1、新準(zhǔn)則新視野新思維 國際趨同的新會計準(zhǔn)則講解（包含指南內(nèi)容）,2007,2,新38項具體企業(yè)會計準(zhǔn)則（1）Accounting Standards for Business Enterprises,一般業(yè)務(wù) No.1* 存貨 Inventories No.2* 長期股權(quán)投資 Long-term equity investments No.3* 投資性房地產(chǎn) Investment properties No.4* 固定資產(chǎn) Fixed assets No.6* 無形資產(chǎn) Intangible assets No.7* 非貨幣性資產(chǎn)交換 Exchange of non-monetary asset

2、s No.8* 資產(chǎn)減值 Impairment of assets No.9* 職工薪酬 Employee compensation No.11* 股份支付 Share-based payment No.12* 債務(wù)重組 Debt restructurings No.13* 或有事項 Contingencies No.14* 收入 Revenue No.15 建造合同 Construction contracts No.16* 政府補助 Government grants No.17* 借款費用 Borrowing costs,3,新38項具體企業(yè)會計準(zhǔn)則（2）Accounting Stand

3、ard for Business Enterprises,No.18* 所得稅 Income taxes No.19* 外幣折算 Foreign currency translation No.20* 企業(yè)合并 Business Combinations No.21* 租賃 Leases 金融工具業(yè)務(wù) No.22* 金融工具確認和計量 Recognition and measurement of financial instruments No.23* 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 Transfer of financial assets No.24* 套期保值 Hedging 特殊行業(yè)業(yè)務(wù) No.5* 生物

4、資產(chǎn) Biological assets No.10* 企業(yè)年金基金 Enterprise annuity fund No.25 原保險合同 Direct insurance contracts No.26 再保險合同 Re-insurance contracts No.27* 石油天然氣開采 Extraction of petroleum and natural gas,4,新38項具體企業(yè)會計準(zhǔn)則（3）Accounting Standard for Business Enterprises,報表調(diào)整業(yè)務(wù) No.28* 會計政策、會計估計變更和差錯更正 Changes in accounti

5、ng policies and estimates and correction of errors No.29 資產(chǎn)負債表日后事項 Events occurring after the balance sheet date 報表編制和披露業(yè)務(wù) No.30* 財務(wù)報表列報 Presentation of financial statements No.31* 現(xiàn)金流量表 Cash flow statements No.32 中期財務(wù)報告 Interim financial reporting No.33* 合并財務(wù)報表 Consolidated financial statements No.

6、34* 每股收益 Earnings per share No.35* 分部報告 Segment reporting No.36 關(guān)聯(lián)方披露 Related party disclosure No.37* 金融工具列報 Presentation of financial instruments 新舊準(zhǔn)則使用銜接 No.38* 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 First time adoption of Accounting Standards for Business Enterprises,5,新會計準(zhǔn)則的重要變化：,會計核算上的七大變化領(lǐng)域： 一、投資與合并（包括投資性房地產(chǎn)） 二、金融工具業(yè)務(wù)、股份

7、支付和每股收益 三、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等折舊（折耗）性資產(chǎn)的核算（包括借款費用資本化的處理） 四、所得稅 五、資產(chǎn)減值 六、特殊交易：非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補助 七、特殊行業(yè)：生物資產(chǎn)、保險、石油天然氣 會計信息披露的重大變化： 對于披露的要求明顯提高（金融工具列報以及其他相關(guān)準(zhǔn)則）,6,舊準(zhǔn)則：以遏制盈余管理為核心，會計計量屬性混亂，信息披露薄弱,新準(zhǔn)則 連貫的邏輯： 進行了更加清晰的梳理,交易：盡可能采用公允 價值計量 自用：采用成本計量,交易目的 自用目的,新舊準(zhǔn)則確認計量的精神實質(zhì)差異與IFRSs趨同,如何克服機會主義的盈余管理： 1、準(zhǔn)則體系首尾相顧，系統(tǒng)規(guī)范，減少漏洞 2

