1、1,企業(yè)所得稅,2,第一節(jié) 概述,新的企業(yè)所得稅法2008年1月1日開始實(shí)施 新法的特點(diǎn)： 1、統(tǒng)一稅法 2、統(tǒng)一稅率 3、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) 4、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠,3,第二節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象,一、納稅義務(wù)人 是在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè),居民企業(yè) 非居民企業(yè),4,（一）居民企業(yè) 是指依法在中國境內(nèi)成立，或依據(jù)外國法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。包括內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)和其他企業(yè)。 （二）非居民企業(yè) 是指依據(jù)外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)，或在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。,5,注

2、意： 非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。,6,二、征稅對(duì)象 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是企業(yè)取得的各項(xiàng)所得。 包括：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。,7,（一）居民企業(yè) 負(fù)有無限納稅義務(wù)。應(yīng)就其來源于境內(nèi)、外的全部所得納稅。 （二）非居民企業(yè) 負(fù)有有限納稅義務(wù)。 （1）在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的 征稅對(duì)象境內(nèi)所得境外有實(shí)際聯(lián)系的所得 （2）在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)

3、、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的 征稅對(duì)象境內(nèi)所得,8,所得來源地的確定： 1銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定； 2提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； 3轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 （1）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定 （2）動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定 （3）權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定； 4股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；,9,5利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定； 6其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。,10

4、,第三節(jié) 稅率,一、居民企業(yè)和非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所適用稅率 法定稅率：25% 適用范圍： 1居民企業(yè)取得的各項(xiàng)所得； 2非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得。,11,優(yōu)惠稅率： 1、小型微利企業(yè) 20% 2、國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 15% 二、非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅適用稅率 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的來源于中國境內(nèi)的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。這種采取源泉扣繳方式征收

5、所得稅，習(xí)慣上稱之為預(yù)提所得稅。,12,法定稅率20% ，實(shí)際按10% 適用范圍： 下列所得可以免征企業(yè)所得稅： 1外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得； 2國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得； 3經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。,13,第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,計(jì)算公式： 應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入稅前扣除項(xiàng)目彌補(bǔ)以前年度虧損 注意：應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤,14,一、收入總額 包括貨幣形式和非貨幣形式的收入 （一）一般收入的確認(rèn) 注意：接受捐贈(zèng)收入按實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入。 （二）特殊收入的確認(rèn),15,二、不征稅收入和免稅收入 （一）不征稅收入 1、財(cái)

6、政撥款 2、行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金 （二）免稅收入 1、國債利息收入 2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。,16,三、扣除原則和范圍 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可以在稅前扣除。 （一）扣除原則 1、據(jù)實(shí)扣除原則 2、相關(guān)性原則 3、合理性原則 4、劃分收益性支出和資本性支出原則 5、不重復(fù)扣除原則,17,（二）扣除項(xiàng)目的范圍 1、成本 是指納稅人銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的成本。 2、費(fèi)用 是指三大期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管

7、理費(fèi)用）,18,3、稅金 除企業(yè)所得稅和增值稅以外的稅金。 4、損失 是指營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損、投資損失等 5、其他支出,19,（三）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn) 1、工資薪金 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出可以據(jù)實(shí)扣除。 2、“三項(xiàng)”經(jīng)費(fèi) 是指職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)。 扣除比例分別為工資薪金總額的2，2.5%，14,20,3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) （1）企業(yè)按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”以及補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)可以扣除。 （2）除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣

8、除。,21,4、利息費(fèi)用 （1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可以據(jù)實(shí)扣除。 （2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分可以扣除，超過部分不能扣除。,22,5、借款費(fèi)用 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用不得在稅前直接扣除。 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照實(shí)施條

9、例的規(guī)定扣除。,23,6、匯兌損失 7、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 計(jì)算方法： 先測算最高扣除限額；再計(jì)算當(dāng)年發(fā)生額的60，按照兩者中較小的扣除。,24,例：某企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)銷售收入8 000萬元。假定當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高扣除額：8 0005=40（萬元） 3060%=18（萬元）40萬元 故當(dāng)年準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40萬元。,25,8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，

10、準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,26,例：假定A公司2008年實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬元；當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)800萬元。 扣除限額=500015%=750（萬元） 例：假定A公司2009年實(shí)現(xiàn)銷售收入6000萬元；當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)780萬元。 扣除限額=600015%=900（萬元） 2009年實(shí)際發(fā)生額780萬元和上年結(jié)轉(zhuǎn)金額50萬元，共計(jì)830萬元，未超過扣除限額900萬元。故2009年可在稅前扣除的金額為830萬元。,27,9、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣

11、除。 10、保險(xiǎn)費(fèi) 11、租賃費(fèi) 12、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi),28,13、公益性捐贈(zèng)支出 概念界定 扣除標(biāo)準(zhǔn) 年度利潤總額的12，超過部分不能扣除 注意： 直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)不能在稅前扣除。,29,14、總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用 能提供證明文件并合理分?jǐn)偟模梢钥鄢?15、其他項(xiàng)目 包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金等。,30,四、不得扣除的項(xiàng)目 1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； 2、企業(yè)所得稅稅款； 3、稅收滯納金； 4、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 5、非公益性捐贈(zèng)和超過扣除限額的公益性捐贈(zèng)支出； 6、贊助支出； 7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；,31,8、 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)

