1、第二章 合并財務(wù)報表第一部分 合并財務(wù)報表練習(xí)題第一大題 ：單項選擇題 1.下列合并形式中，需要編制合并財務(wù)報表的是（ ）。A.吸收合并 B.控股合并 C.新設(shè)合并 D.以上三種形式答案B2.非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日需要編制的合并財務(wù)報表包括（ ）。A.合并資產(chǎn)負債表B.合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表C.合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表D.合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動表答案A3、對A公司來說，下列哪一種說法不屬于控制（）。 A、A公司擁有B公司50%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司100%的權(quán)益性資本，A公司和C公司的關(guān)系 B、A公司擁有D公司51

2、%的權(quán)益性資本，A公司和D公司的關(guān)系 C、A公司在E公司董事會會議上有半數(shù)以上投票權(quán)，A公司和E公司的關(guān)系 D、A公司擁有F公司60%的股份，擁有G公司10%的股份，F(xiàn)公司擁有G公司41%的股份，A公司和G公司的關(guān)系 答案:A解析:因A公司擁有B公司的股份未超過50%，所以A公司不能間接控制C公司。4、關(guān)于合并財務(wù)報表的合并范圍確定的敘述不正確的是（）。 A、合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定 B、在確定能否控制被投資單位時應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)因素 C、小規(guī)模的子公司應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍 D、經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司不納入合并財務(wù)報表的合并范圍 答案:D解析:母公司應(yīng)當(dāng)將其全

3、部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財務(wù)報表的合并范圍。5、下列企業(yè)中，不應(yīng)納入其母公司合并財務(wù)報表合并范圍的是（）。 A、報告期內(nèi)新購入的子公司 B、規(guī)模小的子公司 C、聯(lián)營企業(yè) D、受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司 答案:C解析:母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍，即只要是由母公司控制的子公司，不論子公司規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴格控制，都應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)，是不能納入合并財務(wù)報表合并范圍的。6. 下列事項中，C公司必須納入A公司合并范圍的情

4、況是( )。A.A公司擁有B公司50%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司60%的權(quán)益性資本B.A公司擁有C公司48%的權(quán)益性資本C.A公司擁有B公司60%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司40%的權(quán)益性資本D.A公司擁有B公司60%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司40%的權(quán)益性資本同時A公司擁有C公司20%的權(quán)益性資本答案 D解析 A公司直接和間接合計擁有C公司60%的權(quán)益性資本，所以C公司應(yīng)納入A公司合并范圍。7.甲公司于2010年1月1日以800萬元取得乙公司10%的股份，取得投資時乙公司凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元。甲公司對持有的投資采用成本法核算。2011年1月1日，甲公司另支付4050萬元取

5、得乙公司50%的股份，從而能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤Ｙ徺I日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元。乙公司2010年實現(xiàn)的凈利潤為600萬元（假定不存在需要對凈利潤進行調(diào)整的因素），未進行利潤分配。2011年1月1日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽為( )萬元。 A.150 B.50 C.100 D.0【答案】A ）舊準(zhǔn)則看新解釋4【解析】應(yīng)確認的商譽=（800-700010%）+（4050-800050%）=150（萬元）。8.甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司2008年1月1日投資1000萬元購入乙公司100股權(quán)，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，賬面價值800萬元，其差額為一項無形資產(chǎn)造成

6、，該無形資產(chǎn)公允價值為400萬元，賬面價值為200萬元，尚可攤銷5年，無殘值。2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，所有者權(quán)益其他項目不變，在2008年期末甲公司編制合并抵銷分錄時，長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為（ ）萬元。A.1200 B.1440 C.1160 D.1080【答案】C【解析】經(jīng)調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面價值1000+200-（400-200）/5=1160（萬元）。9.甲公司和乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司2007年1月1日投資500萬元購入乙公司100股權(quán)，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值為400萬元，其差額為應(yīng)在5年內(nèi)攤銷的無形資產(chǎn)，2007年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元