8、、采用審慎原則 2、充分披露,配合,7,我們的學(xué)習(xí)方法,新視野：保持開放的心態(tài)（open view） 很多習(xí)以為常的內(nèi)容將被改變 土地使用權(quán)一定是無形資產(chǎn)嗎？ “主營業(yè)務(wù)收入”怎么不見了？ 生物資產(chǎn)是流動資產(chǎn)還是長期資產(chǎn)？ “持有至到期投資”也可以作為報表項目嗎？ 購買上市公司3%的股票并準(zhǔn)備長期持有，應(yīng)當(dāng)作為“長期股權(quán)投資”核算嗎？ 堅持20-80原則：抓住問題的主要矛盾 20%的努力即可以獲得80%的收獲 剩下20%的內(nèi)容在工作中逐漸體會與增強 不斷增強管理、經(jīng)濟、金融等經(jīng)濟業(yè)務(wù)背景知識的更新、吸收與掌握,8,研讀新準(zhǔn)則前的預(yù)備提要,新準(zhǔn)則的基本結(jié)構(gòu) 一、確認（時點和帳戶歸屬） recog

9、nition 二、初始計量（金額） initial measurement 三、后續(xù)計量（金額） subsequent measurement 四、披露（財務(wù)報告中的列示）disclosure,9,企業(yè)會計準(zhǔn)則 第1號 Accounting Standards for Business Enterprises No.1 存貨 Inventories,參考國際會計準(zhǔn)則2號：存貨,10,要點提示（1）,存貨的初始計量 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計量（包括初始計量和后續(xù)計量） 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本 不能計入存貨成本，直接計入當(dāng)期損益的項目 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。 倉儲費

10、用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用） 不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出 符合條件的借款費用可以計入存貨成本（如建筑物、技術(shù)、輪船等） 這些存貨需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者生產(chǎn)活動，才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài) 應(yīng)用指南： “相當(dāng)長時間”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間，通常為1 年以上 企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本,11,要點提示（2）,特殊方式取得的存貨成本確定,小問題：發(fā)行股票獲得存貨，是否適用于非貨幣性資產(chǎn)交換？ 投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定 合

11、同或協(xié)議約定價值不公允的，按照公允價值計量,12,要點提示（3）,存貨的后續(xù)計量 存貨的后進先出法予以取消 應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本 低值易耗品核算 應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益 存貨毀損 應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益 存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額 存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,13,要點提示（4）,資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備 對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨

12、類別計提存貨跌價準(zhǔn)備 與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備 可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額 以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益 “資產(chǎn)減值損失”科目核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失,14,存貨減值的例題（1）,康熙公司生產(chǎn)微型汽車，主要原材料為鋼材。2007年3月1日康熙公司買入鋼材5000噸，買價為3000元/噸

13、，2007年12月31日尚有1000噸庫存。此時鋼材市場價格為2200元/噸。該公司生產(chǎn)的微型汽車十分暢銷，成本為2.5萬/輛，2007年初汽車價格3.1萬/輛，年末汽車價格3.2萬/輛 分析： 準(zhǔn)則第十六條：企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素 為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量 結(jié)論：康熙公司在2007年12月31日無需計提存貨跌價準(zhǔn)備,15,存貨減值的例題（2）,2007年3月6日，康熙

14、公司和順治公司簽訂供貨協(xié)議，由康熙公司在2008年5月8日按照5萬元/輛的價格提供給順治公司100輛微型汽車?？滴豕驹?007年11月30日生產(chǎn)完成130輛，單位生產(chǎn)成本為4萬元/輛。2007年12月31日該種汽車的市場價格跌至3.8萬/輛 分析： 準(zhǔn)則第十七條：為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算 康熙公司應(yīng)當(dāng)在2007年12月31日計提存貨跌價準(zhǔn)備： 30（43.8）6萬,16,企業(yè)會計準(zhǔn)則 第2號 Accounting Standards for

