1、精品 料推薦2011 年度高級會計師考前輔導(dǎo)案例分析題第五章金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移【案例分析題一】甲公司為一家在深圳證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司。甲公司在編制 2011 年年度財務(wù)報告時， 內(nèi)審部門就 2011 年以下金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類和會計處理提出異議 ：（1）甲公司 2011 年 5 月 1 日將一項應(yīng)收賬款 50000 萬元出售給某商業(yè)銀行，取得款項 49000 萬元，同時承諾對不超過該應(yīng)收賬款余額 3%的信用損失提供擔(dān)保。 出售之后，甲公司不再對該應(yīng)收賬款進(jìn)行后續(xù)管理。 根據(jù)甲公司以往的經(jīng)驗， 該類應(yīng)收賬款的損失率預(yù)計為 5% 。假定甲公司為該應(yīng)收賬款提供擔(dān)保的公允價值為200 萬

2、元，且不考慮其他因素。 甲公司終止確認(rèn)了該項目應(yīng)收賬款 ，并將收到的價款 49000 萬元與其賬面價值 50000 萬元之間的 差額 1000 萬元計入了當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。（2）甲公司 2011 年 7 月 1 日，將某項賬面余額為 2000 萬元的應(yīng)收賬款（已計提壞賬準(zhǔn)備 400 萬元）轉(zhuǎn)讓給某投資銀行，轉(zhuǎn)讓價格為當(dāng)日的公允價值 1500 萬元；同時與該投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議 ，以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購。 同日，該投資銀行按協(xié)議支付了 1500 萬元。該應(yīng)收賬款 2011 年 12 月 31 日的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 1440 萬元。 甲公

3、司終止確認(rèn)了該項應(yīng)收賬款 ，并將收到的價款 1500 萬元與其賬面價1精品 料推薦值 1600 萬元之間的差額100 萬元計入了當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。（3）甲公司 2011 年 9 月 1 日，將持有的乙公司發(fā)行的 10 年期公司債券 出售給丙公司 ，經(jīng)協(xié)商 出售價格為 330 萬元，2010 年 12月 31 日該債券 公允價值為 310 萬元 。該債券于 2010 年 1 月 1 日發(fā)行，面值為 300 萬元，年利率 6%（等于實際利率）， 每年末支付利息，甲公司將同日按面值購入的該債券分類為 可供出售金融資產(chǎn)核算。對于此業(yè)務(wù)，甲公司 終止確認(rèn) 該金融資產(chǎn)，并將收到的價款 330萬元與其

4、賬面價值 310 萬元之間的 差額 20 萬元計入了當(dāng)期損益 （投資收益） 。（4）甲公司 2011 年 11 月 1 日將銷售產(chǎn)品收到的面值為500 萬元、期限為 6 個月不帶息商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn) 。協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期， 債務(wù)人未按期償還時， 甲公司負(fù)有向銀行還款的責(zé)任。 甲公司實際收到 480 萬元，款項已收入銀行。甲公司 終止確認(rèn)該應(yīng)收票據(jù)，并將收到的價款480 萬元與其賬面價值500 萬元之間的差額 20 萬元計入了當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）。要求：根據(jù)上述資料， 逐項分析、判斷甲公司的 會計處理是否正確， 并簡要說明理由；如不正確，還應(yīng)說明正確的會計處理?！菊_答案】

5、：（ 1）甲公司出售應(yīng)收賬款的會計處理 不正確 。理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計準(zhǔn)則的規(guī)定， 企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，未放棄對該金融2精品 料推薦資產(chǎn)控制的 ，應(yīng)當(dāng)按照其 繼續(xù)涉入 所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。正確的會計處理：通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的財務(wù)擔(dān)保金額， 轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者 確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn) 1500 萬元（ 5000 0 3% ）。繼續(xù)涉入形成的負(fù)債： 按照財務(wù)擔(dān)保金額和財務(wù)擔(dān)保合同的公允價值（提供擔(dān)保的取費(fèi)）之和 確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債 1700