7、，2008年乙公司分配現(xiàn)金股利60萬元，2008年乙公司實現(xiàn)凈利潤120萬元，所有者權(quán)益其他項目不變，在2008年期末甲公司編制合并抵銷分錄時，長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為（ ）萬元。A.600 B.720 C.660 D.620【答案】D【解析】長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為500+100+120-60-（500-400）/52620（萬元）。10、甲乙沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司2007年1月1日投資500萬元購入乙公司80%股權(quán)，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額為應(yīng)在5年攤銷的無形資產(chǎn)，2007年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，2008年乙公司分配60萬元，2008年乙公司又實現(xiàn)凈利

8、潤120萬元，資本公積增加100萬元，所有者權(quán)益其他項目不變，在2008年期末甲公司編制合并抵銷分錄時，長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為（）萬元。 A、596 B、676 C、660 D、620 答案:B解析:長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為50010010012060（500400）/5280%676（萬元）。11.母子公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為1%，期初和期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額均為150萬元，在連續(xù)編制合并財務(wù)報表的情況下,本期就該項內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備所編制的抵銷分錄為（ ）。A.借：資產(chǎn)減值損失1.5貸：未分配利潤年初1.5B.借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備1.5 貸：資產(chǎn)減值損失1.5C

9、.借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備1.5貸：未分配利潤年初1.5D.不做抵銷處理答案:C解析:期初與期末的應(yīng)收賬款余額相同，本期不計提壞賬準(zhǔn)備，但是要將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷。12、母公司銷售一批產(chǎn)品給子公司，售價為8000元。子公司購進后，銷售50%，取得收入5000元，另50%為存貨。母公司銷售毛利率為25%。根據(jù)資料，期末未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤是（）元。 A、3000 B、1000 C、2000 D、4000 答案:B解析:子公司期末存貨為8000（150%）4000（元），根據(jù)毛利率25%，可計算出子公司期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為

10、400025%1000（元）。13、子公司2006年用150萬元將母公司成本為120萬元的貨物購入，全部形成存貨。子公司2007年又用300萬元將母公司成本為255萬元的貨物購入。2007年對外銷售其存貨105萬元，售價130萬元，采用先進先出法結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。母公司合并報表時所做的抵銷分錄應(yīng)為（）。 A、借：營業(yè)收入450 貸：營業(yè)成本375 存貨75 B、借：未分配利潤年初30 貸：營業(yè)成本30 借：營業(yè)收入300 貸：營業(yè)成本300 借：營業(yè)成本54 貸：存貨54 C、借：未分配利潤年初 120 貸：營業(yè)成本120 借：營業(yè)收入 225 貸：營業(yè)成本225 借：營業(yè)成本 45 貸：存貨45

11、 D、借：營業(yè)收入 300 貸：營業(yè)成本255 存貨45 答案:B解析:貨記“存貨”的金額（150105）（150120）/150300（300255）/30054（萬元）。括號內(nèi)為每次銷售的毛利率14.2007年9月子公司從母公司購入的150萬元存貨，本年全部沒有實現(xiàn)銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為105萬元，子公司計提了45萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，母公司銷售的該批存貨的成本為120萬元，2007年末在母公司編制合并報表時針對該準(zhǔn)備項目所作的抵銷處理為（ ）。A.借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備30 貸：資產(chǎn)減值損失30B.借：資產(chǎn)減值損失15貸：存貨存貨跌價準(zhǔn)備15C.借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備45 貸：資產(chǎn)減

12、值損失45D.借：未分配利潤年初30貸：存貨存貨跌價準(zhǔn)備30【答案】A15、甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2008年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元（不考慮相關(guān)稅費），銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)使用，按4年的期限采用直線法對該項資產(chǎn)計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。假定不考慮所得稅影響，甲公司在編制2009年年末合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)”項目的金額（）萬元。 A、15 B、6 C、9 D、24 答案:A解析:固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益1007624（萬元）2008年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊24/46/123（萬

13、元）2009年抵銷期初未實現(xiàn)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的利潤：借：未分配利潤年初24貸：固定資產(chǎn)原價24抵銷由于期初未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計提的折舊：借：固定資產(chǎn)累計折舊3貸：未分配利潤年初32009年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊24/46萬元，抵銷分錄為：借：固定資產(chǎn)累計折舊6貸：管理費用6所以，在編制2009年的合并報表中應(yīng)該調(diào)減“固定資產(chǎn)”項目的金額為15萬元（2436）。16、甲公司2007年3月10日從其擁有80%股份的子公司購進設(shè)備一臺，該設(shè)備為子公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本1850萬元，售價2340萬元（含增值稅，增值稅稅率17%），另支付運輸安裝費8萬元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月