15、Business Enterprises No.2 長期股權(quán)投資 Long-term equity investments,17,參考的國際會計準(zhǔn)則包括,18,基本術(shù)語的理解和本準(zhǔn)則未涉及的內(nèi)容,控制 Control （母公司和子公司 parent and subsidiary） 同一控制 under common control 非同一控制 not under common control 需要進行企業(yè)合并 business combination 共同控制 joint control （合營 joint ventures） 重大影響 significant influence （聯(lián)營 as

16、sociates） 本準(zhǔn)則未予涉及的內(nèi)容： 具有如下特征的長期股權(quán)投資 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值可以可靠計量的長期股權(quán)投資 例如：A公司購買一家交易活躍的上市公司3%的股份，并準(zhǔn)備長期持有 適用于22號準(zhǔn)則“金融工具確認和計量”中的“可供出售金融資產(chǎn)”,19,投資的關(guān)系,投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資,20,要點提示（1）,準(zhǔn)則涵蓋內(nèi)容的重大變化 在22號準(zhǔn)則金融工具確認和計量中規(guī)范短期投資、長期債權(quán)投資和其他投資的確認和計量 在23號準(zhǔn)則金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中規(guī)范短期投資

17、、長期債權(quán)投資和其他投資的轉(zhuǎn)讓 長期股權(quán)投資核算的主要變化概述 分類 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（控制） 同一控制下的合并 非同一控制下的合并 非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 控制的情況下用成本法核算投資收益，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整 計提減值準(zhǔn)備不能沖回,21,要點提示（2）,同一控制下的企業(yè)合并情況下的長期股權(quán)投資核算 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本 合并方支付的對價與初始投資成本之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益 例：順治公司和康熙公司為同一控制下的企業(yè)，順治公司2007年4月8日用98萬元現(xiàn)金購買了康熙

18、公司60%的股份，這一天康熙公司的所有者權(quán)益帳面價值為100萬，那么順治公司應(yīng)該做會計分錄 Dr. 長期股權(quán)投資康熙（投資成本） 60（10060%） 資本公積股本溢價 38 Cr. 銀行存款 98,同一控制的概念：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的（應(yīng)用指南：1年及以上），為同一控制下的企業(yè)合并（20號準(zhǔn)則：企業(yè)合并）,22,要點提示（3）,非同一控制下的企業(yè)合并情況下的長期股權(quán)投資核算 按照20號準(zhǔn)則企業(yè)合并規(guī)定的合并成本確認為初始投資成本 合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的對價的公允價值 購買方作為對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的

19、負債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益 例：順治公司和康熙公司為非同一控制下的企業(yè)，順治公司2007年4月8日用一批存貨購買了康熙公司60%的股份，這批存貨的帳面成本為30萬，公允價值為87萬，那么順治公司應(yīng)該做會計分錄 Dr. 長期股權(quán)投資康熙（投資成本） 87 Cr. 原材料 30 當(dāng)期損益 57 （按照指南的精神，存貨應(yīng)當(dāng)確認為銷售，固定資產(chǎn)等應(yīng)當(dāng)確認為營業(yè)外收入）,23,要點提示（4）,企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資 基本原則：以支付的對價的公允價值確認為初始投資成本 具體對價形式包括： 支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)重組等 例：

20、順治公司2007年4月8日發(fā)行股票10萬股，公允價值9.6元/股，從康熙公司的股東手中換到了康熙公司5%的股份，那么順治公司應(yīng)該做會計分錄 Dr. 長期股權(quán)投資康熙（投資成本） 96 Cr. 股本 10 資本公積股本溢價 86,24,要點提示（5）,投資日以后的后續(xù)計量成本法（cost method） 適用：控制和不具有共同控制或重大影響 采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本 例：順治公司2007年開始持有康熙公司60%的股份，2008年度康熙公司凈利潤為100萬，分配現(xiàn)金股利70萬，那么順治公司應(yīng)該做會計分錄 Dr. 應(yīng)收股利 42（