6、萬元，差額 1200 萬元計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。正確的會計分錄為：借：銀行存款49000繼續(xù)涉入資產(chǎn)1500營業(yè)外支出1200貸：應(yīng)收賬款50000繼續(xù)涉入負(fù)債1700（2）甲公司出售應(yīng)收賬款的會計處理不正確。理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計準(zhǔn)則的規(guī)定， 企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議， 在約定期限結(jié)束時 按照固定價格 將該金融資產(chǎn)回購的，表明風(fēng)險報酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。正確的會計處理： 企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的， 不能終止確認(rèn)應(yīng)收賬款， 應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn) 所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認(rèn)為一項 金融負(fù)債 ，借記 “銀行存款 ” 科目

7、，貸記 “其他應(yīng)付款 ”科目。3精品 料推薦（3）甲公司出售可供出售金融資產(chǎn)的計量不正確 。理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司已將債券所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移給丙公司， 因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn) 該金融資產(chǎn)，但對于可供出售金融資產(chǎn)的 原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額應(yīng)該轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益（投資收益） 。正確的會計處理： 金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移形成的損益=收到的對價 所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價值（或）原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得 (或損失 )=330 310+10=30 （萬元）。正確的會計分錄為：借：銀行存款330貸：可供出售金融資產(chǎn)310投資收益20借：資本公積 其他資本公積

8、 10貸：投資收益10（4）甲公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理不正確。理由：企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)等向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請貼現(xiàn)， 協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任， 屬于附追索權(quán) 方式，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押 取得借款 的規(guī)定進(jìn)行會計處理 。正確的會計處理： 企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的， 應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn) 所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體， 并將收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債 ，會計分錄為：4精品 料推薦借：銀行存款480財務(wù)費(fèi)用20貸：短期借款500【案例分析題二】正大公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的金融類上市公司

9、。正大公司在2011 年度發(fā)生如下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)：（1）2011 年 1 月 10 日，正大公司將持有的東華公司發(fā)行的5年期公司債券 出售給天華公司，同時簽訂了一項看漲期權(quán)合約 【注：正大公司很可能會到期行權(quán)，將債券購回】，期權(quán)行權(quán)日為2011 年12 月 31 日，行權(quán)價 為 400 萬元，正大公司支付期權(quán)費(fèi)10 萬元 。假定正大公司預(yù)計 行權(quán)日該債券的公允價值為 500 萬元。（2）2011 年 3 月 10 日，正大公司將其持有的一筆國債出售給 天馬公司，售價為 200 萬元，該債券年利率為 3.5%。同時，正大公司與天馬公司簽訂了一項 回購協(xié)議 ，協(xié)議規(guī)定 3 個月后由正大公司將該筆

10、國債購回， 回購價為 202 萬元 。2011 年 6 月 10 日，正大公司將該筆國債購回。假定該筆國債合同利率與實際利率差異較小。（3）2011 年 7 月 31 日，正大公司將某項賬面余額為5000 萬元的應(yīng)收賬款（已計提壞賬準(zhǔn)備 200 萬元）轉(zhuǎn)讓給證券投資銀行，轉(zhuǎn)讓價格為當(dāng)日公允價值 3750 萬元；同時與證券投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議 ，雙方約定 5 個月后正大公司有優(yōu)先回購選擇權(quán)，回購價為該應(yīng)收賬款的市場價格。 同日，證券投資銀行按協(xié)議支付了3750萬元。該應(yīng)收賬款 2011 年 12 月 31 日的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為35精品 料推薦600 萬元。（4）2011 年 8

