1、企業(yè)基本經濟業(yè)務的核算,3.1 籌資業(yè)務的核算 3.2 供應過程業(yè)務的核算 3.3 生產過程業(yè)務的核算 3.4 銷售過程業(yè)務的核算 3.5 利潤形成及利潤分配業(yè)務的核算,第3章 企業(yè)基本經濟業(yè)務的核算3.1 籌資業(yè)務的核算3.1.1 籌資業(yè)務核算的內容和任務企業(yè)籌集資金的渠道主要有兩個方面：一是投資者投入資本，形成所有者權益；二是向債權人借入資金，形成企業(yè)的負債。 籌資業(yè)務核算的內容主要包括：對投資者投入的資金（包括投入的貨幣形態(tài)的資金和非貨幣性資金）進行正確的計量和記錄；對向債權人借入的資金，核算借入資金的取得、利息費用的處理以及借入資金歸還等。,籌資業(yè)務核算的任務是：正確確認、計量和記錄企

2、業(yè)因籌資業(yè)務而引起的資產、負債和所有者權益等會計要素的變動情況，監(jiān)督企業(yè)籌資業(yè)務的合法性、合規(guī)性和效益性，促使企業(yè)盡可能地降低籌資成本，提高資金的使用效益。3.1.2 投入資本的核算 投入資本，是指企業(yè)實際收到的投資者投入的資本金，它是所有者權益中最主要的組成部分。,(1) 投入資本核算的賬戶設置為了核算企業(yè)投資者投入資本的增減變動及結余情況，應設置“實收資本”賬戶。該賬戶屬于所有者權益類賬戶，其貸方登記所有者投入資本的增加額，借方登記所有者投入資本的減少額；期末余額在貸方，表示所有者投資的實有數(shù)額。該賬戶按投資者名稱設置明細賬戶，進行明細分類核算。,(2) 投入資本核算舉例例3-1 企業(yè)收到

3、某投資人投入的貨幣資金500 000元，款已存入銀行。編制會計分錄如下： 借：銀行存款 500000 貸：實收資本 500000例3-2 企業(yè)收到某公司投入的全新設備一套，該設備不需安裝已投入使用，經評估確認其價值為800 000元。編制會計分錄如下： 借：固定資產 800 000 貸：實收資本 800 000,3.1.3 借入資金的核算 企業(yè)在生產經營過程中，常常需要通過負債形式籌集資金，以彌補經營資金的不足。企業(yè)借入的資金應當按照規(guī)定或約定的用途使用，并按約定支付利息，按期償還本金。(1) 借入資金核算的賬戶設置 “短期借款”賬戶。該賬戶屬流動負債賬戶，用來核算企業(yè)借入的期限在一年以內的各

4、種借款的借入和歸還及結余情況。其貸方登記企業(yè)借入的短期借款本金，借方登記歸還的短期借款本金；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的短期借款本金的結余額。, “長期借款”賬戶。該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)長期銀行借款的取得和歸還及結余情況。其貸方登記企業(yè)借入的各種長期借款的本金額及應計付的借款利息數(shù)，借方登記歸還的長期借款本金和支付的長期借款利息數(shù)；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的長期借款本金和利息。該賬戶應按借款單位和借款種類設置明細賬戶，進行明細分類核算。,(2) 借入資金核算舉例例3-4 企業(yè)因季節(jié)性資金需要，于10月初向銀行借款100 000元，期限3個月，所借款項存入銀行。編制會計

5、分錄如下： 借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000例3-5 企業(yè)為擴建廠房而向銀行借款1 000 000元，期限為3年，所借款項轉存入銀行。取得借款時，編制的會計分錄如下： 借：銀行存款 1 000 000 貸：長期借款 1 000 000,3.2 供應過程業(yè)務的核算3.2.1 供應過程業(yè)務核算的內容和任務 供應過程業(yè)務核算的主要內容包括材料采購業(yè)務、貨款結算業(yè)務和材料采購成本計算等。該過程的核算任務是：反映和監(jiān)督材料采購計劃執(zhí)行情況，計算材料采購的實際成本，并進行相關的會計處理。,材料采購成本按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，作為增值稅一般納稅人的工業(yè)生產企業(yè)（亦稱制造企業(yè)），材料采購

