬(wàn)元，公司隨后又將其中的100 萬(wàn)元業(yè)務(wù)分包給另一單位，并簽訂相關(guān)合同。（ 5）公司新增實(shí)收資本 2000 萬(wàn)元、資本公積 500 萬(wàn)元。（ 6）公司啟用其他賬簿 10 本。（說(shuō)明：購(gòu)銷(xiāo)合同、加工承攬合同、技術(shù)合同、建筑安裝工程承包合同的印花稅稅率分別為 0.3 、 0.5 、 0.3 、 0.3 ；營(yíng)業(yè)賬簿的印花稅率分為0.5 和每件 5 元兩種）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)

20、題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（ 1）公司 2008 年簽訂的購(gòu)銷(xiāo)合同應(yīng)繳納的印花稅。（ 2）公司 2008 年簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅。（ 3）公司 2008 年簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅。（ 4）公司 2008 年簽訂的建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅。（ 5）公司 2008 年新增記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)繳納的印花稅。（ 6）公司 2008 年啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅。（ 2009 年）【答案】（ 1）公司 2008 年簽訂的購(gòu)銷(xiāo)合同應(yīng)繳納的印花稅=80000000 0.3 +（ 30000000+30000000） 0.3 +150000000 0.3 =24000+18000+4

21、5000=87000（元）注意購(gòu)銷(xiāo)合同看作既購(gòu)又銷(xiāo)。（ 2）公司 2008 年簽訂的加工承攬合同應(yīng)繳納的印花稅=（ 200000+500000） 0.5 +2000000 0.3 +400000 0.5 =350+600+200=1150（元）（ 3）公司 2008 年簽訂的技術(shù)合同應(yīng)繳納的印花稅=10000000 40.3 =750（元）研發(fā)費(fèi)不作為計(jì)稅金額，只對(duì)報(bào)酬計(jì)稅。（ 4）公司 2008 年簽訂的建筑安裝工程承包合同應(yīng)繳納的印花稅=3000000 0.3 +1000000 0.3 =900+300=1200（元）建筑承包和分包都要計(jì)稅貼花。（ 5）公司 2008 年新增記載資金的營(yíng)業(yè)

22、賬簿應(yīng)繳納的印花稅;.=（ 20000000+5000000 ） 0.5 =12500（元）（ 6）公司 2008 年啟用其他賬簿應(yīng)繳納的印花稅=5 10=50（元）。五、稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級(jí)）（ 1）應(yīng)稅合同憑證的正本貼花之后，副本、抄本不再貼花；（ 2）將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)免稅；（ 3）國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免稅；（ 4）無(wú)息、貼息貸款合同免稅；（ 5）外國(guó)政府或國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同免稅；（ 6）房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅；（ 7）農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅；（ 8

23、）軍事、救災(zāi)、新鐵路施工運(yùn)料等特殊運(yùn)輸合同免稅。（ 9）企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定。具體歸納見(jiàn)下表：憑證項(xiàng)目情況貼花規(guī)定公司制改造改制重辦法人登記的新企業(yè)，新啟用資金賬簿記載的資金或建立資本紐帶關(guān)系而原 已 貼花 的部 分不 再貼增加的資金花，未貼花的部分和以后資金賬簿以合并或分立方式成立的新企業(yè)，新啟用的資新增加的資金按規(guī)定貼花金賬簿企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增的資金增加的資金按規(guī)定貼花企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金其他會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花改制前簽訂但未履行完的已貼花的各類(lèi)應(yīng)稅合應(yīng)稅合同同，改制后僅改變執(zhí)行主體但未改變內(nèi)容條款不再貼花的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免

24、予貼花【例題多選題】下列各項(xiàng)中屬于印花稅免稅項(xiàng)目的有（）。（1997 年）a. 無(wú)息貸款合同b. 專(zhuān)利證c. 技術(shù)合同d. 工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本【答案】 ad【例題判斷題】根據(jù)印花稅暫行條例及其施行細(xì)則的規(guī)定，財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)團(tuán)體、社會(huì)福利單位、學(xué)校及其他事業(yè)單位所立的書(shū)據(jù)免納印花稅。 （ ）（ 1997 年）【答案】六、征收管理（能力等級(jí)1）（一）納稅方法（熟悉）印花稅的交納辦法有三種：自行貼花辦法、匯貼或匯繳辦法、委托代征辦法?！纠}單選題】對(duì)一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)（）的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，用填開(kāi)完稅證或繳款書(shū)的辦法納稅，不再貼花。（ 1996 年）a.100 元b.20

25、0 元;.c.500 元d.1000 元【答案】 c【解析】一份憑證超過(guò)500 元的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，用填開(kāi)完稅證或繳款書(shū)的辦法納稅（匯貼） ，不再貼花?！纠}多選題】甲公司于2007 年 8 月與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計(jì)750000 元的鋼材換取650 000 元的水泥，甲公司取得差價(jià)100 000 元。下列各項(xiàng)中表述正確的有（）。（2008 年）a.甲公司 8 月應(yīng)繳納的印花稅為225 元b.甲公司 8 月應(yīng)繳納的印花稅為420 元c.甲公司可對(duì)易貨合同采用匯總方式繳納印花稅d.甲公司可對(duì)易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅【答案】 bc【解析】商品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中，采用以貨換