11、 月 1 日，正大公司與中國銀行上海支行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議 ，由正大公司將其本金為1000 萬元、年利率為10%、貸款期限為 9 年的組合貸款出售給中國銀行上海支行，售價為 1000 萬元。 雙方約定，由正大公司為該筆貸款提供擔(dān)保 ，擔(dān)保金額為 300 萬元，實際貸款損失超過擔(dān)保金額的部分由中國銀行上海支行承擔(dān)。要求：根據(jù)上述資料， 逐一分析、判斷正大公司上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù) 是否滿足終止確認(rèn)條件，并說明理由 ?！菊_答案】：（1）不符合終止確認(rèn)條件理由：由于期權(quán)的 行權(quán)價（ 400 萬元）小于行權(quán)日債券的公允價值（500 萬元），即正大公司在行權(quán)日很可能將重新購回該債券， 因此，該看漲期

12、權(quán) 屬于重大價內(nèi)期權(quán) 。所以，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬 尚未全部轉(zhuǎn)移 給天華公司，正大公司 不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。（2）不符合終止確認(rèn)條件理由：由于此項出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售， 回購價固定，因此可以判斷， 該筆國債幾乎所有的 風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給 天馬公司，正大公司 不應(yīng)終止確認(rèn) 該筆國債。（3）符合終止確認(rèn)條件理由：通過企業(yè)與購買方之間簽訂的協(xié)議， 約定到期日企業(yè)再將該金融資產(chǎn)購回， 回購價為到期日該金融資產(chǎn)的公允價值 ?！炯?，到6精品 料推薦期日該項金融資產(chǎn)如果發(fā)生減值， 其減值損失由購買方承擔(dān)， 如果發(fā)生增值，收益由購買方享有】 ，因此可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該

13、項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬， 因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn) 該金融資產(chǎn)。（4）不符合終止確認(rèn)條件理由：正大公司由于既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留該筆組合貸款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬， 也未放棄對其控制， 而且因為貸款沒有活躍的市場，中國銀行上海支行不具備出售該筆貸款的 “實際能力 ”，導(dǎo)致正大公司未放棄對該筆貸款的控制， 所以，應(yīng)當(dāng)按照 繼續(xù)涉入 該筆貸款的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。【案例分析題三】甲公司系一家在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司， 2011 年公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：（1）2011 年 2 月 1 日，甲公司將應(yīng)收乙公司 應(yīng)收賬款出售給丙商業(yè)銀行 ，取得銀行存款 23

14、00 萬元。合同約定，在 丙銀行不能從乙公司收到票款時， 不得向甲公司追償 。該應(yīng)收賬款是 2011 年 1 月 1 日向乙公司出售原材料而取得的，金額為 2340 萬元。假定不考慮其他因素。甲公司 終止確認(rèn)了 該項金融資產(chǎn)。（2）2011 年 5 月 1 日，甲公司將其一項 金融資產(chǎn)出售給乙公司 ，取得出售價款 500 萬元，同時與乙公司簽訂協(xié)議， 在約定期限結(jié)束時按照當(dāng)日的公允價值再將該金融資產(chǎn)回購 ，甲公司在處理時 終止確7精品 料推薦認(rèn)了該項金融資產(chǎn)。（3）2011 年 6 月 1 日，甲公司將其一項 金融資產(chǎn)出售給丙公司 ，同時與丙公司簽訂了 看跌期權(quán) 合約，從合約條款判斷， 該看跌

15、期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán) ，甲公司在處理時 終止確認(rèn)了 該項金融資產(chǎn)。（4）2011 年 7 月 1 日，甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給戊信托機(jī)構(gòu)，同時保證對戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償， 甲公司在處理時 終止確認(rèn)了 該金融資產(chǎn)。要求：分析、判斷甲公司對事項（ 1）至（4）的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由?！菊_答案】：事項（ 1）的會計處理 正確 。理由：采用不附追索權(quán)方式 出售應(yīng)收款項， 與應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險與報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移， 應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn) 相關(guān)的應(yīng)收債權(quán)。事項（ 2）的會計處理 正確。理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時 按照當(dāng)日的公允價值將