14、投入使用，預(yù)計使用年限為5年，凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊。甲公司2008年末編制合并報表時應(yīng)抵銷的2008年多提的固定資產(chǎn)折舊額為（）萬元。 A、37.5 B、12.5 C、30 D、42.5 答案:D解析:2008年抵銷多計提折舊（2340/1.171850）5/153/12（2340/1.171850）4/159/1212.53042.5（萬元）。17、將期初內(nèi)部交易無形資產(chǎn)多攤銷額抵銷時，應(yīng)編制的抵銷分錄是（）。 A、借記“未分配利潤年初”項目，貸記“管理費用”項目 B、借記“無形資產(chǎn)累計攤銷”項目，貸記“管理費用”項目 C、借記“無形資產(chǎn)累計攤銷”項目，貸記“未分配利潤年初”項

15、目 D、借記“未分配利潤年初”項目，“無形資產(chǎn)累計攤銷”項目 答案:C解析:上期抵銷內(nèi)部交易無形資產(chǎn)多攤銷額時，相應(yīng)地使合并報表中的未分配利潤增加，因此，本期編制抵銷分錄時，應(yīng)借記“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目，貸記“未分配利潤年初”項目。18、以下關(guān)于母公司投資收益和子公司利潤分配的抵銷分錄表述不正確的是（）。 A、抵銷母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按照調(diào)整后的凈利潤份額計算 B、抵銷子公司利潤分配有關(guān)項目按照子公司實際提取和分配數(shù)計算 C、抵銷期末未分配利潤按照期初和調(diào)整后的本期凈利潤減去實際分配后的余額計算 D、抵銷母公司投資收益按照調(diào)整后的凈利潤份額計算，計算少數(shù)股東損益的凈利潤不需調(diào)整 答

16、案:D解析:抵銷母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按照調(diào)整后的凈利潤份額計算，D不正確。19、甲乙沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2007年1月1日投資500萬元購入乙公司100%股權(quán)，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額為應(yīng)在5年攤銷的無形資產(chǎn)，2007年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，所有者權(quán)益其他項目不變，期初未分配利潤為0，在2007年末甲公司編制投資收益和利潤分配的抵銷分錄時，應(yīng)抵銷的投資收益是（）萬元。 A、100 B、80 C、60 D、120 答案:B解析:投資收益為母公司經(jīng)調(diào)整后的數(shù)額100（500400）/2080（萬元）。20、甲

17、乙沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。2007年1月1日投資500萬元購入乙公司100%股權(quán)，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額為應(yīng)在5年攤銷的無形資產(chǎn)，2007年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，期初未分配利潤為0，2008年分配60萬元，2008年又實現(xiàn)120萬元，乙公司在2008年期末甲公司編制投資收益和利潤分配的抵銷分錄時，應(yīng)抵銷的期初和期末未分配利潤分別是（）萬元。 A、0，60 B、0，120 C、70，108 D、70，98 答案:D解析:期初未分配利潤70萬元，未分配利潤期初調(diào)整后本期凈利潤提取和分配70（12020）126098萬元。

18、21、甲公司2008年2月10日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)A購進設(shè)備一臺，該設(shè)備成本70萬元，售價100萬元，增值稅17萬元，另付運輸安裝費3萬元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用5年，凈殘值為0，采用直線法計提折舊。甲公司2008年末編制合并報表時，因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額是（）萬元。 A、5 B、30 C、25 D、15 答案:C解析:因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額（10070）（10070）/510/1225（萬元）。22、下列各項中，在合并現(xiàn)金流量表中不反映的現(xiàn)金流量是（）。 A、子公司依法減資向少數(shù)股東支

19、付的現(xiàn)金 B、子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利 C、子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金 D、子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金 答案:C解析:子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集團來看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出數(shù)量的增減變動，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以列示。23、甲公司只有一個子公司乙公司，2007年度，甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為2000萬元和1000萬元，“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額分別為1800萬元和800萬元。2007年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金100萬元，不考慮其他事項，合并現(xiàn)金流量表中“購