6、成本由材料買價和采購費用構成。材料買價指支付給供貨方的材料價款，而購料時支付的增值稅只要符合增值稅抵扣條件的就應單獨作為可抵扣的進項稅額核算；采購費用指購料過程中發(fā)行的相關費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、途中保險費（以上費用通稱運雜費）、途中的合理損耗以及入庫前的整理挑選費等。采購人員的差旅費等理論上應計入采購成本，而實務中則計入管理費用。,3.2.2 供應過程業(yè)務核算的賬戶設置(1) “物資采購”賬戶 該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)外購材料的實際成本。其借方登記購入材料的買價和發(fā)生的采購費用，貸方登記已經驗收入庫的購入材料應結轉的實際成本；期末若有余額，則在借方，表示外購的尚未入庫的在

7、途材料的實際成本。該賬戶按材料類別或品種設置明細賬，進行明細核算。,(2) “原材料”賬戶 該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)庫存材料的收入、發(fā)出及結存情況。其借方登記已經驗收入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本；期末余額在借方，表示結存材料的實際成本。該賬戶按材料品種規(guī)格、型號設置明細賬戶，進行明細分類核算。,(3) “應付賬款”賬戶 該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)因采購材料物資和接受勞務供應等而形成的債務及其結算情況。其貸方登記應付給供應單位的款項（包括材料買價、增值稅及供應單位代墊的運雜費等），借方登記償還的應付款項；期末余額在貸方，表示尚未償還的應付款項。該賬戶按供應單位

8、的名稱設置明細賬戶，進行明細分類核算。,(4) “應付票據”賬戶該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)因采用商業(yè)匯票結算方式購買材料等而發(fā)生的債務及其結算情況。其貸方登記發(fā)生的應付票據款金額，借方登記償還或轉銷的應付票據款金額；期末余額在貸方，表示尚未到期的應付票據金額。,(5) “預付賬款”賬戶 該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)按合同規(guī)定預付給供應單位的貨款及其結算情況。其借方登記企業(yè)向供應單位預付或補付的貨款，貸方登記收到所購貨物的款項及退回的多付貨款；期末一般為借方余額，表示已經預付但尚未收到貨物的金額，若為貸方余額，則性質與應付賬款相同。該賬戶按照供應單位名稱設置明細賬戶，進行明細分類核

9、算。對于預付款業(yè)務不多的企業(yè)，也可以不單獨設置“預付賬款”賬戶，對發(fā)生的預付貨款，借記入“應付賬款”賬戶即可。,(6) “應交稅金”賬戶該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)應交納的需同稅務機關進行結算的各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和所得稅等，該賬戶下一般按稅種設置明細賬戶進行明細核算。3.2.3 供應過程主要經濟業(yè)務核算舉例,例3-6 企業(yè)從本市購入甲材料10 000千克，單價為5元/千克，專用發(fā)票列明材料價款50 000元，增值稅8 500元，發(fā)生運雜費500元，所有款項均用銀行存款支付，所購材料已驗收入庫。編制會計分錄如下： 借：物資采購甲材料 50500 應交稅金應交增值稅-進項稅

10、額 8500 貸：銀行存款 59000 借：原材料甲材料 50 500 貸：物資采購甲材料 50 500,例3-7企業(yè)從紅星工廠購入乙材料6000千克，單價為10元/千克，丙材料4000千克，單價為9元/千克，專用發(fā)票列明價款為96000元，增值稅為16320元；用不帶息、期限為3個月的商業(yè)承兌匯票進行結算；另用存款支付運雜費4500元，按材料重量比例分配運雜費；上述材料已運回并驗收入庫。購入材料用商業(yè)匯票結算：借：物資采購乙材料 60000 丙材料 36000 應交稅金應交增值稅-進項稅額 16320 貸：應付票據 112 320, 支付材料運雜費按重量比例分配由幾種材料共同負擔的采購費用的