16、該金融資產(chǎn)回購的 ，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的 風(fēng)險與報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移 ，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn) 該金融資產(chǎn)。事項（ 3）的會計處理 不正確 。理由：甲公司在將金融出售的同時與丙公司簽訂了 看跌期權(quán) 合約【即：丙公司有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給甲公司 】，從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項 重大價內(nèi)期權(quán) ，【即丙公司很可能會到期行權(quán)返售給甲公司】，因此與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險與報酬并未轉(zhuǎn)移， 所8精品 料推薦以，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn) 該金融資產(chǎn)。事項（ 4）的會計處理 不正確 。理由：甲公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時 對買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償， 這說明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險并沒有全部轉(zhuǎn)移，所以甲公司 不應(yīng)終

17、止確認(rèn) 該項金融資產(chǎn)。【案例分析題四】鴻翔公司為一家非金融類上市公司。鴻翔公司2011 年有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的處理如下：（1）2011 年 10 月 1 日，鴻翔公司將持有的債券（鴻翔公司將其初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)） 出售給 b 公司，取得價款 2500 萬元已于當(dāng)日收存銀行；同時與 b 公司簽訂協(xié)議，約定 2011 年 12 月 31 日按 2524 萬元的價格回購該債券 ，該債券的初始確認(rèn)金額為 2400 萬元，假定截至 2011 年 10 月 1 日其公允價值一直未發(fā)生變動。 當(dāng)日，鴻翔公司 終止確認(rèn)了 該項可供出售金融資產(chǎn)，并將收到的價款 2500萬元與其賬面價值 2400 萬元之間

18、的差額 100 萬元計入了當(dāng)期損益（投資收益）。（2）2011 年 11 月 1 日，鴻翔公司將某項賬面余額為1000 萬元的應(yīng)收賬款（已計提壞賬準(zhǔn)備200 萬元）轉(zhuǎn)讓給投資銀行，轉(zhuǎn)讓價格為當(dāng)日公允價值750 萬元；同時與投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議?；刭弲f(xié)議規(guī)定， 以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購。 同日，投資銀行按協(xié)議支付了750 萬元。當(dāng)日，9精品 料推薦鴻翔公司 終止確認(rèn)了 該項應(yīng)收賬款，并將收到的轉(zhuǎn)讓價款 750 萬元與應(yīng)收賬款賬面價值 800 萬元之間的 差額計入營業(yè)外支出 。（3）2011 年 12 月 1 日，鴻翔公司將一筆因銷售商品形成的應(yīng)收賬款

19、出售給工商銀行，售價為 800 萬元，雙方協(xié)議規(guī)定 不附追索權(quán) 。該應(yīng)收賬款的賬面余額為 1000 萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備 150 萬元。鴻翔公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預(yù)計與該應(yīng)收賬款的商品不會發(fā)生銷售退回。鴻翔公司將此應(yīng)收賬款出售給工商銀行時 確認(rèn)了營業(yè)外支出金額 50 萬元。要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、 判斷鴻翔公司的 會計處理是否正確，并簡要說明理由；如不正確，還應(yīng)說明正確的會計處理。【正確答案】：（1）鴻翔公司出售債券的會計處理不正確。理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則的規(guī)定， 在附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，回購價格固定或是原售價加上合理回報的， 不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)， 企業(yè)應(yīng)將收到的對價確

20、認(rèn)為一項金融負(fù)債 （或負(fù)債）。正確的會計處理 ：出售債券不應(yīng)終止確認(rèn)該項可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價款 2500 萬元確認(rèn)為一項負(fù)債（或金融負(fù)債、其他應(yīng)付款、短期借款），并確認(rèn) 24 萬元的利息費(fèi)用（或財務(wù)費(fèi)用）。（ 2）鴻翔公司的會計處理 不正確 。理由：以轉(zhuǎn)讓價格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購，實際上是以該應(yīng)收賬款作質(zhì)押取得借款，風(fēng)險報酬并沒有10精品 料推薦轉(zhuǎn)移，不能終止確認(rèn)。正確的會計處理： 不符合終止確認(rèn)條件的應(yīng)收賬款出售， 應(yīng)按以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款的原則來核算， 確認(rèn)一項金融負(fù)債，借記“銀行存款” 科目，貸記“短期借款”科目， 差額借記 “財務(wù)費(fèi)用”科目。（