12、營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。 9、與取得收入無關(guān)的其他支出,32,五、虧損彌補(bǔ) 納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長不能超過5年。 注意： 虧損，是指每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。 5年中無論盈虧，都應(yīng)作為實(shí)際彌補(bǔ)期連續(xù)計(jì)算，不能斷開。先虧先補(bǔ)，順序彌補(bǔ)。,33,應(yīng)用舉例,某企業(yè)1996至2002年獲利如下：,34,某企業(yè)20002006年盈虧情況如下：,35,注意： 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧

13、損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。,36,第五節(jié) 資產(chǎn)的稅務(wù)處理,注意：會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的差異,37,第六節(jié) 稅收優(yōu)惠,1、企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。 2、企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。,38,3、加計(jì)扣除優(yōu)惠 （1）企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用

14、的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。,39,（2）企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。 4、稅額抵免優(yōu)惠 企業(yè)購置并實(shí)際使用目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。,40,例：某生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)環(huán)保專用設(shè)備（符合抵免條件），投資額1 000萬元。假定當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額為60萬元。 可抵免總額=1 00010%=100（萬元） 當(dāng)年實(shí)際抵免額60萬元 當(dāng)年實(shí)際繳納稅額：0 假如第2年

15、，企業(yè)應(yīng)納稅額為75萬元。則： 實(shí)際抵免額：40萬元 抵免后繳納企業(yè)所得稅額：75-40=35（萬元）,41,第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、基本計(jì)算辦法 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額 適用范圍： 1居民企業(yè)取得的各項(xiàng)所得； 2在中國境內(nèi)有機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源于境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得。,42,計(jì)算方法 1、直接法 應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入稅前扣除項(xiàng)目彌補(bǔ)以前年度虧損 2、間接法 應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額,43,例題：某企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入1600萬元，利潤總額 200萬元，相

16、關(guān)項(xiàng)目如下： （1）國債利息收入10萬元。 （2）銷售費(fèi)用300萬元，其中：廣告費(fèi)用支出260萬元，非廣告性質(zhì)贊助支出2萬元； （3）管理費(fèi)用80萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬； （4）營業(yè)外支出40萬元，其中：稅收滯納金、罰款5萬元，通過當(dāng)?shù)孛裾窒蜇毨У貐^(qū)捐贈(zèng)25萬元； 已知該企業(yè)已經(jīng)按年利潤總額繳納了所得稅，計(jì)算其應(yīng)補(bǔ)（或退）的所得稅稅額。,44,（1）國債利息收入免稅，調(diào)減所得10萬 （2）廣告費(fèi)扣除限額160015240萬 調(diào)增所得26024020萬 非廣告性質(zhì)的贊助支出不能扣除，調(diào)增2萬 （3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高扣除限額160058萬 當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的6012萬 可以在稅前扣除的數(shù)額為8

17、萬，調(diào)增所得12萬 （4）稅收滯納金罰款不能扣除，調(diào)增所得5萬,45,公益性捐贈(zèng)扣除限額2001224萬 調(diào)增所得25241萬 該企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額200102021251230萬 應(yīng)納稅額2302557.5萬 應(yīng)補(bǔ)繳稅款57.5200257.5萬,46,練習(xí)：某工業(yè)企業(yè)2008年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下： （1）銷售收入4500萬元，銷售成本2000萬元，增值稅700萬元，營業(yè)稅金及附加80萬元 （2）銷售費(fèi)用1500萬元，其中廣告費(fèi)800萬元，非廣告性質(zhì)的贊助支出20萬元 （3）管理費(fèi)用500萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元，研究新產(chǎn)品費(fèi)用40萬元 （4）財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬元，其中向非金融機(jī)構(gòu)借

18、款1年的利息50萬元年利率10%（銀行同期同類貸款利率6%） （5）營業(yè)外支出10萬元，其中接受工商局罰款2萬，直接向希望小學(xué)捐款5萬元。,47,會(huì)計(jì)利潤=4500-2000-80-1500-500-80-10=330萬元 (1)廣告費(fèi)扣除限額=450015%=675萬元 調(diào)增所得=800-675=125萬元 (2)非廣告性質(zhì)的贊助支出不允許扣除 (3) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高扣除限額=4500 5=22.5萬元 當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的60%=30萬元 可在稅前扣除的數(shù)額為22.5萬，調(diào)增所得27.5 萬 (4) 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除20萬,48,（5）利息支出扣除限額=5010%6%=30萬元 調(diào)增所得=50-30=20萬元 （6）罰款和直接捐贈(zèng)不能扣除 該企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額330+125+20+27.520202+5509.5萬元 應(yīng)納稅額509.525127.375萬,49,二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算 稅法規(guī)定：企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ) ： 1居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。 2非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。,50,抵