21、7060%） Cr. 投資收益 42,25,要點提示（6）,投資日以后的后續(xù)計量權(quán)益法（equity method） 適用：共同控制或重大影響 例：順治公司2007年開始持有康熙公司20%的股份，擁有重大影響；2008年度康熙公司凈利潤為100萬，分配現(xiàn)金股利70萬，那么順治公司應(yīng)該做會計分錄 Dr. 長期股權(quán)投資（損益調(diào)整） 20（10020%） Cr. 投資收益 20 Dr. 應(yīng)收股利 14 （7020%） Cr. 長期股權(quán)投資（損益調(diào)整） 14,26,要點提示（7）,權(quán)益法的應(yīng)用要點注意（新）權(quán)益法 （一）價差攤銷問題 權(quán)益法下，如果長期股權(quán)投資的初始投資成本與投資時應(yīng)享有被投資單位可辨

22、認凈資產(chǎn)公允價值份額不一樣 初始投資成本高，不調(diào)整； 初始投資成本低，二者差額計入當(dāng)期損益，同時調(diào)高長期股權(quán)投資的成本 （二）直接計入所有者權(quán)益的部分 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益 （三）投資收益確認和計量新權(quán)益法與原權(quán)益法的區(qū)別 投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行適當(dāng)調(diào)整后確認 新權(quán)益法：不抵銷內(nèi)部交易的“準(zhǔn)完全權(quán)益法”,27,背景知識權(quán)益法的種類,完全權(quán)益法（complete equity method） 與 不完全權(quán)益法

23、（incomplete equity method）的區(qū)別： 在計算投資收益的時候： （1）內(nèi)部交易予以抵銷 （2）隨著實物流而轉(zhuǎn)銷被投資公司凈資產(chǎn)的公允價值和帳面價值的差額,28,（新）權(quán)益法例示,例：順治公司2007年1月1日用現(xiàn)金25萬元購買了康熙公司20%的股權(quán)，康熙公司凈資產(chǎn)帳面價值為100萬元，公允價值140萬元。2007年度康熙公司獲得凈利潤50萬元，另外9月30日獲得其他公司捐贈8萬元，那么順治公司應(yīng)該做會計分錄： 1/1 Dr. 長期股權(quán)投資（投資成本） 25 Cr. 銀行存款 25 1/1后 Dr. 長期股權(quán)投資（投資成本） 3（14020%25） Cr. 營業(yè)外收入 3

24、9/30 Dr. 長期股權(quán)投資（所有者權(quán)益其他變動） 1.6（820%） Cr. 資本公積（其他資本公積） 1.6 調(diào)整康熙公司凈利潤：假設(shè)康熙公司公允價值比帳面價值高的40萬元系存貨的增值，該存貨在2007年賣出60%，那么2007年的利潤應(yīng)當(dāng)減少24萬元（4060%），則2007年度康熙公司凈利潤應(yīng)為26萬（5024），則有： 12/31 Dr. 長期股權(quán)投資（損益調(diào)整） 5.2（2620%） Cr. 投資收益 5.2,29,要點提示（8）,企業(yè)合并（不論是否同一控制下的）情況下長期股權(quán)投資的成本和收益核算 投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算 編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益

25、法進行調(diào)整 實質(zhì)： 投資公司應(yīng)該編制兩張利潤表，一張表中用成本法確認投資收益，一張表用權(quán)益法確認投資收益 成本法的報表對外披露作為“母公司報表”，權(quán)益法的報表不對外披露，僅用于企業(yè)內(nèi)部編制合并報表供抵銷用 目的： 與IFRS趨同 在中國特有的效果：遏制大股東控制上市公司不發(fā)放現(xiàn)金股利,30,要點提示（9）,成本法和權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法：以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法：以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照22號準(zhǔn)則金融工具確認和計量確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本 減值準(zhǔn)備計提： 非控制、共同控制和重大影響，同時在

26、活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權(quán)投資，減值應(yīng)當(dāng)按照22號準(zhǔn)則金融工具確認和計量的規(guī)定處理 其他按照本準(zhǔn)則核算的長期股權(quán)投資，減值應(yīng)當(dāng)按照8號準(zhǔn)則資產(chǎn)減值的規(guī)定處理已計提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回,31,要點提示（10）,處置長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資的賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 披露 投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與長期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息： （一）子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投

