1、審計方案的質量控制,天馬行空官方博客： ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,2,審計方案的作用 審計方案的編制和調整 編制調整審計方案的質量責任 本章的結構 與審計機關審計方案準則的比較,本講主要內容,天馬行空官方博客： ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,3,審計方案的作用,審計方案是落實審計任務，確保完成年度審計項目計劃的重要依據(jù) 審計方案是指導審計作業(yè)的重要措施 審計方案是檢查考核審計項目質量的重要依據(jù),4,進一步強化審前調查 細化審計方案的編制程序和內容 明確相關責任,為了提高審計質量，防范審計風險，提高審計工作的規(guī)范化和科學化水平，必須加強

2、對審計方案的質量控制，充分發(fā)揮審計方案的作用。,5,審計方案的編制和調整,充分開展審前調查 進一步明確審計目標 初步分析性復核 確定重要性水平 評估審計風險 編制和審批審計方案 調整審計方案,6,充分開展審前調查,安排好審前調查的時間和人員 明確審前調查的內容 采用靈活的審前調查方式 可先發(fā)審計通知書再審前調查,7,進一步明確審計目標,法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定及相關政策； 政府、審計機關、有關部門對審計項目的要求； 被審計單位的有關情況； 審計組成員的業(yè)務能力、審計經驗； 審計的時間和經費預算以及 其他需要考慮的因素。,確定審計目標應考慮以下因素：,8,初步分析性復核,分析性復核，是指審計人員對

3、被審計單位有關財政收支、財務收支、經濟指標進行研究分析，并對異常變動和異常項目予以重點關注的審計方法。 在編制審計方案時，審計人員應當運用分析性復核了解被審計單位的基本情況，揭示其財政收支、財務收支中可能存在的重要錯誤，確定其他審計步驟的性質、時間、范圍和重點。,9,確定重要性水平,審計重要性（以下簡稱重要性）是指被審計單位財政收支、財務收支及相關會計信息錯弊的嚴重程度，該錯弊未被揭露足以影響信息使用者的判斷或決策以及審計目標的實現(xiàn)。 審計人員在編制審計實施方案時，應當利用審前調查的結果，確定審計項目的重要性水平，以決定審計測試的性質、時間和范圍。,10,判斷基礎 比率 收入或支出總額 0.5

4、% - 2% 凈利潤 5% - 10% 資產總額 0.5% - 1% 流動資金 1% - 2% 凈資產 1% - 2%,11,評估審計風險,審計風險是指被審計單位的財政收支、財務收支存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當審計結論的可能性。,審計風險 = 固有風險控制風險檢查風險,12,審計風險 檢查風險= 固有風險控制風險, 確定可以接受的審計風險水平 （一般確定為5%）,13,審計風險 檢查風險= 固有風險控制風險,通過對被審計單位的調查了解評估固有風險水平 （一般定性評估為： 高60%、中50%、低40%）,14,審計風險 檢查風險= 固有風險控制風險,通過對內部控制的初步評價結果，評

5、估控制風險水平，設計符合性測試的程序和范圍,15,審計風險 檢查風險= 固有風險控制風險,確定檢查風險，設計實質性測試的程序和范圍,16,采用貨幣單位抽樣法 ： 所測試總體金額 樣本量= 風險系數(shù) 審計重要性水平 其中：風險系數(shù)由檢查風險推算而來,17,編制和審批審計方案,審計工作方案由審計機關業(yè)務部門具體負責編制，報審計機關分管領導批準，重要審計項目的審計工作方案應當經審計機關審計業(yè)務會議審定。 審計實施方案由審計組組長具體負責編制，經審計組所在部門負責人審核，報審計機關分管領導批準，重要審計項目的審計實施方案，可以由審計機關業(yè)務會議審定。,18,審計工作方案的主要內容包括： （一）審計工作

6、目標； （二）審計范圍； （三）審計對象； （四）審計內容與重點； （五）審計組織與分工； （六）工作要求。,19,審計實施方案的主要內容包括： （一）編制的依據(jù)； （二）被審計單位的名稱和基本情況； （三）審計目標； （四）重要性水平的確定和審計風險的評估； （五）審計的范圍、內容、重點以及對審計目標有重要影響的審計事項的審計步驟和方法； （六）預定的審計工作起止時間； （七）審計組組長、審計組成員及其分工； （八）編制的日期； （九）其他有關內容。,20,審計目標要明確,“摸清家底”，查清該部門本級各項資金的收支情況； 選擇該部門的重點二級單位開展財政財務收支審計，揭露嚴重違規(guī)問題； 審計

7、列入該部門預算的重點專項資金的合規(guī)和效益情況。,例如： 某部委預算執(zhí)行審計的審計目標為：,1,2,3,21,審計內容要具體,審計內容是指為實現(xiàn)審計目標所需實施的具體審計事項以及所要達到的具體審計目標。 審計事項一般可以按照被審計單位財政收支、財務收支的業(yè)務活動（環(huán)節(jié)）或者會計報表項目劃分。,22,例如： 預算執(zhí)行審計主要審計事項：預算批復、預算收入、預算支出、補助地方支出、部門和企業(yè)決算批復、資金平衡、預算外資金收支等； 金融審計主要審計事項：存款業(yè)務、貸款業(yè)務、支付結算業(yè)務、銀行卡業(yè)務、其它中間業(yè)務、資金融通業(yè)務、聯(lián)行清算業(yè)務、籌資及投資業(yè)務等； 企業(yè)審計主要審計事項：貨幣資金、應收賬款、存

