1、小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)小規(guī)模納稅人是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。1. 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售額的確定由于將商品直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者時(shí)，價(jià)格為價(jià)內(nèi)稅，因此，也就有了使用價(jià)內(nèi)稅時(shí)如何確定不含增值稅的銷(xiāo)售收入問(wèn)題。與一般納稅人相比，小規(guī)模納稅人對(duì)此業(yè)務(wù)使用的計(jì)算公式如下：銷(xiāo)售額 =取得的收入 +(1 + 增值稅稅率 )但小規(guī)模納稅人與一般納稅人在本式運(yùn)用中有所不同的是，一般納稅人在此式中使用的增值稅稅率應(yīng)為 17%或 13%，而小規(guī)模納稅人使用的增值稅稅率一般為 6%.( 注：商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的增值稅征收率為 4%)【例】

2、某商店為小規(guī)模納稅人，本期實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收人為468000 元，全部銷(xiāo)給了消費(fèi)者，所收款項(xiàng)全部送存銀行。月終進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：銷(xiāo)售額 =468 000/(1+4%)=450 000(元 )本期應(yīng)納增值稅額=450 000 x 4%=18000( 元)所做會(huì)計(jì)分錄為：計(jì)算收入時(shí)：借：銀行存款468 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入450 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅18000交納稅金時(shí)：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅18 000貸：銀行存款18 0002. 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售計(jì)價(jià)及稅金繳納的調(diào)整【例】某小規(guī)模納稅人將生產(chǎn)的某產(chǎn)品以成本價(jià)售與其他單位。經(jīng)稅務(wù)人員審查，認(rèn)定此產(chǎn)品的售出價(jià)格明顯偏低，因此也就導(dǎo)致了該企業(yè)少交稅款

3、。小規(guī)模納稅人某產(chǎn)品的成本為10 元，而同類(lèi)產(chǎn)品的售價(jià)為 16 元，該企業(yè)共售出該產(chǎn)品 6000 件，并按 6%計(jì)算了增值稅。該企業(yè)原來(lái)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款63600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入某產(chǎn)品60000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅( 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 )3 600稅務(wù)人員認(rèn)定，該公司應(yīng)重新計(jì)算其產(chǎn)品售價(jià)，改按每件 16 元的售價(jià)計(jì)稅。應(yīng)補(bǔ)做的會(huì)計(jì)分錄為 ( 此處考慮用補(bǔ)充登記法做分錄 ) ：借：應(yīng)收賬款 ( 購(gòu)買(mǎi)單位 ) 2 160貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅( 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 )2 160若是該公司的產(chǎn)品沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格可參照，稅務(wù)人員可參照組成計(jì)稅價(jià)格的公式計(jì)算計(jì)稅價(jià)格。假定稅務(wù)局選定的成本利潤(rùn)率為 15%，則該企業(yè)的產(chǎn)

4、品價(jià)格應(yīng)為：組成計(jì)稅價(jià)格 =10x(1+15%)=11. 5( 元 )應(yīng)做的補(bǔ)充分錄為：借：應(yīng)收賬款 ( 購(gòu)買(mǎi)單位 )540貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅( 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 )540小規(guī)模納稅人與一般納稅人的適用稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算方法都不同，但二者在計(jì)稅銷(xiāo)售額的確定方面則是基本一致的。二者在會(huì)計(jì)處理方面有很大的區(qū)別，主要表現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定兩個(gè)方面。3. 小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的確定及其處理由于小規(guī)模納稅人不得填開(kāi)或索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也不得進(jìn)行銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，所以，它在會(huì)計(jì)處理方面必然有別于一般納稅人的情況。實(shí)行定率方法計(jì)算應(yīng)納增值稅的小規(guī)模納稅人，在購(gòu)人貨物及接受勞務(wù)時(shí)支付的增值稅額