20、買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。 A、3000 B、2600 C、2500 D、2900 答案:C解析:合并現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額18008001002500（萬元），答案為C。第二大題 ：多項選擇題1、下列企業(yè)與甲公司有如下關(guān)系，其中應(yīng)納入甲公司合并報表合并范圍的有（）。 A、甲公司擁有A公司30%的表決權(quán)，甲公司控制的另一家公司同時擁有A公司35%的表決權(quán) B、甲公司擁有B公司30%的表決權(quán)，甲公司擁有40%表決權(quán)的另一家公司同時擁有B公司35%的表決權(quán) C、甲公司擁有C公司40%的表決權(quán)，同時甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30%表

21、決權(quán)，從而在C公司股東會上有半數(shù)以上表決權(quán) D、甲公司擁有E公司60%的表決權(quán)，由于E公司連年虧損，所有者權(quán)益為負數(shù)，但還在繼續(xù)經(jīng)營 E、甲公司擁有H公司60%表決權(quán)，H公司受所在國外匯管制及其他管制，甲公司資金調(diào)度受到限制 答案:ACDE解析:B項，甲公司并不能控制擁有40%的表決權(quán)的另一家公司，所以也不能控制B公司，B公司不應(yīng)納入甲公司合并范圍。只要是由母公司控制的子公司，不論子公司規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴格控制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。2、在編制合并財務(wù)報表時，不納入合并范圍的有（）。 A

22、、根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策 B、已宣告被清理整頓的原子公司 C、已宣告破產(chǎn)的原子公司 D、合營企業(yè) E、聯(lián)營企業(yè) 答案:BCDE解析:凡是子公司都應(yīng)該納入合并范圍；后四個選項不是子公司不納入合并范圍。3、關(guān)于確定能否控制被投資單位時對潛在表決權(quán)的考慮，下列說法正確的是（）。 A、潛在表決權(quán)，包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認股權(quán)證 B、應(yīng)當(dāng)考慮影響潛在表決權(quán)的所有事項和情況，包括執(zhí)行條款或其他合約安排 C、要考慮的是本企業(yè)在被投資單位的潛在表決權(quán)，而不用考慮其他企業(yè)或個人在被投資單位的潛在表決權(quán) D、要考慮可能會提高或降低本

23、企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán) E、潛在表決權(quán)影響當(dāng)期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例 答案:BD解析:潛在表決權(quán)，不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認股權(quán)證，所以A不正確；不僅要考慮本企業(yè)在被投資單位的潛在表決權(quán)，還要同時考慮其他企業(yè)或個人在被投資單位的潛在表決權(quán)，所以C不正確；潛在表決權(quán)僅作為判斷是否存在控制的考慮因素，不影響當(dāng)期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例，所以E不正確。4、下列有關(guān)合并會計報表正確的表述方法是（）。 A、在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認股權(quán)

24、證等潛在表決權(quán)因素 B、母公司不應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍，例如小規(guī)模的子公司、經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司 C、納入合并財務(wù)報表的合并范圍的子公司，在合并工作底稿中按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，編制相關(guān)調(diào)整分錄 D、將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷 答案:ACD解析:母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司均納入合并財務(wù)報表的合并范圍。5、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并財務(wù)報表時，下列說法中正確的有（）。 A、編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費用

25、、利潤納入合并利潤表 B、編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表 C、編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù) D、編制合并資產(chǎn)負債表時，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù) E、對于資產(chǎn)負債表年初數(shù)的調(diào)整可以由企業(yè)自行確定 答案:AD解析:按照規(guī)定，母公司在報告期內(nèi)增加子公司，因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)；因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費用、利潤納

26、入合并利潤表；因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。6、按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，以下關(guān)于合并資產(chǎn)負債表的抵銷，表述正確的有（）。 A、母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷 B、非同一控制下的控股合并中，在購買日，母公司對子公司的長期股權(quán)投資大于母公司享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽項目列示 C、母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時抵銷應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備 D、母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與

27、應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計入投資收益項目 E、母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計入合并商譽 答案:ABDC7、以下屬于母子公司合并現(xiàn)金流量表應(yīng)抵銷的項目有（）。 A、以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 B、當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 C、以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 D、當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 E、內(nèi)部處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金 答案:ABCDE8、A公司和B公司是母子公司。2007年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款為100萬元，壞賬準(zhǔn)備