27、資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例 （二）合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當(dāng)期的主要財務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負債、收入、費用等合計金額 （三）被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況 （四）當(dāng)期及累計未確認的投資損失金額 （五）與對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負債,32,對長期股權(quán)投資的一個總結(jié),注：投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值可以可靠計量的長期股權(quán)投資在22號準(zhǔn)則（金融工具確認和計量）中規(guī)范,33,長期股權(quán)投資的新舊銜接,企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資 尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)

28、整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本 上述以外其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本； 存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本 應(yīng)用指南：首份中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括按照新準(zhǔn)則編制的上年度資產(chǎn)負債表、上年度可比中期的利潤表、上年度至可比本中期末的現(xiàn)金流量表,34,企業(yè)會計準(zhǔn)則 第3號 Accounting Standards for Business Enterprises No.3 投資性房地產(chǎn) In

29、vestment properties,參考國際會計準(zhǔn)則40號：投資性房地產(chǎn),35,要點提示（1）,包含的范圍僅限于 已出租的土地使用權(quán) 長期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 企業(yè)擁有并已出租的建筑物（寫字樓） 理解：企業(yè)獲得一項房地產(chǎn)后可能的三種處置目的 自用：進入固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）科目 出租：進入投資性房地產(chǎn) 銷售：進入存貨 一些不是投資性房地產(chǎn)的例子 為了在不久的將來處置或為開發(fā)和零售而專門取得的房地產(chǎn) 雇員占用的房地產(chǎn)（無論雇員是否按市場價支付租金） 提供的服務(wù)構(gòu)成相對重要的組成部分。例如，如果一家企業(yè)擁有并經(jīng)營一家旅館，則向客人提供的服務(wù)就是整個協(xié)議的一個重要組成部分。因此，自營

30、旅館是自用房地產(chǎn)，不是投資性房地產(chǎn) 但是為供出租的寫字樓提供的物業(yè)管理，不影響寫字樓作為投資性房地產(chǎn),36,要點提示（2）,初始計量：企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時的成本進行 例如外購，包括購買價款和可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅費； 例如自行建造，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成 后續(xù)計量 選擇一：成本模式 cost model （鼓勵） 建筑物，適用4號準(zhǔn)則固定資產(chǎn)折舊 土地使用權(quán)，適用6號準(zhǔn)則無形資產(chǎn)攤銷 選擇二：公允價值模式 fair value model （使用條件較為苛刻） 滿足條件 投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場； 能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得

31、同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計 會計處理 不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷 期末以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益,37,要點提示（3）,計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更 從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，視為會計政策變更 適用于追溯調(diào)整法調(diào)整期初留存收益 已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得轉(zhuǎn)為成本模式 轉(zhuǎn)換： 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用 原來采用成本模式，那么將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值 原來采用公允價值模式，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值

32、，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益 自用轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益,38,對投資性房地產(chǎn)的一個總結(jié),39,投資性房地產(chǎn)例示,順治公司在2007年2月28日用5000萬購買了一棟寫字樓，一半自用，一半出租。順治公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，2007年12月31日該寫字樓的公允價值為6000萬。2008年2月1日順治公司將該寫字樓原出租部分轉(zhuǎn)為自用，原自用部分轉(zhuǎn)為出租。當(dāng)日該寫字樓的公允價值為5800萬元 2007/3/1 Dr. 固定資產(chǎn)

33、 2500 投資性房地產(chǎn)（成本） 2500 Cr. 銀行存款 5000 2007/12/31 對自用部分計提折舊（無預(yù)計凈殘值，折舊期為10年），對投資性房地產(chǎn)用公允價值計量 Dr：管理費用 2500 （10 /120） Cr：累計折舊 2500 （10 /120） Dr. 投資性房地產(chǎn)（公允價值變動） 500 Cr.公允價值變動損益 500 2008/2/1 Dr. 固定資產(chǎn) 2900 營業(yè)外支出 100 Cr. 投資性房地產(chǎn) 3000 Dr. 投資性房地產(chǎn) 2900 累計折舊 2500 （11 /120） Cr. 固定資產(chǎn) 2500 資本公積（其他資本公積） 665.83,40,要點提示（