26、貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購(gòu)又銷(xiāo)雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同， 應(yīng)按合同所載的購(gòu)、 銷(xiāo)合計(jì)金額計(jì)稅貼花。 甲公司 8 月應(yīng)繳納的印花稅 =（ 750000+650000） 0.03 =420（元）。同一種類(lèi)應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的。納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為1個(gè)月。（二）納稅環(huán)節(jié)（了解）書(shū)立領(lǐng)受時(shí)合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)、證照領(lǐng)受時(shí)。（三）納稅地點(diǎn)（了解）一般就地納稅。（四）納稅申報(bào)（了解）（五）管理與處罰（了解）第二節(jié) 契稅法契稅基本原理征稅對(duì)象納稅義務(wù)人與稅率應(yīng)納稅額的計(jì)算稅收優(yōu)惠契稅征收管理一、契稅基本原理（了解，能力等級(jí)1）（一）

27、概念：契稅是以在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。（二）契稅的特點(diǎn)包括：1. 契稅屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。2. 契稅由財(cái)產(chǎn)承受人納稅。二、契稅征稅對(duì)象（熟悉，能力等級(jí)2）契稅的征稅對(duì)象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬。具體包括： 土地使用權(quán)的出讓、轉(zhuǎn)讓及房屋的買(mǎi)賣(mài)、贈(zèng)與、交換?！鞠嚓P(guān)鏈接】這里要注意與土地增值稅對(duì)比記憶。具體情況是否為契稅征稅對(duì)象是否為土地增值稅征稅對(duì)象1. 國(guó)有土地使用權(quán)出讓是不是;.2.土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓是是3.房屋買(mǎi)賣(mài)是是4.房屋贈(zèng)與是一般不是，非公益贈(zèng)與是5.房屋交換是（等價(jià)交換免）是（個(gè)人交換居住房免）某些特殊方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬也視為土地

28、使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買(mǎi)賣(mài)或贈(zèng)與繳納契稅：（ 1）以房屋抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋， 視同房屋買(mǎi)賣(mài)， 由產(chǎn)權(quán)承受人按房屋現(xiàn)值繳納契稅。以房產(chǎn)抵債的，過(guò)戶(hù)時(shí)按照折價(jià)款繳納契稅?！景咐烤用窦啄秤兴奶鬃》浚瑢⒌谝惶變r(jià)值120 萬(wàn)元的別墅折價(jià)給乙某抵償了100萬(wàn)元的債務(wù)，假定采用 3%的稅率，則乙應(yīng)納契稅 1000000 3%=30000（元）（ 2006 年考題中的一個(gè)步驟）（ 2）以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，因未發(fā)生權(quán)屬變化，不需辦理房產(chǎn)變更手續(xù)，故免納契稅。（ 3）買(mǎi)房者不論其購(gòu)買(mǎi)目的是為了拆用材料還是為了得到舊房后翻建成新房，都要涉及辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，只要發(fā)生房屋權(quán)屬變化，就要照章繳納契稅。（ 4

29、）某些視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買(mǎi)賣(mài)或贈(zèng)與而交納契稅的特殊規(guī)定還有：以土地房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；以土地房屋權(quán)屬抵債；以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；以預(yù)購(gòu)方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。 這些情況均發(fā)生了土地、房屋權(quán)屬的變化?！纠}單選題】下列有關(guān)契稅的表述中，正確的是（）。（ 2009 年原制度）a買(mǎi)房用以拆料或翻建新房的，應(yīng)繳納契稅b受讓農(nóng)村土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的，應(yīng)繳納契稅c以實(shí)物交換房屋的，應(yīng)以差價(jià)部分作為契稅的計(jì)稅依據(jù)d承受?chē)?guó)有土地使用權(quán)，國(guó)家免收土地出讓金的，應(yīng)免于繳納契稅【答案】 a【例題多選題】下列行為中，應(yīng)視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓征收契稅的有（）。（ 2001年）a. 以土地

30、權(quán)屬作價(jià)投資b. 以土地權(quán)屬抵債c. 以獲獎(jiǎng)方式承受土地權(quán)屬d. 以預(yù)購(gòu)方式承受土地權(quán)屬【答案】 abcd三、契稅的納稅人和稅率（了解，能力等級(jí)2）（一）納稅人契稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人?！窘忉尅颗c其他稅種不同，契稅的納稅人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的承受的一方，而非轉(zhuǎn)出的一方?！練w納】對(duì)于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)權(quán)屬的行為，轉(zhuǎn)讓方和承受方的納稅情況如下表：轉(zhuǎn)讓方承受方（ 1）營(yíng)業(yè)稅（轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售（1）印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)）不動(dòng)產(chǎn)）（2）契稅（ 2）城建稅教育費(fèi)附加（涉外單位、個(gè)人不交）（ 3）印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)）（ 4）土地增值稅;.（5）企業(yè)所得稅