28、計提比例為2%；2008年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款仍為100萬元，壞賬準(zhǔn)備計提比例變更為4%。對此，母公司編制2008年合并工作底稿時應(yīng)編制的抵銷分錄包括（）。 A、借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)收賬款 100 B、借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 1 貸：資產(chǎn)減值損失 1 C、借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 2 貸：資產(chǎn)減值損失 2 D、借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 2 貸：未分配利潤年初 2 E、借：資產(chǎn)減值損失 2 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 2 答案:ACD解析:首先應(yīng)抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，再將本期個別財務(wù)報表中內(nèi)部應(yīng)收

29、賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動的金額也應(yīng)予以抵銷。9.甲股份有限公司于2005年年初通過收購股權(quán)成為B股份有限公司的母公司。2005年年末甲公司應(yīng)收B公司賬款為150萬元；2006年年末甲公司應(yīng)收B公司賬款為450萬元；2007年年末甲公司應(yīng)收B公司賬款為225萬元，甲公司壞賬準(zhǔn)備計提比例為2%。對此，編制2007年末合并會計報表工作底稿時應(yīng)編制的抵銷分錄包括（ ）。A.借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備4.5 貸：資產(chǎn)減值損失4.5B.借：應(yīng)付賬款225 貸：應(yīng)收賬款225C.借：資產(chǎn)減值損失4.5 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備4.5D.借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備9 貸：未分配利潤年初9E.借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備3貸：未分

30、配利潤年初3【答案】BCD【解析】年初抵未分配利潤年初，本期抵資產(chǎn)減值損失。10、將企業(yè)集團內(nèi)部利息收入與內(nèi)部利息支出抵銷時，可能編制的抵銷分錄是（）。 A、借記“投資收益”項目，貸記“財務(wù)費用”項目 B、借記“營業(yè)外收入”項目，貸記“財務(wù)費用”項目 C、借記“管理費用”項目，貸記“財務(wù)費用”項目 D、借記“投資收益”項目，貸記“在建工程”項目 E、借記“營業(yè)外收入”項目，貸記“管理費用”項目 答案:AD解析:企業(yè)集團內(nèi)部利息收入與內(nèi)部支出是由于內(nèi)部資金借貸行為所產(chǎn)生的，如內(nèi)部財務(wù)公司提供貸款、內(nèi)部發(fā)行企業(yè)債券等。從借款企業(yè)和發(fā)行債券企業(yè)來說，其籌措的資金使用于不同的方向，其利息可能計入財務(wù)費

31、用，也可能計入在建工程；而從提供貸款企業(yè)和購買債券的企業(yè)來說，其所取得的利息收入則作為投資收益處理（也有可能作為利息收入處理）。故將內(nèi)部利息收入與利息支出抵銷時，可能編制的抵銷分錄為A和D。11、2007年12月母公司將成本為180萬元的一批產(chǎn)品銷售給子公司，銷售價格為225萬元，至年末該產(chǎn)品仍有112.5萬元沒有實現(xiàn)對外銷售，形成存貨；2008年2月母公司又將成本為354.38萬元的同類商品以472.5萬元的價格銷售給子公司，2008年4月子公司將上述存貨中部分對外銷售，銷售價格為307.5萬元，銷售成本為240萬元，其余沒有實現(xiàn)對外銷售，采用先進先出法對存貨計價。母子公司的所得稅稅率均為2

32、5%。2008年末編制合并財務(wù)報表時，下列抵銷分錄中正確的有（）。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)） A、借：未分配利潤年初22.5 貸：營業(yè)成本22.5 B、借：營業(yè)收入472.5 貸：營業(yè)成本472.5 C、借：營業(yè)成本86.25 貸：存貨86.25 D、借：遞延所得稅資產(chǎn)5.63 貸：未分配利潤年初5.63 E、借：遞延所得稅資產(chǎn)15.93 貸：所得稅費用15.93 答案:ABCDE解析:未分配利潤年初抵銷：（225180）112.5/22522.5（萬元）；本期存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷472.5（240112.5）（472.5354.38）/472.586.25（萬元）；上期遞延所得稅資產(chǎn)影

