1、第五章 目標導向?qū)徲嫾夹g(shù),一.審計目標,(一)審計目標的演變 1、以查錯糾弊為主 2、以財務(wù)狀況和償債能力為主 3、驗證財務(wù)報表的真實公允與查錯糾弊并重,財務(wù)報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見： 1.財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制； 2.財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,(二)財務(wù)報表的審計目標,注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，能夠?qū)ω攧?wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。 由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲

2、取絕對保證。導致固有限制的因素主要包括： （1）選擇性測試方法的運用； （2）內(nèi)部控制的固有局限性； （3）大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的； （4）為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量判斷； （5）某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力。 審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供擔保。 審計意見不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、效果提供的保證。,二.管理層的認定,認定是指管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達 。 包括： 對所審計期間的各類交易和事項運用的認定 ;對期末帳戶余額運用的認定 ;對列報與披露運用的認定,（一）存在或發(fā)生。

3、（二）完整性。 （三）權(quán)利和義務(wù)。 （四）估價或分攤。 （五）表達與披露。,（一）存在或發(fā)生,“存在或發(fā)生”認定是指資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表日是否確實存在，損益表（或利潤表）所列各項收入、費用在規(guī)定的會計期間內(nèi)是否確實發(fā)生。,“存在或發(fā)生”認定所要解決的問題是，管理當局是否把那些不應包括的項目（如不存在的項目或者不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入了本期財務(wù)報表 。,有沒有高估，不涉及金額,（二）完整性,“完整性”認定是指在財務(wù)報表中應該列示的所有交易和項目是否都已列入。 “完整性”認定所要解決的問題是，管理當局是否把應該包括的項目給遺漏或者省略了。,是否低估，不涉及金額,（

4、三）權(quán)利和義務(wù),“權(quán)利和義務(wù)”認定是指在某一特定日期，財務(wù)報表報告的各項資產(chǎn)是否屬公司的權(quán)利，各項負債是否屬公司的義務(wù)。,（四）估價或分攤,“估價或分攤”認定是指財務(wù)報表所列的各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用等要素是否按適當?shù)慕痤~予以反映。,估價與分攤,總值估計,凈值估計,數(shù)字上的正確性,（五）表達與披露,“表達與披露”認定是指財務(wù)報表的組成要素是否被適當?shù)丶右苑诸?、說明和披露 。,1. 對所審計期間的各類交易和事項運用的認定,注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認定通常分為下列類別: (1)發(fā)生:記錄的交易和事項已發(fā)生,且與被審計單位有關(guān)； (2)完整性:所有應當記錄的交易和事

5、項均已記錄； (3)準確性:與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄； (4)截止:交易和事項已記錄于正確的會計期間； (5)分類:交易和事項已記錄與恰當?shù)膸簟?2.對期末帳戶余額運用的認定,(1)存在:記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的； (2)權(quán)利和義務(wù):記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制,記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務(wù)； (3)完整性:所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄； (4)計價或分攤:資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中,與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄；,3.對列報與披露運用的認定,(1)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù):披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生且

6、與被審計單位有關(guān)； (2)完整性:所有應當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括； (3)分類和可理解性:財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?且披露內(nèi)容表述清楚； (4)準確性和計價:財務(wù)信息和其他信息已公允披露,且金額恰當。,甲公司將2004年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2003年度的會計報表，則其2003年度會計報表中存在錯誤認定是（ ） A、表達與披露 B、估價或分攤 C、存在或發(fā)生 D、完整性 C,下列各項中，（ ）違反了權(quán)利和義務(wù)認定。 A、將未發(fā)生的銷售登記入帳 B、已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)未登記入帳 C、未將作為抵押物的存貨披露 D、待攤費用攤銷期限不恰當 C,審計人員應當確認被審計單位的財產(chǎn)是否均按歷史成本