11、分配程序為：先根據選定的分配標準（如材料重量）計算采購費用分配率，再根據費用分配率計算各種材料應分配的采購費用。其計算公式如下：,按材料重量為標準進行分配，乙材料重6000千克，丙材料重4 000千克，則計算過程如下： 乙材料應分配的運雜費=60000.45=2700元 丙材料應分配的運雜費=40000.45=1800元,借：物資采購乙材料 2700 丙材料 1800 貸：銀行存款 4500 材料入庫結轉實際采購成本 借：原材料乙材料 62700 丙材料 37800 貸：物資采購乙材料 62700 丙材料 37800,例3-8企業(yè)開出承兌給紅星廠的商業(yè)匯票到期，用銀行存款支付到期票據款。編制會

12、計分錄如下： 借：應付票據 112320 貸：銀行存款 112320例3-9企業(yè)從新華工廠購入甲材料4000千克，單價5元/千克，專用發(fā)票列明材料價款20000 元，增值稅3400元；新華廠代墊運雜費1000元，所購材料已收到入庫，款項尚未支付。 借：原材料甲材料 21000 應交稅金應交增值稅-進項稅額 3400 貸：應付賬款新華工廠 24400,例3-11企業(yè)按合同規(guī)定于2003年4月25日預付給紅光公司貨款30000元用于購買丁材料。5月20日收到紅光公司發(fā)運來的丁材料2500千克驗收入庫，專票列明材料價款50000元，增值稅8500元，代墊運雜費1200元；于6月5日用銀行存款補付紅光

13、公司的款項。編制會計分錄如下： 4月25日預付款時： 借：預付賬款紅光公司 30000 貸：銀行存款 30000, 5月20日收到丁材料入庫時：借：原材料丁材料 51200 應交稅金應交增值稅-進項稅額 8500 貸：預付賬款紅光公司 59700 6月5日補付款項時：借：預付賬款紅光公司 29700 貸：銀行存款 29700,3.3 生產過程業(yè)務的核算3.3.1 生產過程核算的內容和任務 生產過程是制造企業(yè)的主要經營過程。在生產過程中，工人利用勞動資料對勞動對象進行加工，生產出滿足社會需要的各種產品。生產過程既是產品的制造過程，同時也是物化勞動和活勞動的耗費過程。 企業(yè)在一定時期為產品生產而發(fā)

14、生的各項耗費稱為生產費用，主要包括生產產品所耗用的材料費用、生產工人的工資及計提的福利費、生產用固定資產的折舊費和修理費以及為組織和管理生產而發(fā)生的各項費用。,產品成本是指企業(yè)為生產一定種類和數(shù)量的產品所發(fā)生的生產費用，它是生產費用的對象化，也稱制造成本。 生產過程業(yè)務核算的主要內容和任務是：對發(fā)生的生產費用進行確認、記錄、歸集和分配、計算出完工產品的總成本和單位成本。 3.3.2 生產過程業(yè)務核算的賬戶設置 為了核算和監(jiān)督產品生產過程中發(fā)生的各項經濟業(yè)務，正確歸集和分配生產費用、正確進行成本計算，產品生產過程業(yè)務核算一般應設置以下賬戶：,(1) “生產成本”賬戶 該賬戶屬于成本類賬戶，用來核

15、算生產過程中發(fā)生的各項生產費用，并據以計算出產品實際生產成本。其借方登記應計入產品成本的各項費用，包括直接材料、直接人工等直接生產費用和分配計入的制造費用；貸方登記結轉完工入庫產品的生產成本；期末余額在借方，表示尚未完工的在產品的生產成本。該賬戶可按產品種類設置明細賬，進行明細分類核算。,(2) “制造費用”賬戶 該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算企業(yè)生產車間為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗等。其借方登記發(fā)生的各項制造費用；貸方登記期末分配轉入“生產成本”賬戶應由各種產品負擔的制造費用；期末分配結轉后，該賬戶一般無余額。該賬戶應

16、按車間設置明細賬，進行明細分類核算。,(3) “待攤費用”賬戶 該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)已經支付但應由本期和以后各期分別負擔的攤銷期限在一年以內的各項費用（如預付保險費、預付報刊訂閱費等）。其借方登記企業(yè)已經支付或發(fā)生的各項待攤費用；貸方登記各期分攤的費用；期末借方余額表示尚未攤銷的費用。該賬戶應按費用種類設置明細賬，進行明細分類核算。,(4) “預提費用”賬戶 該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)按規(guī)定預先提取應由本期負擔但尚未實際支付的各項費用（如預提的短期借款利息、租金、修理費等）。其貸方登記預先分期提取的各項費用數(shù)額；借方登記實際支付的預提費用數(shù)額；期末貸方余額表示已經預提但尚