33、響期初未分配利潤的金額22.525%5.63（萬元）；本期遞延所得稅資產(chǎn)抵銷：86.2525%5.6315.93（萬元）。12、在連續(xù)編制合并會計報表時，有些業(yè)務(wù)要通過“未分配利潤年初”項目予以抵消。這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)有（）。 A、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的未實現(xiàn)利潤抵消 B、內(nèi)部存貨交易中期末存貨未分配利潤抵消 C、內(nèi)部存貨交易中期初存貨未實現(xiàn)利潤抵消 D、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后多計提折舊的抵消 E、內(nèi)部期初應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵消 答案:ACDE解析:內(nèi)部存貨交易中期末存貨未實現(xiàn)利潤抵消：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨所以B選項不對。13、乙和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。2007年6月1日，乙公司

34、將其產(chǎn)品銷售給丙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，售價25萬元（不含增值稅），銷售成本13萬元。丙公司購入后按4年的期限、采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。甲公司在編制2008年度合并財務(wù)報表時，下列說法正確的有（）。 A、調(diào)減未分配利潤項目12萬元 B、調(diào)減未分配利潤10.5萬元 C、調(diào)減固定資產(chǎn)項目12萬元 D、調(diào)增固定資產(chǎn)項目4.5萬元 E、調(diào)減固定資產(chǎn)項目7.5萬元 答案:BE解析:此類題目可以通過編制抵銷分錄來判斷正誤。甲公司2008年度的合并抵銷分錄為：借：未分配利潤年初12貸：固定資產(chǎn)原價12借：固定資產(chǎn)累計折舊1.5貸：未分配利潤年初1.5借：固定資產(chǎn)累計折舊3貸：管理費用3從上述

35、抵銷分錄可以看出，最終調(diào)減未分配利潤項目10.5萬元（121.5），調(diào)減固定資產(chǎn)項目7，5萬元（121.53）。14、子公司本期將其成本為80萬元的一批產(chǎn)品銷售給母公司，銷售價格為100萬元，母公司本期購入該產(chǎn)品都形成存貨，并為該項存貨計提5萬元跌價準(zhǔn)備，期末編制合并報表時，母公司應(yīng)抵銷的項目和金額有（）。 A、存貨跌價準(zhǔn)備5萬元 B、資產(chǎn)減值損失5萬元 C、營業(yè)收入100萬元 D、營業(yè)成本80萬元 E、存貨20萬元 答案:ABCDE解析:分錄為：借：營業(yè)收入 100貸：營業(yè)成本 100借：營業(yè)成本 20貸：存貨 20借：存貨跌價準(zhǔn)備 5貸：資產(chǎn)減值損失515、承上題，一年以后，母公司上期從子

36、公司購入的產(chǎn)品僅對外銷售了40%，另外60%依然為存貨。由于陳舊預(yù)計可變現(xiàn)價值進一步下跌為40萬元，母公司再次計提跌價準(zhǔn)備，期末編制合并報表時，母公司應(yīng)抵銷的項目和金額有（）。 A、期初未分配利潤15 B、營業(yè)成本8 C、存貨12 D、存貨跌價準(zhǔn)備12 E、資產(chǎn)減值損失7 答案:ABCDE解析:分錄為：借：期初未分配利潤 20貸：營業(yè)成本 20借：營業(yè)成本 12貸：存貨12（10080）60%借：存貨跌價準(zhǔn)備 5貸：期初未分配利潤 5借：存貨跌價準(zhǔn)備 9貸：資產(chǎn)減值損失 9母公司期末存貨成本10060%60，可變現(xiàn)凈值40，本期計提跌價準(zhǔn)備20515；實際對外成本8060%48，實際跌價484

37、08，全部發(fā)生在本期，所以沖減本期計提準(zhǔn)備1789。第三大題 ：計算及會計處理題1、盛大股份有限公司（以下簡稱盛大公司）2008年2月2日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)興華公司購進其生產(chǎn)的設(shè)備一臺。興華公司銷售該產(chǎn)品的銷售成本為84萬元，銷售價款為120萬元，銷售毛利率為30%。盛大公司支付價款總額為140.4萬元（含增值稅），另支付運雜費1萬元、保險費0.6萬元、發(fā)生安裝調(diào)試費用8萬元，于2008年5月20日竣工驗收交付使用。盛大公司采用直線法計提折舊，該設(shè)備用于行政管理，使用年限為3年，預(yù)計凈殘值為原價的4%（注：抵銷該固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時不考慮凈殘值）。假定不考慮內(nèi)部交易產(chǎn)