31、（或個(gè)人所得稅）【例題 多選題】 孫某將自有住房無(wú)償贈(zèng)與非法定繼承人王某，已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交經(jīng)審核并簽字蓋章的“個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表”。下列有關(guān)孫某贈(zèng)房涉及稅收的表述中，正確的有（）。（ 2009 年）a. 孫某應(yīng)繳納契稅b. 王某應(yīng)繳納契稅c. 孫某應(yīng)繳納印花稅d. 王某應(yīng)繳納印花稅【答案】 bcd【例題單選題】甲企業(yè)將國(guó)有土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，以下說(shuō)法正確的是（）。a. 甲企業(yè)繳納土地增值稅和契稅b. 乙企業(yè)繳納土地增值稅和契稅c. 甲企業(yè)繳納土地增值稅，乙企業(yè)繳納契稅d. 甲企業(yè)繳納契稅，乙企業(yè)繳納土地增值稅【答案】 c（二）稅率3%-5%的幅度比例稅率。 （各省不一致）【注意】

32、自2008 年 11 月 1 日起，對(duì)個(gè)人首次購(gòu)買(mǎi)90 平方米及以下普通住房，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1%。（全國(guó)一致）四、稅額計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）契稅主要規(guī)定一覽表見(jiàn)下表：征稅對(duì)象納稅計(jì)稅依據(jù)人國(guó)有土地使用權(quán)承受出讓方成交價(jià)格土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓買(mǎi)方房屋買(mǎi)賣(mài)買(mǎi)方房屋贈(zèng)與受贈(zèng)征收機(jī)關(guān)參方照市場(chǎng)價(jià)核定等價(jià)交換免房屋交換付出征契稅；不等價(jià)差價(jià)方交 換 , 依 交 換 價(jià)格差額稅率計(jì)稅公式3%5%的幅度內(nèi) , 各省、自治區(qū)、直轄市人應(yīng) 納 稅 額 =民政府按本地計(jì)稅依據(jù)稅率區(qū)實(shí)際情況確定【提示】通過(guò)“招、 拍、掛”程序承受?chē)?guó)有土地使用權(quán)的， 應(yīng)按土地成交總價(jià)款計(jì)征契稅，其中土地前期開(kāi)發(fā)成本不得扣除?！窘忉?/p>

33、】這里的難點(diǎn)有兩個(gè)：一是等價(jià)交換房屋土地權(quán)屬的免征契稅，交換價(jià)格不等時(shí)，由多交付貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅。二是以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)繳契稅。計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。這里特別注意在這個(gè)過(guò)程中: 一方面房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者要完成對(duì)土地使用權(quán)的受讓過(guò)程，以補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益為依據(jù)補(bǔ)繳契稅；另一方面房地產(chǎn)的承受方要以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)繳納契稅?！纠}單選題】居民甲某共有三套房產(chǎn)，2007 年將第一套市價(jià)為80 萬(wàn)元的房產(chǎn)與乙某交換，并支付給乙某15 萬(wàn)元；將第二套市價(jià)為60 萬(wàn)元的房產(chǎn)折價(jià)給丙某抵償了5

34、0 萬(wàn)元的債務(wù)；將第三套市價(jià)為30 萬(wàn)元的房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。若當(dāng)?shù)卮_定的契稅;.稅率為 3%，甲某應(yīng)繳納契稅（）。（2008 年）a.0.45萬(wàn)元b.1.95萬(wàn)元c.2.25萬(wàn)元d.2.85萬(wàn)元【答案】 a【解析】甲某應(yīng)納契稅=153%=0.45 （萬(wàn)元）。五、稅收優(yōu)惠（熟悉，能力等級(jí)2）（一）契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定【提示】注意規(guī)定中“免稅”與“酌情減免”的差異。【例題單選題】根據(jù)契稅暫行條例的規(guī)定, 可以享受減免契稅優(yōu)惠待遇的是（）。（ 1998 年）a. 城鎮(zhèn)職工購(gòu)買(mǎi)公有住房的b. 房屋所有者之間互相交換房屋的c. 因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買(mǎi)住房的d. 取得荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于工業(yè)園建設(shè)的【答案】 c（二）契稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定這部分內(nèi)容非常容易命制客觀(guān)題。現(xiàn)在可將這些規(guī)定歸納為下表：特殊行為具體情況契稅優(yōu)惠非公司改造成公司的公司制改造中，整體改建為有限責(zé)企業(yè)公司制改造任公司或股份有限公司，承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的免征國(guó)有獨(dú)資企業(yè)或國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司股份占50%以上的新設(shè)公司，承受原國(guó)有企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬的國(guó)有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國(guó)有