21、3）鴻翔公司的會計處理正確。理由：鴻翔公司出售應(yīng)收賬款 不附追索權(quán) ，與金融資產(chǎn)有關(guān)的 風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移 ，應(yīng)終止確認(rèn) 該應(yīng)收賬款，確認(rèn)營業(yè)外支出 50 萬元（價款 800- 賬面價值 850）?！景咐治鲱}五】長江公司 2011 年有關(guān)金融資產(chǎn)的交易事項如下：（1）2011 年 1 月 1 日，長江公司向丙公司出售一項可供出售金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn) 初始入賬價值80 萬元，在 轉(zhuǎn)讓日的公允價值 為104 萬元，獲得價款100 萬元，但是雙方簽訂一項于2012 年 2 月 1日以 105 萬元購回 當(dāng)日，長江公司 終止確認(rèn)了 該項金融資產(chǎn)。（2）2011 年 1 月 1 日，長江公司從活躍市場上

22、購入乙公司同日發(fā)行的 5 年期債券 30 萬份，支付款項（包括交易費(fèi)用） 1200 萬元，準(zhǔn)備持有至到期 。該債券票面價值總額為 1200 萬元，票面年利率為5，乙公司于每年年末收取本年度利息。 2011 年年末 長江公司收取了本年度利息 60 萬元，持有至到期投資期末攤余成本為 1200 萬元。2011 年末由于資金緊張，長江公司決定將該債券出售給乙公司，取得價款 1200 萬元。同時與乙公司 簽訂協(xié)議， 1 年后按照 1280 萬11精品 料推薦元價格回購，該債券的利息由長江公司收取。 長江公司在會計處理時，終止確認(rèn)了 該金融資產(chǎn)，借記 “銀行存款 ”科目 1200 萬元，貸記 “持有至到

23、期投資 ”1200 萬元。（3）2011 年 2 月 1 日，長江公司將銷售產(chǎn)品取得的一張面值為 2000 萬元的銀行承兌匯票到工商銀行貼現(xiàn) ，取得貼現(xiàn)凈額 1980 萬元。同時與工商銀行 約定，工商銀行無論能否收回該筆票據(jù)款與長江公司無關(guān)。長江公司在會計處理時， 終止確認(rèn)了 該筆應(yīng)收票據(jù)， 將貼現(xiàn)息 20 萬元計入了當(dāng)期損益。（4）2011 年 3 月 1 日，長江公司從活躍市場上購入丙公司股票1000 萬元，長江公司將該股票分類為可供出售金融資產(chǎn) 。6 月末，該股票公允價值 為 1100 萬元，長江公司將公允價值變動計入資本公積（其他資本公積） 100 萬元。7 月 1 日，長江公司將該股

24、票按當(dāng)日市價出售給乙公司 ，取得價款 1200 萬元。同時與乙公司 約定， 2012 年 5 月 1 日長江公司將該股票回購，回購價按當(dāng)日股市收盤價計算。 長江公司對出售股票的會計處理是： 終止確認(rèn)了 該金融資產(chǎn)，同時確認(rèn)投資收益 200 萬元。要求：根據(jù)上述資料，假設(shè)不考慮其他因素， 逐項分析、判斷 長江公司對上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的 會計處理是否正確，并簡要說明理由 ?！菊_答案】：（1）長江公司的會計處理不正確。理由：該筆業(yè)務(wù)屬于售后回購，由于 回購價格固定，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)將收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債12精品 料推薦（或負(fù)債）。（2）長江公司對出售持有至到期投資的會計