8、貨、長期投資、固定資產、應付賬款、應交稅金、長期借款、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、營業(yè)費用等。,23,細化審計內容還包括針對每一個具體審計事項應確定所要達到的具體審計目標。 例如： 貨幣資金審計事項的具體審計目標為：確定貨幣資金是否存在；確定貨幣資金收支記錄是否完整；確定庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確；確定貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當。,24,審計重點要突出,審計重點是指對實現(xiàn)審計目標有重要影響的審計事項。 例如： 為實現(xiàn)專項資金合規(guī)和效益審計的目標，應將預算支出作為重點審計事項，主要審計部門專項資金預算安排項目、單位，資金撥付、支出用途及使用效益。重點揭露部門因項目安

9、排不當造成專項資金嚴重滯留或資金損失浪費；不按預算和項目進度撥付專項資金；轉移挪用專項資金；以及通過弄虛作假、虛列支出騙取、套取專項資金等問題，評價項目是否達到預期效果。,25,審計的步驟和方法要明確,對實現(xiàn)審計目標有重要影響的審計事項應當確定審計的步驟和方法。 例如： 審計庫存現(xiàn)金時，應采取的審計步驟和方法主要包括： 核對現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符； 會同被審計單位主管會計人員盤點庫存現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點表”，關注賬外資金； 抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內容是否真實、完整，核對進賬情況； 抽查資產負債表日前后若干天的大額現(xiàn)金收支憑證，調整跨期收支事項； 驗明包括現(xiàn)金在內的貨幣資金是否已

10、在資產負債表上恰當披露。,1,2,3,4,5,26,審計組組成及其分工要合理,確定審計組組長、審計組成員及其分工時，應當考慮其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平，符合有關規(guī)定要求。 審計組組長可以委托有資格的審計人員擔任主審，履行審計組組長授權范圍內的職責，但審計組組長應當對主審履行職責的結果承擔責任。,27,調整審計方案,需要調整審計實施方案的情形主要包括：,審計工作方案調整的； 審計組在對被審計單位內部控制制度測評后，認 為需要調整審計重點、步驟和方法的；審計組人員發(fā)生變化，足以影響審計實施方案執(zhí)行的； 審計中發(fā)現(xiàn)重大違法案件線索，需要改變審計內容和重點的； 審計范圍受到限制，不能正常開展審計工作

11、的； 其他需要調整的。,28,根據(jù)審計實施方案調整內容的不同重要程度，分別由審計組所在部門負責人和審計機關分管領導批準，調整審計實施方案一般不再需要經過審計業(yè)務會議審定。 在特殊情況下不能辦理調整審計實施方案審批手續(xù)的，可以口頭請示審計組所在部門負責人或者審計機關分管領導同意后，調整并實施審計實施方案。審計結束時，審計組應當及時補辦審批手續(xù)。,29,審計實施方案編制調整程序圖,30,審計機關分管領導對審計實施方案所確定的審計目標的恰當性負責。 審計組所在部門負責人對審計范圍和重點的恰當性負責 。 審計組組長對審計內容的恰當性、步驟和方法的可操作性負責 。 審計組成員對審前調查中形成的有關記錄的

12、真實性和完整性負責。 由于審計實施方案編制、調整不當，造成重大違規(guī)問題未能查出的，有關人員應當承擔相應責任。,編制調整審計方案的質量責任,31,本章結構,第六條：審計工作方案和審計實施方案的編制條件。第七條：審前調查的條件、要求。第八至十一條：審前調查的內容、所需收集的資料、調查方式及與審計通知書的時間關系。第十二條：審計工作方案的內容。第十三條：審計工作方案的編制、審批和實施。第十四條：審計實施方案的內容。第十五至二十一條：針對審計實施,32,方案各項主要內容作出具體規(guī)定。第二十二條：審計實施方案的編制、審核、審批和實施。第二十三條：審計組所在部門審核審計實施方案的內容。第二十四至二十七條：

13、審計實施方案調整的情形，調整內容和報批程序。第二十八條：審計實施方案編制、調整過程的記錄。第二十九條：審計實施方案編制、調整環(huán)節(jié)中各層次人員的責任。,33,明確了審前調查，準則僅要求在編制審計實施方案前調查了解被審計單位的有關情況；而辦法中明確將審前調查作為編制審計工作方案和審計實施方案的要求。增加了審前調查的內容和方式。 細化了審計實施方案的內容，強調細化審計內容，增加重點審計事項的審計步驟和方法。 增加了審計實施方案編制、調整的責任。,與審計機關審計方案準則的比較,34,謝謝大家！,再見,36,審前調查應當了解被審計單位下列基本情況： （一）經濟性質、管理體制、機構設置、人員編制情況； （二）財政、財務隸屬關系或者國有資產監(jiān)督管理關系； （三）職責范圍或者經營范圍； （四）財務會計機構及其工作情況； （五）相關的內部控制及其執(zhí)行情況； （六）重大會計政策選用及變動情況； （七）以往接受審計情況； （八）其他需要了解的情況。,37,審前調查應當收集與審計項目