17、未支付的費用，該賬戶期末也可能有借方余額，其性質屬于待攤費用。該賬戶應按費用種類設置明細賬戶，進行明細分類核算。,(5) “應付工資”賬戶 該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)應付職工工資的計算及支付情況。其貸方登記本期應付職工工資總額；借方登記本期實際支付給職工的工資數(shù)及各種代扣款項；期末貸方余額表示企業(yè)欠職工的工資數(shù)。該賬戶可按職工類別、工資總額的組成內容等設置明細賬，進行明細分類核算。,(6) “應付福利費”賬戶 該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)按規(guī)定以應付工資總額的一定比例從成本費用中提取的用于職工個人福利方面的資金及實際支用情況。其貸方登記提取的職工福利費；借方登記實際開支的職工福利

18、費；期末貸方余額表示職工福利費的結余數(shù)，若為借方余額，則表示職工福利費的超支數(shù)。該賬戶一般不設明細賬戶。,(7) “固定資產”賬戶 該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產原值的增減變動及結存情況。其借方登記固定資產原值增加數(shù)，貸方登記固定資產原值減少數(shù)；期末余額在借方，表示現(xiàn)有固定資產原值總額。該賬戶按固定資產類別、項目及使用部門設置明細賬，進行明細分類核算。,(8) “累計折舊”賬戶 該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產的折舊計提、沖減及結余情況。其貸方登記提取的折舊額；借方登記因固定資產減少而沖銷的折舊額，期末余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產已累計計提的折舊總額。該賬戶不進行明細核算

19、。,(9)“庫存商品”賬戶 該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)生產完工入庫可供銷售的產成品的增減變動及結存情況。其借方登記已完工并驗收入庫的各種產成品的實際生產成本；貸方登記出庫產成品的實際生產成本；期末借方余額表示庫存產成品的實際生產成本。該賬戶按產成品的種類、品種和規(guī)格設置明細賬，進行明細分類核算。,3.3.3 生產過程主要經濟業(yè)務核算舉例例3-12生產A產品領用甲材料90000元，領用乙材料60000元；生產B產品領用甲材料40 000元，領用乙材料60000元；車間一般耗用丙材料15000元，管理部門耗用丙材料5000元。借：生產成本A產品 150000 B產品 100000 制造費用

20、 15000 管理費用 5000 貸：原材料甲材料 130000 乙材料 120000 丙材料 20000,例3-13 結算本月應付職工工資69000元，其中，A產品生產工人工資35000元，B產品生產工人工資24000元，車間管理人員工資4 000元，行政管理人員工資6000元。 借：生產成本A產品 35000 B產品 24000 制造費用 4000 管理費用 6000 貸：應付工資 69000,例3-14企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金69000元，準備發(fā)放工資。編制會計分錄如下： 借：現(xiàn)金 69000 貸：銀行存款 69000例3-15用現(xiàn)金發(fā)放職工工資69 000元。編制會計分錄如下： 借：應付工資

21、 69000 貸：現(xiàn)金 69000 例3-16用現(xiàn)金支付生產車間辦公費440元。編制會計分錄如下： 借：制造費用 440 貸：現(xiàn)金 440,例3-17按規(guī)定計提固定資產折舊費15000元，其中生產用固定資產計提折舊8500元，行政管理用固定資產計提折舊6500元。編制會計分錄如下： 借：制造費用 8500 管理費用 6500 貸：累計折舊 15000例3-18月末攤銷財產保險費8300元，其中車間負擔4700元，行政管理部門負擔3600元。 借：制造費用 4700 管理費用 3600 貸：待攤費用 8300,例3-19月末預提固定資產大修理費3450元，其中生產車間預提大修理費1800元,行政

22、管理部門預提大修理費1650元。編制會計分錄如下： 借：制造費用 1800 管理費用 1650 貸：預提費用 3450例3-20月末，將本月發(fā)生的制造費用35000 元按生產工時比例分配計入A、B產品成本，其中，A產品生產工時為6000小時，B產品生產工時為4000小時。制造費用的分配計算過程如下：,A產品應分配制造費用=60003.5=21000元B產品應分配制造費用=40003.5=14000元根據上述計算結果，編制會計分錄如下：借：生產成本A產品 21000 B產品 14000 貸：制造費用 35000,例3-21本月投產A產品1000件、B產品800件全部完工入庫，無月初在產品，計算并