7、入帳，這是為了證實管理當局對其會計報表的（ ）認定。 A、存在或發(fā)生 B、完整性 C、估價與分攤 D、表達與披露 C,具體審計目標,（1）總體合理性。總體合理性目標是指審計人員須先根據(jù)他所掌提的有關(guān)被審計單位的全部信息，評價某賬戶余額的合理性。總體合理性測試的目的，在于幫助審計人員評價賬戶余額中是否存在重要錯報。,(2)真實性。這是指所列余額是否真實。這一目標是由管理當局關(guān)于“存在或發(fā)生”的認定推論得出的。 (3)完整性。這是指發(fā)生的金額均已包括。這一目標是由管理當局關(guān)于“完整性”的認定推論得出的。 (4)所有權(quán)。這是指所列金額確屬被審計單位所有。這一目標是由管理當局關(guān)于“權(quán)利與義務(wù)”的認定推

8、論得出。,(5)估價。這是指所列金額均經(jīng)正確估價和計量。 (6)截止。這是指接近資產(chǎn)負債表日的交易巳記入恰當?shù)钠陂g。截止測試的目標是確定交易是否記入恰當?shù)钠陂g。 (7)機械準確性。這是指有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關(guān)系是否正確。,(8)披露。這是指財務(wù)報表中恰當?shù)胤从沉速~戶余額和相應的披露要求。 (9)分類。這是指所列金額分類恰當。其目標在于確認每個項目和每個賬戶記錄是否在財務(wù)報表中恰當列示。,認定與具體目標,在下列各項中，（ ）是為了實現(xiàn)注冊會計師審計目標中的截止目標。 A、年前開出的支票是否均在年前入賬 B、應收賬款是否確實屬實 C、存貨的跌價損失是否已抵減 D、存貨是否有充作抵押

9、的 A,在下列各項中， （ ）可以實現(xiàn)注冊會計師審計目標中的機械準確性目標。 A、流動負債是否有所隱瞞 B、固定資產(chǎn)的預計使用年限是否適當 C、明細帳合計數(shù)與總賬相符 D、已貼現(xiàn)的票據(jù)是否在資產(chǎn)負債表的附注中單獨列示 C,三、審計證據(jù)的收集技術(shù),（一）審計證據(jù)的概念 審計證據(jù)(audit evidence)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、支持審計意見而使用的所有信息，包括會計記錄中的信息和其他信息。 （二）審計證據(jù)的 分類,按外形特征分類,（）實物證據(jù) （）書面證據(jù) （）口頭證據(jù) （）環(huán)境證據(jù),按審計證據(jù)的來源分類,審計證據(jù)按來源可分為親歷證據(jù)、外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù) 1親歷證據(jù) 親歷證據(jù)是指注冊

10、會計師親自獲取的各種審計證據(jù)。 如注冊會計師自己編制的各種審計工作底稿，各種計算表、分析表等。此種審計證據(jù)有著較強的證明力,2外部證據(jù) 外部證據(jù)是由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)。它通常比內(nèi)部證據(jù)具有較強的證明力。 外部證據(jù)可以分為兩類：一是由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制并由其直接遞交注冊會計師的外部證據(jù)。比如，應收帳款的函證回函；保險公司的證明等。二是由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制，但由被審計單位轉(zhuǎn)交給注冊會計師的書面證據(jù)。例如，購貨發(fā)票、應收票據(jù)等。一般情況下，前者的證明力強于后者。,3內(nèi)部證據(jù) 內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。如被審計單位的會

11、計記錄、管理層聲明書等。 通常情況下，在外部流轉(zhuǎn)并獲得其他單位或個人認可的內(nèi)部證據(jù)具有較強的證明力，如銷售發(fā)票。只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)，其可靠程度取決于被審計單位內(nèi)部控制的健全有效與否。 內(nèi)部證據(jù)主要包括： （1）會計記錄 ; （2）被審計單位管理層聲明書 ; （3）其他書面文件,（三）審計證據(jù)的特性,和,指充分性,適當性,1、審計證據(jù)的充分性,充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。 審計證據(jù)的數(shù)量必須足以支持審計人員的審計意見，是審計人員形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求 注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響。錯報風險越大，需要的審計證據(jù)越多。 注