25、處理不正確。理由：該筆業(yè)務(wù)屬于售后回購， 由于回購價格固定 ，與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險報酬并沒有轉(zhuǎn)移， 不應(yīng)終止確認(rèn) 該金融資產(chǎn)。 長江公司應(yīng)借記 “銀行存款 ”科目 1200 萬元，貸記 “其他應(yīng)付款 ”科目 1200 萬元。（3）長江公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理正確。理由： 屬于不附追索權(quán) 的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，其風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn) 該金融資產(chǎn)，同時確認(rèn)損益。（4）長江公司出售丙公司股票會計處理正確。理由：長江公司按當(dāng)日市價出售股票，同時按照約定的回購日當(dāng)日收盤價格回購，表明與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移到購入方，長江公司 應(yīng)終止確認(rèn) 該金融資產(chǎn)，確認(rèn)投資收益200 萬元。參考賬務(wù)處理

26、：借：銀行存款1200資本公積 其他資本公積 100貸：可供出售金融資產(chǎn)1100投資收益200【案例分析題六】甲公司為金融企業(yè)， 2011 年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2011 年1 月 1 日，甲公司將持有的某公司發(fā)行的10 年期公司債券出售給戊公司 ，經(jīng)協(xié)商出售價格為330 萬元。同時簽訂了13精品 料推薦一項看漲期權(quán) 合約，行權(quán)日為2011 年 12 月 31 日，行權(quán)價為 400萬元，期權(quán)的公允價值（時間價值）為 10 萬元。出售日根據(jù)相關(guān)信息合理預(yù)計行權(quán)日該債券的公允價值為300 萬元。當(dāng)日，甲公司 未終止確認(rèn) 該項 10 年期公司債券。該債券于 2010 年 1 月 1 日發(fā)行，

27、甲公司持有該債券時已將其分類為可供出售金融資產(chǎn) ，面值為 300 萬元，年利率 6%（等于實際利率），每年末支付利息。2010 年 12 月 31 日該債券公允價值 為 310萬元。（2）甲公司與乙金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議，甲公司將其劃分為次級類、可疑類和損失類的貸款共100 筆打包出售給乙資產(chǎn)管理公司，該批貸款總金額為 8000 萬元，原已計提減值準(zhǔn)備為 1200 萬元，雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價為 6000 萬元，轉(zhuǎn)讓后甲公司不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。2011 年 2 月 20 日，甲公司收到該批貸款出售款項。 當(dāng)日，甲公司終止確認(rèn)了 該項打包出售的貸款。（3）2011 年 4 月 1 日，甲公司將其持

28、有的一筆劃分為可供出售金融資產(chǎn)的國債出售給丙公司，售價為 200 萬元，年利率為 3.5% ，出售時賬面價值為 180 萬元（其中成本為 160 萬元，公允價值變動為 20 萬元）。同時，甲公司與丙公司簽訂了一項 回購協(xié)議 ，3 個月后由甲公司將該筆國債購回， 回購價為到期日的公允價值 。當(dāng)日，甲公司終止確認(rèn)了 該項國債，并將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的損益20 萬元計入投資收益。（4）2011 年 5 月 1 日，甲公司將其持有的一筆國債出售給丁公14精品 料推薦司，售價為 300 萬元，年利率為 3.5% 。同時，甲公司與丁公司簽訂了一項回購協(xié)議 ，3 個月后由甲公司將該筆國債購回， 回購價為 3

29、03 萬元。當(dāng)日，甲公司 未終止確認(rèn) 該項國債， 不確認(rèn)處置損益 。（5）2011 年 9 月 1 日，甲公司與乙商業(yè)銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司將該筆 貸款 90% 的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙銀行 ，該筆貸款公允價值為 110 萬元，賬面價值為 100 萬元。轉(zhuǎn)移后該部分貸款的相關(guān)債權(quán)債務(wù)關(guān)系由乙銀行繼承， 當(dāng)借款人不能償還該筆貸款時， 也不能向甲公司追索。 當(dāng)日，甲公司 終止確認(rèn)了 該筆貸款 90% 的收益權(quán)，并確認(rèn)了其他業(yè)務(wù)收入 9 萬元。要求：根據(jù)上述資料， 逐項分析、判斷甲公司的 會計處理是否正確，并簡要說明理由；如不正確，還應(yīng)說明正確的會計處理。【正確答案】：（1）甲公司出售給戊公司的