23、結轉完工產品生產成本。A產品總成本=150000+35000+4900+21000= 210900（元）A產品單位成本=2109001000=210.9(元/件）B產品總成本=100000+24000+3360+14000= 141360（元）B產品單位成本=141360800=176.70（元/件）,編制會計分錄如下： 借：庫存商品A產品 210900 B產品 141360 貸：生產成本A產品 210900 B產品 141360,3.4 銷售過程業(yè)務的核算3.4.1銷售過程業(yè)務核算的主要內容和任務 產品銷售過程業(yè)務核算的主要內容和任務是：正確確認產品銷售收入的實現(xiàn)，與購買單位辦理貨款結算并及

24、時收回貨款，計算并結轉已售產品成本，計算應由主營業(yè)務收入負擔的稅金，并作有關會計處理。3.4.2 銷售過程業(yè)務核算的賬戶設置,(1) “主營業(yè)務收入”賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售產品，提供勞務等主營業(yè)務活動中所實現(xiàn)的收入。其貸方登記企業(yè)銷售產品所實現(xiàn)的收入，借方登記因發(fā)生銷售退回、銷售折讓而沖減的收入及期末結轉“本年利潤”賬戶貸方的收入凈額；結轉后本賬戶應無余額。該賬戶應按主營業(yè)務種類設置明細賬，進行明細分類核算。,(2) “主營業(yè)務成本”賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算與主營業(yè)務收入相配比的成本。其借方登記結轉已銷售產品的生產成本，貸方登記因銷售退回產品沖減的成本及期末

25、轉入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額，結轉后本賬戶應無余額。該賬戶應按主營業(yè)務種類設置明細賬戶，進行明細分類核算。,(3) “主營業(yè)務稅金及附加”賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算應由企業(yè)的主營業(yè)務收入所負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。其借方登記按規(guī)定計算出的應由主營業(yè)務收入負擔的稅金及教育費附加，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額，結轉后本賬戶應無余額。,(4) “營業(yè)費用”賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售產品過程中發(fā)生的銷售費用。其借方登記發(fā)生的各項銷售費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額，結轉后本賬戶應無余額。該賬

26、戶應按費用項目設置明細賬，進行明細分類核算。,(5) “應收賬款”賬戶 該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售產品、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。其借方登記企業(yè)實際發(fā)生的應收賬款，貸方登記已收回的應收賬款和已確認為壞賬而沖銷的應收賬款；期末余額在借方，表示尚未收回的應收賬款。該賬戶應按購貨單位或接受勞務的單位的名稱設置明細賬，進行明細分類核算。,(6) “應收票據”賬戶 該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)因采用商業(yè)匯票結算方式銷售商品而產生的債權及收回、結存情況。其借方登記因銷售商品而收到的商業(yè)匯票金額，貸方登記商業(yè)匯票到期收現(xiàn)的金額或轉銷的金額及未到期而貼現(xiàn)的商業(yè)匯票金額

27、；期末余額在借方，表示企業(yè)持有的商業(yè)匯票金額 。,(7) “預收賬款”賬戶 該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)按合同規(guī)定向購貨單位預收的貨款情況。其貸方登記企業(yè)實際向購貨單位預收的貨款或補收的款項，借方登記企業(yè)發(fā)出產品的價款及增值稅等；期末如為貸方余額，表示企業(yè)尚未發(fā)出產品抵償?shù)念A收賬款，屬企業(yè)的負債；期末如為借方余額，則表示企業(yè)應向購貨單位補收的款項，其性質與應收賬款相同。該賬戶應按購貨單位的名稱設置明細賬，進行明細分類核算。,3.4.3 銷售過程主要經濟業(yè)務核算舉例例3-22企業(yè)銷售A產品200件給順達公司,每件不含稅售價(下同)250元,增值稅稅率為17%，價稅款已收存銀行。借：銀行存款