5、，應(yīng)該直接計(jì)又有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本 ; 也就是說(shuō)，其會(huì)計(jì)處理方法基本上同于稅制改革前的業(yè)務(wù)處理方式。與一般納稅人相比，小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的處理也同于一般納稅人購(gòu)人貨物等用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的情況?！纠磕彻緸樾∫?guī)模納稅人，本期購(gòu)入的生產(chǎn)材料為 600000 元，購(gòu)入貨物的適用稅率為 13%。該公司以銀行存款支付購(gòu)入生產(chǎn)材料款項(xiàng) ( 注：小規(guī)模納稅人購(gòu)入生產(chǎn)材料向出售方支付的增值稅直接計(jì)人材料采購(gòu)成本 ) 。該公司的進(jìn)項(xiàng)稅額=600 000 x 13 %=78000( 元)應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為：借：材料采購(gòu)78000貸：銀行存款780004. 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定及其

6、會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)項(xiàng)稅額按 6%的比例稅率計(jì)算，除此之外，它在計(jì)稅銷(xiāo)售額方面與一般納稅人是一致的。其會(huì)計(jì)處理的基本方法為：小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定的征收率 6%計(jì)算應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”，并按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”?！纠磕彻緸樾∫?guī)模納稅人，本期對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品為600000元，對(duì)外提供勞務(wù)的收入為100000 元。月末只收取了勞務(wù)收入的款項(xiàng)，下月初支付應(yīng)交稅金。據(jù)此資料，計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅額 =(600 000+100 000) x 6%=4200

7、0(元 )會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款 ( 各購(gòu)買(mǎi)單位 ) 600 000銀行存款 100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入( 明細(xì)略 )700 000借：應(yīng)收賬款 ( 各購(gòu)買(mǎi)單位 ) 42000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅42000或做復(fù)合分錄：借：應(yīng)收賬款 ( 各購(gòu)買(mǎi)單位 )642 000銀行存款 100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入產(chǎn)品600 000勞務(wù) 100000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅42000下月初收回稅款時(shí)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款42000貸：應(yīng)收賬款 ( 各購(gòu)買(mǎi)單位 )42000下月初支付應(yīng)交稅金時(shí)：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅42000貸：銀行存款42000無(wú)論是新辦企業(yè)，還是老企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，經(jīng)常會(huì)遇到選擇增

8、值稅納稅人身份的問(wèn)題。選擇不好，對(duì)稅負(fù)有較大影響。增值稅有兩類(lèi)納稅人，一類(lèi)是一般納稅人，另一類(lèi)是小規(guī)模納稅人。前者要同時(shí)達(dá)到銷(xiāo)售額符合標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)核算健全這兩個(gè)條件，后者無(wú)需受此限制。作為增值稅的納稅人，實(shí)務(wù)中，是當(dāng)一般納稅人好呢還是做小規(guī)模納稅人好呢 ?首先，要認(rèn)識(shí)稅負(fù)平衡點(diǎn)?，F(xiàn)行增值稅政策告訴我們：小規(guī)模工業(yè)企業(yè) ( 含修理修配 ) 的征收率為 6%，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率為 4%。而一般納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率，會(huì)因各個(gè)具體企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)情況之不同而相異，有的高于6%或 4%，有的也許等于或低于6%或 4%。在什么條件下，一般納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率會(huì)等于6%或 4%呢 ?這需要拋開(kāi)千差萬(wàn)別的各個(gè)具體的一般納稅人實(shí)際情況，純粹從理論上加以分析和論證。增值稅一般納稅人通用的計(jì)稅公式是：應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)項(xiàng)稅額 - 進(jìn)項(xiàng)稅額公式中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，它等于貨物的銷(xiāo)售額與稅率之乘積 ; 進(jìn)項(xiàng)稅額，一般來(lái)講，其主要的部分是貨物的購(gòu)進(jìn)額與稅率之乘積 ( 至于支付運(yùn)費(fèi)扣稅問(wèn)題，因其數(shù)量小，權(quán)且不作考慮) 。于是，在該商品進(jìn)銷(xiāo)兩個(gè)環(huán)節(jié)稅率相同的情況下：應(yīng)納稅額 =( 銷(xiāo)售額 - 購(gòu)進(jìn)額 ) 稅率。貨物的購(gòu)進(jìn)額又怎么確定呢 ?由于是純理論分析，所以我們就