38、生的遞延所得稅。要求：（1）計算確定盛大公司購入該設(shè)備的入賬價值。（2）計算確定盛大公司該設(shè)備每月應(yīng)計提的折舊額。（3）假定該設(shè)備在使用期滿時進行清理，編制盛大公司2008年度、2009年度、2010年度、2011年度合并會計報表中有關(guān)購買、使用該設(shè)備的抵銷分錄。（4）假定該設(shè)備于2010年5月10日提前進行清理，在清理中發(fā)生清理費用5萬元。設(shè)備變價收入74萬元（為簡化核算，有關(guān)稅費略）。編制盛大公司2010年度合并會計報表中有關(guān)購買、使用該設(shè)備的抵銷分錄。 答案:（1）該設(shè)備入賬價值（或原價）140.410.68150（萬元）（2）該設(shè)備每月應(yīng)計提的折舊額150（14%）/364（萬元）（3

39、）使用期滿時進行清理的情況下，盛大公司編制各年度合并會計報表中有關(guān)購買使用設(shè)備的抵銷分錄。2008年度借：營業(yè)收入120貸：營業(yè)成本84固定資產(chǎn)原價36借：固定資產(chǎn)累計折舊7貸：管理費用72009年度借：未分配利潤年初36貸：固定資產(chǎn)原價36借：固定資產(chǎn)累計折舊7貸：未分配利潤年初7借：固定資產(chǎn)累計折舊12貸：管理費用122010年度借：未分配利潤年初36貸：固定資產(chǎn)原價36借：固定資產(chǎn)累計折舊19貸：未分配利潤年初19借：固定資產(chǎn)累計折舊12貸：管理費用122011年度借：未分配利潤年初5貸：管理費用5（4）2010年5月10日提前進行清理的情況下，盛大公司編制2010年度合并會計報表時有關(guān)

40、購買、使用該設(shè)備的抵銷分錄。借：未分配利潤年初36貸：營業(yè)外收入36借：營業(yè)外收入19貸：未分配利潤年初19借：營業(yè)外收入5貸：管理費用52、甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2009年起擁有A股份有限公司（以下簡稱A公司）60%的股份并自當(dāng)年開始連續(xù)編制合并會計報表。甲公司合并會計報表的報出時間為報告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，銷售價格均為不含增值稅價格。所得稅稅率為25%。2010年度編制合并會計報表有關(guān)資料如下：（1）2009年度有關(guān)資料： 甲公司2009年度資產(chǎn)負債表期末存貨中包含有從A公司購進的X產(chǎn)品1600萬元，A公司2009年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為

41、15%。 A公司2009年度資產(chǎn)負債表期末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲公司賬款1400萬元，該應(yīng)收賬款累計計提的壞賬準(zhǔn)備余額為150萬元，即應(yīng)收甲公司賬款凈額為1250萬元。 甲公司2009年1月向A公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備一項，轉(zhuǎn)讓價格為800萬元，該設(shè)備系甲公司自行生產(chǎn)的，實際成本為680萬元，A公司購入該設(shè)備發(fā)生安裝等相關(guān)費用100萬元，該設(shè)備于2009年6月15日安裝完畢并投入A公司管理部門使用，A公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，預(yù)計使用年限為6年。（2）甲公司和A公司2010年度按權(quán)益法調(diào)整后的會計報表有關(guān)項目金額如下（金額單位：萬元）。 資產(chǎn)負債表有關(guān)項目年末數(shù) 利潤表及利潤分配

42、表有關(guān)項目本年發(fā)生數(shù) （3）2010年度有關(guān)資料： 甲公司2010年度從A公司購入X產(chǎn)品10000萬元，年末存貨中包含有從A公司購進的X產(chǎn)品2000萬元（均為2010年購入的存貨），A公司2010年銷售X產(chǎn)品的銷售毛利率為20%。 A公司2010年度資產(chǎn)負債表年末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲公司賬款1800萬元，該應(yīng)收賬款累計計提的壞賬準(zhǔn)備余額為200萬元，即應(yīng)收甲公司賬款凈額為1600萬元。 A公司2010年年初盈余公積為500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。要求：編制甲公司2010年度合并會計報表相關(guān)的抵銷分錄（不考慮內(nèi)部存貨交易以外的其他內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅）。 答案:（