28、 58500 貸：主營業(yè)務收入 50000 應交稅金增值稅-銷項稅 8500 例3-23 企業(yè)采用托收承付方式向外地的豐華公司銷售A產品200件,每件售價250元,B產品300件,每件售價200元,貨款共計110000元，增值稅為18700元,用銀行存款代墊運雜費2300 元。,借：應收賬款豐華公司 131000 貸：主營業(yè)務收入 110000 應交稅金增值稅-銷項稅額 18700 銀行存款 2300例3-24企業(yè)收到豐華公司前欠的貨款131000元，存入銀行。 借：銀行存款 131000 貸：應收賬款豐華公司 131000 例3-25企業(yè)按合同規(guī)定預收宏達公司購買B產品的定金40000元存入

29、銀行。借：銀行存款 40000 貸：預收賬款宏達公司 40000,例3-26企業(yè)按合同規(guī)定向宏達公司發(fā)出B產品400件,每件售價200元,價款為80000元,增值稅為13600元,以銀行存款代墊運雜費1400元。編制會計分錄如下：借：預收賬款宏達公司 95000 貸：主營業(yè)務收入 80000 應交稅金增值稅-銷項稅額 13600 銀行存款 1400 例3-27 接開戶行通知,已收到宏達公司補付的款項55000元。 借：銀行存款 55000 貸：預收賬款宏達公司 55000,例3-28 企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式銷售A產品400件給渝發(fā)公司,每件售價250元,價款100000元,增值稅為17000

30、元,用銀行存款代墊運雜費3000元,收到渝發(fā)公司開出并承兌的面額為120000元,期限3個月的不帶息商業(yè)匯票。借：應收票據 120000 貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅金增值稅-銷項稅額 17000 銀行存款 3000,例3-29企業(yè)用銀行存款支付廣告費3000元. 借：營業(yè)費用 3000 貸：銀行存款 3000例3-30企業(yè)按規(guī)定計算出應由本月主營業(yè)務收入負擔的稅金5600元。 借：主營業(yè)務稅金及附加 5600 貸：應交稅金 5600例3-31月末計算并結轉已銷售的A產品800件的生產成本168720元,已銷售的B產品700件的生產成本123200元。 借：主營業(yè)務成本 291920

31、 貸：庫存商品 291920,3.5 利潤形成及利潤分配業(yè)務的核算3.5.1利潤形成及利潤分配核算的內容和任務主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本 -主營業(yè)務稅金及附加營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤營業(yè)費用管理費用財務費用利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額凈利潤 = 利潤總額 所得稅,企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額在扣除所得稅費用后即為凈利潤。企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤按下列次序進行分配： (1) 彌補以前年度虧損。 (2) 提取法定盈余公積。 (3) 提取法定公益金。 (4) 向投資者分配利潤。,3.5.2利潤形式及利潤分配核算的賬戶設置(1) “其他業(yè)務收入”賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶,用

32、來核算企業(yè)除主營業(yè)務收入外的其他營業(yè)收入。其貸方登記企業(yè)實現(xiàn)的其他業(yè)務收入,借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶貸方的數(shù)額,結轉后本賬戶無余額。該賬戶應按其他業(yè)務的種類設置明細賬，進行明細分類核算。,(2) “其他業(yè)務支出”賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)與其他業(yè)務收入相關的成本、費用和稅金。其借方登記發(fā)生的各項其他業(yè)務支出，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額，結轉后本賬戶無余額.該賬戶應按其他業(yè)務的種類設置明細賬，進行明細分類核算。,(3) “管理費用”賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各項費用。其借方登記發(fā)生的各項管理費用，貸方

33、登記應沖減的管理費用及期末結轉入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額，結轉后本賬戶無余額。該賬戶應按費用項目設置明細賬，進行明細分類核算。,(4) “財務費用”賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金而發(fā)生的各項費用。其借方登記發(fā)生的各項財務費用，其貸方登記沖減的財務費用及期末轉入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額，若該賬戶結轉前為貸方余額，則應轉入“本年利潤”賬戶貸方，結轉后本賬戶無余額該賬戶應按費用項目設置明細賬，進行明細分類核算。 。,(5) “投資收益”賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶,用來核算企業(yè)對外投資活動所取得的收益或發(fā)生的損失。其貸方登記對外投資取得的收益，借方登記對外投資發(fā)生的