12、冊會計師所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。,審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，注冊會計師應當實施審計程序，評估重大錯報風險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險。 重大錯報風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。 檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。,2、審計證據(jù)的適當性,審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。 包括 和,相關(guān)性,可靠性.,

13、在確定審計證據(jù)的 時，注冊會計師應當考慮： （1）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)； （2）針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)； （3）只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。,相關(guān)性,審計證據(jù) 的受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。 注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性： （1）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠； （2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠； （3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可

14、靠； （4）以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠； （5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。,可靠性,3、充分性與適當性的關(guān)系,正確處理數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系 獲取證據(jù)時應考慮審計成本 重要的審計證據(jù)不能以審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少審計證據(jù)的理由 盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能亦無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。,（四）收集審計證據(jù)的程序,包括:一般程序和具體程序 一般程序有: 風險評估程序； 控制測試； 實質(zhì)性程序。,具體程序有:,（1）檢查記錄或

15、文件； （2）檢查有形資產(chǎn)； （3）觀察； （4）詢問； （5）函證； （6）重新計算； （7）重新執(zhí)行； （8）分析程序。,是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。 是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審查。 檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認定提供可靠的審計證據(jù) 觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。,檢查記錄或文件,檢查有形資產(chǎn),是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復進行評價的過程。 是指注冊會計師以人工方式或使用計算機

16、輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對,詢問,重新計算,是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。 是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。,重新執(zhí)行,分析程序,是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程,函證,函證內(nèi)容: 銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息。 對于實際的銀行余額、借款余額、抵押、質(zhì)押、擔保等， 對于零帳戶和本期注銷的帳戶。 應收賬款 其他內(nèi)容：

17、如短期投資、應收票據(jù)、其他應收款、 預付賬款、由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨、 長期投資、委托貸款、應付賬款、預收賬款、或有事項 、保證、抵押或質(zhì)押、重大或異常的交易。,函證時間,資產(chǎn)負債表日前后。一般以資產(chǎn)負債表日為截止日， 在資產(chǎn)負債表日后適當時間進行函證。如果重大錯 報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債 表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項 目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施 實質(zhì)性程序。,函證方式,積極式函證：要求被詢證者在所有情況下必須回函， 確認詢證函所列示的信息是否正確，或填列詢證函要 求的信息。 消極式函證：要求被詢證者只在不同意詢證函所列示 的

18、信息的情況下才予以回函。 在以下情況下可使用消極式函證： 重大錯報風險評估為低水平 涉及大量余額較小的帳戶 預期不存在大量的錯誤 沒有理由相信被詢證者不認真對待函證,函證的實施與處理,（1）詢證函應有注冊會計師直接發(fā)出，并要求 對方直接把回函發(fā)給注冊會計師。 （2）如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回 函，注冊會計師應當直接接收，并要求被詢 證者寄回詢證函原件。 （3）在積極式函證情況下，如果對方不回函， 應與對方聯(lián)系，如果無回應，則應該采用替代 審計程序。,監(jiān)盤,監(jiān)盤是一項復合程序，是觀察程序和檢查 程序的結(jié)合。在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會 計師應當現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點 活動或盤點程序。,檢查記錄或文件主要用于書面證據(jù) 檢查有形資產(chǎn)主要提供實物證據(jù) 觀察-實物證據(jù),環(huán)境證據(jù) 詢問口頭證據(jù) 函證-書面證據(jù) 重新計算-書面證據(jù) 重新執(zhí)行 -書面證據(jù) 分析程序書面證據(jù),（五）審計程序與審計證據(jù)、認定的關(guān)系,認定審計目標審計程序?qū)徲嬜C據(jù) 例如應收帳款： 對所審計期間的各類交易和事項運用的認定： 發(fā)生-函證 完整性檢查 準確性-檢查 截止-檢查 分類-檢查,對期末賬戶余額運用的認定 存在-函證 完整性-檢查 計價和分攤-計算 權(quán)利和義務(wù)-檢查 對列報運用的認定 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)-檢查 完整性-檢查 分類和可理解性-檢查 準確性和計價-計算,內(nèi)容框架,管理當局認定 與審計目標,審計目