43、1）抵銷甲公司長期股權(quán)投資和A公司所有者權(quán)益：借：股本2000資本公積700盈余公積年初500盈余公積本年300未分配利潤500商譽400貸：長期股權(quán)投資 2800 少數(shù)股東權(quán)益 1600（400040%）（2）抵銷甲公司投資收益和A公司利潤分配項目：借：投資收益960少數(shù)股東損益640（160040%）未分配利潤年初400貸：提取盈余公積300對所有者（或股東）的分配1200未分配利潤年末500（3）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備150貸：未分配利潤年初150借：應(yīng)付賬款1800貸：應(yīng)收賬款1800借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備50貸：資產(chǎn)減值損失50（4）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷：借：未分配

44、利潤年初240（160015%）貸：營業(yè)成本240借：遞延所得稅資產(chǎn)60貸：未分配利潤年初60借：營業(yè)收入10000貸：營業(yè)成本10000借：營業(yè)成本400（200020%）貸：存貨4002010年12月31日企業(yè)集團X產(chǎn)品賬面價值1600萬元，計稅基礎(chǔ)2000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異400萬元，X產(chǎn)品產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額應(yīng)為100萬元，期初為60萬元，應(yīng)確認40萬元遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn)40貸：所得稅費用40（5）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：借：未分配利潤年初120（800680）貸：固定資產(chǎn)原價120借：固定資產(chǎn)累計折舊10（800680）66/12貸：未分配利潤年初1

45、0借：固定資產(chǎn)累計折舊20貸：管理費用203、遠洋公司于2007年1月1日通過非同一控制下企業(yè)合并了甲公司，持有甲公司80%的股權(quán)，合并對價成本為4500萬元。遠洋公司在2007年1月1日備查簿中記錄的甲公司的可辨認凈資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。有關(guān)資料如下：（1）甲公司2007年1月1日的所有者權(quán)益為5250萬元，其中，實收資本為3000萬元，資本公積為2250萬元，盈余公積為0萬元，未分配利潤為0萬元。（2）甲公司2007年度實現(xiàn)凈利潤為1500萬元（均由投資者享有），按照凈利潤的10%計提盈余公積。甲公司2007年因持有可供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動計入資本公積223.88萬元（

46、未扣除所得稅影響，甲公司所得稅稅率為33%）。甲公司2007年度宣告發(fā)放現(xiàn)金股利600萬元。（3）甲公司2008年度實現(xiàn)凈利潤為3000萬元（均由投資者享有）。甲公司2008年因持有可供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動計入資本公積200萬元（已扣除所得稅影響）。甲公司2008年度宣告發(fā)放現(xiàn)金股利900萬元。（4）甲公司采用的會計政策和會計期間與遠洋公司一致。要求：（1）2007年按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄。（2）編制2007年母公司與子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄。（3）編制2007年母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的

47、抵銷分錄。（4）2008年按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)理，編制應(yīng)在工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄。（5）編制2008年母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄。（6）編制2008年母公司對子公司持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄。 答案:（1）2007年按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄。調(diào)整甲公司2007年度實現(xiàn)凈利潤為1500萬元借：長期股權(quán)投資甲公司150080%1200貸：投資收益甲公司 1200調(diào)整甲公司2007年度其他權(quán)益變動由于甲公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積223.88萬元；同時由于所得稅影響，即223.8833%73.88萬元減少資本公積，所以資本公積實際增加223.8873.88150萬元。 借：長期股權(quán)投資甲公司15080%120貸：資本公積其他資本公積 120調(diào)整甲公司2007年度分配股利 借：投資收益 480貸：長期股權(quán)投資甲公司60080%480計算調(diào)整后的長期股權(quán)投資調(diào)整后的長期股權(quán)投資450012001204805340（萬元）（2）編制2007年母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷分錄借：實收資本 3000 資本公積22501502400 盈余公積150010%150 未分