1、3.1 應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收票據(jù)的含義、分類和計(jì)價(jià) 應(yīng)收票據(jù)的核算,3.1.1應(yīng)收票據(jù)的含義、分類和計(jì)價(jià),含義： 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒(méi)有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 分類 （1）按承兌人分類： 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 （2）按是否計(jì)息分類 ： 不帶息商業(yè)匯票 帶息商業(yè)匯票,計(jì)價(jià),（1）取得時(shí)應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)： 無(wú)論票據(jù)是否帶息應(yīng)按面值入賬。 （2）期末應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 不帶息票據(jù)仍然是面值。 帶息票據(jù)應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。,應(yīng)收票據(jù)的核算,“應(yīng)收票據(jù)”賬戶 該賬戶核算企業(yè)因銷售商品產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票

2、。 屬于資產(chǎn)類賬戶。 結(jié)構(gòu)： 應(yīng)收票據(jù) （1）收到票據(jù)面額 （1）到期收回票款 （2）計(jì)提票息 （2）轉(zhuǎn)讓 （3）貼現(xiàn) 余：尚未收回票款 設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查賬簿”。,賬務(wù)處理,（一）不帶息應(yīng)收票據(jù) （1）取得票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù) （面值=售價(jià)+增值稅額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)入 （售價(jià)） 應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）,注意幾點(diǎn)：,若銷售材料，上述分錄的貸方應(yīng)為“其他業(yè)務(wù)收入”科目； 若企業(yè)收到用以抵償應(yīng)收帳款的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)作如下分錄： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收帳款,（2）票據(jù)到期： 借：銀行存款 （若收回票款） 應(yīng)收帳款 （若未收回票款） 貸：應(yīng)收票據(jù) （面值）,應(yīng)當(dāng)明確的是，將到期而未收回票款的應(yīng)收

3、商業(yè)承兌匯票由“應(yīng)收票據(jù)”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)收帳款”科目，其意義在于期末能夠計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，使企業(yè)合理預(yù)計(jì)壞帳損失，體現(xiàn)謹(jǐn)慎原則。但企業(yè)不應(yīng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 注意：若應(yīng)收票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到期總能收回票款。,（二）帶息應(yīng)收票據(jù) 1、帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值=面值+利息 2、票據(jù)利息=面值利率期限 注意：利率必須與期限一致，若期限以月表示，應(yīng)將年利率換算為月利率；若期限以日表示，應(yīng)將年利率換算為日利率（年利率360）。,1、若票據(jù)期限按月表示 A、月份中間開出商業(yè)匯票時(shí)，則“月中對(duì)月中”。如：1月20日開出，一個(gè)月到期，到期日為2月20日； B、月末開出商業(yè)匯票時(shí)，則“月末對(duì)月末”，不分大小月

4、。 如：1月31日開出，一個(gè)月到期，到期日為2月28日； 2、若票據(jù)期限按日表示，如：6月12日出票，期限天，則到期日為9月10（分大小月，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算尾不算頭）。,（1）取得票據(jù)時(shí)，仍按面值入帳。所作分錄與取得不帶息票據(jù)的分錄相同 借：應(yīng)收票據(jù) （面值=售價(jià)+增值稅額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （售價(jià)）應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）,（2）期末計(jì)提應(yīng)計(jì)利息 我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，帶息應(yīng)收票據(jù)在期末應(yīng)進(jìn)行利息核算,這里“期末”通常指6月30日或12月31日。 增加應(yīng)收票據(jù)帳面價(jià)值，并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù) （計(jì)提的利息） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （同借方金額）注意：計(jì)提利息后，“應(yīng)收票據(jù)”科目的

5、帳面余額=應(yīng)收票據(jù)帳面價(jià)值=面值+已計(jì)提利息。,（3）票據(jù)到期時(shí)（應(yīng)區(qū)分是否收回票款） 若收回票款： 借：銀行存款 （本息和） 貸：應(yīng)收票據(jù) （帳面余額 =面值+已提利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （未計(jì)提利息）,若未收回票款 借：應(yīng)收帳款 貸：應(yīng)收帳款（原票據(jù)帳面余額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（原票據(jù)未提的利息）,（三） 應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓,應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還欠款等原因，通過(guò)背書手續(xù)將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng),將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時(shí)： 借：物資采購(gòu)（或原材料、庫(kù)存商品） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 貸：應(yīng)收票據(jù) 如為帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時(shí)： 借：物質(zhì)采購(gòu)等 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：

6、應(yīng)收票據(jù) （賬面價(jià)值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （未計(jì)提的利息） 銀行存款 （應(yīng)付或應(yīng)收的余額）,（四） 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的處理, 貼現(xiàn)的含義 是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為。,貼現(xiàn)的計(jì)算： 第一步：計(jì)算應(yīng)收票據(jù)到期值 不帶息票據(jù)的到期值等于其面值； 帶息票據(jù)的到期值=面值票據(jù)利息 第二步：計(jì)算貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期票據(jù)期限已持有票據(jù)期限 第三步：計(jì)算貼現(xiàn)凈額 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息,例7：某企業(yè)2002年4月30日以4月15日簽發(fā)60天到期、票面利率年為10，票據(jù)面值為600000元的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為16。 4月15日簽發(fā)，60天到期，票據(jù)到期日為6月14日。 (1)票據(jù)到期值 =600000 60000010%36060=610000(元) (2)貼現(xiàn)息=61000016360（6015） =12200(元) (3)貼現(xiàn)所得額=61000012200=597800(元),票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理, 不帶息票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款 （貼現(xiàn)所得額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （貼現(xiàn)息） 貸：