34、損失,期末若為貸方余額（投資凈收益）則應轉入“本年利潤”賬戶貸方；若為借方余額（投資凈損失），則應轉入“本年利潤”賬戶借方，經期末結轉后，本賬戶應無余額。該賬戶應按投資種類設置明細賬，進行明細分類核算。,(6) “營業(yè)外收入”賬戶 該賬戶屬損益類賬戶，用來核算企業(yè)取得的與其生產經營活動無直接關系的各項收入。其貸方登記發(fā)生的各項營業(yè)外收入，借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶貸方的數(shù)額，結轉后本賬戶無余額。該賬戶應按收入項目設置明細賬，進行明細分類核算。,(7) “營業(yè)外支出”賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與其生產經營活動無直接關系的各項支出。其借方登記發(fā)生的各項營業(yè)外支出，貸方登記

35、期末轉入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額，結轉后本賬戶應無余額。該賬戶應按支出項目設置明細賬，進行明細分類核算。,(8) “所得稅”賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)所得稅費用。其借方登記發(fā)生的所得稅費用，貸方登記應沖減的所得稅費用及期末結轉入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額，結轉后本賬戶無余額。該賬戶不進行明細分類核算。,(9) “本年利潤”賬戶 該賬戶屬于所有者權益類賬戶，用來核算企業(yè)在年度內實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的虧損額。其貸方登記期末轉入的各類收入，借方登記期末轉入的各類費用，如收入大于費用，即為貸方余額，表示實現(xiàn)的凈利潤；費用大于收入，即為借方余額，表示發(fā)生的虧損。在年度內，該賬戶余額不予結轉

36、，表示年初至本期末止累計實現(xiàn)的凈利潤或累計發(fā)生的虧損。年度終了，應將該賬戶的累計貸方余額或累計借方余額分別轉入“利潤分配未分配利潤”賬戶貸方或借方。年度結轉后，本賬戶應無余額。該賬戶不作明細核算。,(10) “利潤分配”賬戶 該賬戶屬于所有者權益類賬戶，用來核算企業(yè)凈利潤的分配或虧損彌補情況。其借方登記企業(yè)按規(guī)定提取的法定盈余公積、法定公益金及向投資者分配的利潤以及年終轉入的年度虧損額，本賬戶平時一般無貸方登記內容，年終貸方登記轉入的全年實現(xiàn)的凈利潤。年終結轉后本賬戶若為貸方余額，表示企業(yè)歷年積存的未分配利潤，若為借方余額，表示企業(yè)累計尚未彌補的虧損。,(11) “盈余公積”賬戶 該賬戶屬于所

37、有者權益類賬戶，用來核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積及運用情況。其貸方登記提取的各項盈余公積，借方登記用法定盈余公積彌補虧損或轉增資本而減少的盈余公積；期末余額在貸方，表示企業(yè)盈余公積的結余額。該賬戶應按盈余公積的種類設置明細賬，進行明細分類核算。,(12) “應付利潤”賬戶 該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算應付給投資者的利潤。其貸方登記企業(yè)決定應向投資者分配的利潤數(shù)額，借方登記實際支付給投資者的利潤數(shù)額；期末貸方余額，表示企業(yè)尚未支付的利潤數(shù)額，若為借方余額，則表示企業(yè)多支付的利潤數(shù)額。該賬戶應按投資者的名稱設置明細賬，進行明細分類核算。,3.5.3 利潤形成及利潤分配主要經濟業(yè)務核算舉例(1)利潤形成業(yè)務核算舉例例3-32企業(yè)將多余材料一批出售,價款為8000元,增值稅為1360元,價稅款收存銀行。借：銀行存款 9360 貸：其他業(yè)務收入 8000 應交稅金增值稅-銷項稅額 1360例3-33結轉上述出售材料的實際成本4500 借：其他業(yè)務支出 4500 貸：原材料 4500,例3-34企業(yè)收到大光公司債券利息10000元存入銀行。 借：銀行存款 10000 貸：投資收益 10000 例3-35企業(yè)收到甲單位違約金5000元存入銀行。 借：銀行存款 5000 貸：營業(yè)外收入 5000 例3-36企業(yè)用現(xiàn)金1500元支付子弟校經費。 借：營業(yè)外支出 1