30、10 年期公司債券，未終止確認(rèn)的處理不正確。理由：由于期權(quán)的行權(quán)價（ 400 萬元）大于行權(quán)日債券的公允價值（300 萬元），該看漲期權(quán) 屬于重大價外期權(quán) ，即甲公司在行權(quán)日不會重新購回該債券 。所以，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給戊公司，甲公司 應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn) 該債券。正確的會計處理： 出售的可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)終止確認(rèn)，確認(rèn)處置損益。同時應(yīng)根據(jù)看漲期權(quán)的公允價值確認(rèn)衍生工具 。參考分錄：借：銀行存款33015精品 料推薦衍生工具 看漲期權(quán)10貸：可供出售金融資產(chǎn)310投資收益30同時，將原計入所有者權(quán)益的公允價值變動利得或損失轉(zhuǎn)出：借：資本公積 其他資本公積 10（

31、310 300 ）貸：投資收益l0（2）甲公司將其持有的100 筆貸款打包出售給乙資產(chǎn)管理公司，終止確認(rèn)的處理 正確。理由：由于甲銀行 將貸款轉(zhuǎn)讓后不再保留任何權(quán)利和義務(wù) ，貸款所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給乙公司， 甲銀行應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該組貸款。（3）甲公司出售給丙公司的國債， 終止確認(rèn)的處理 正確，但計入投資收益的金額 不正確。理由：此項出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售， 回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值， 該筆國債幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司應(yīng)終止確認(rèn)。正確的會計處理： 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)確認(rèn)的投資收益 20016040（萬元）參考會計分錄：借：銀行存款200貸：可供出售金融

32、資產(chǎn) 成本 160 公允價值變動2016精品 料推薦投資收益20借：資本公積 其他資本公積20貸：投資收益20（4）甲公司出售給丁公司的國債， 未終止確認(rèn)不確認(rèn)處置損益的處理正確。理由：此項出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售， 回購價為固定價格，表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的所有風(fēng)險和報酬， 不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)。（5）甲公司將貸款 90%的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙銀行，終止確認(rèn)的處理正確。理由：由于甲公司將貸款的一定比例轉(zhuǎn)移給己銀行， 并且轉(zhuǎn)移后該部分的風(fēng)險和報酬不再由甲公司承擔(dān)， 甲公司也不再對所轉(zhuǎn)移的貸款具有控制權(quán)， 符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中規(guī)定的 部分轉(zhuǎn)移 的情形，也符合將所轉(zhuǎn)移部分終止確認(rèn)的條件。參

33、考分錄：借：銀行存款99 （11090% ）貸：貸款90 （10090% ）其他業(yè)務(wù)收入9【案例分析題七】天宇公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的金融類上市公司。天宇公司在 2011 年度發(fā)生如下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)：17精品 料推薦（1）2011 年 1 月 10 日，天宇公司與中國建設(shè)銀行上海支行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由天宇公司將其本金為1000 萬元、年利率為10% 、貸款期限為 9 年的組合貸款出售給中國建設(shè)銀行上海支行，售價為 1000 萬元。雙方約定，由天宇公司為該筆貸款提供擔(dān)保，擔(dān)保金額為 300 萬元，實際貸款損失超過擔(dān)保金額的部分由中國建設(shè)銀行上海支行承擔(dān)。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日，該筆貸款（包括擔(dān)保）的公允價值為 1000 萬元，其中，擔(dān)保的公允價值為 100 萬元。天宇公司沒有保留對該筆貸款的管理服務(wù)權(quán)。