34、4）,處置 處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益 披露 （一）投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計量模式 （二）采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準(zhǔn)備的計提情況 （三）采用公允價值模式的，公允價值的確定依據(jù)和方法，以及公允價值變動對損益的影響 （四）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對損益或所有者權(quán)益的影響 （五）當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響,41,企業(yè)會計準(zhǔn)則 第4號 Accounting Standards for Business Enterprises No.4 固定資產(chǎn) Fixed assets,參考國際會計準(zhǔn)則16號不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備 Property,

35、Plant and Equipment,42,要點提示（1）,固定資產(chǎn)的初始確認組成部分折舊法（component depreciation method） 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn) 例如 飛機的發(fā)動機和飛機的其他部分具有不同的使用年限（IAS 16） 固定資產(chǎn)的后續(xù)確認 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益 第四條：固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認： （一）與該固定資產(chǎn)

36、有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量,43,固定資產(chǎn)初始按組成部分確認的相關(guān)問題,疑問：房屋的地上部分和土地使用權(quán)是否分別確認？ 例：土地使用權(quán)價值1000萬，有效期50年。地面建筑物建造（或購置）成本4000萬，預(yù)計使用10年。假定均無預(yù)計凈殘值 準(zhǔn)則的做法：在條件允許的情況下，將地面建筑物和土地使用權(quán)分開處理 土地使用權(quán)按照50年攤銷，與地面建筑相關(guān)的固定資產(chǎn)按照10年折舊 這樣110年，土地使用權(quán)每年攤銷20萬，地面建筑折舊400萬，同時借方進入相應(yīng)的損益類或成本類科目；1150年，土地使用權(quán)每年攤銷20萬 應(yīng)用指南：分自建和外購（參看無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的指南）

37、 土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本 企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)整體確認為固定資產(chǎn)原價,44,固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認的相關(guān)問題,后續(xù)支出如果能確定為是資產(chǎn)的獨立部分，則可予以資本化 固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時應(yīng)計入當(dāng)期管理費用 固定資產(chǎn)

38、的大修理費用和日常修理費用，通常不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理 IAS16的觀點： 只有當(dāng)后續(xù)支出能改善資產(chǎn)的狀況，并超過其原先確定的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)時，才能被確認為一項資產(chǎn)。例如改進機器部件，以大大改善產(chǎn)品質(zhì)量 維修或維護方面的支出，是用來恢復(fù)維持一個企業(yè)預(yù)期從原先確定的資產(chǎn)的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)中獲得的經(jīng)濟利益的，它通常在發(fā)生時被確認為費用。舉例來說，廠房和設(shè)備的維修或檢修費用通常被確認為是費用 后續(xù)開支在它能從該資產(chǎn)的未來使用中可收回的限度內(nèi)增加該資產(chǎn)的帳面金額,45,要點提示（2）,初始計量：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量 主要規(guī)定未變化的：外購、自建

39、 新變化： 購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外 尚未規(guī)定（1）受贈或（2）以明顯非公允價值購買固定資產(chǎn)情況下的會計處理,46,固定資產(chǎn)價款超過正常信用條件延期支付的例題,順治公司在2007年3月31日購買一輛汽車，經(jīng)銷商規(guī)定一周為正常信用期，汽車價格為100萬。順治公司要求半年后付款，經(jīng)銷商經(jīng)過計算，要求

40、順治公司在半年后支付112萬元 2007/3/31 Dr：固定資產(chǎn) 100 未確認融資費用 12 Cr：其他應(yīng)付款 112 每個月末 Dr：財務(wù)費用 an Cr：未確認融資費用 an 說明：該“未確認融資費用”轉(zhuǎn)“財務(wù)費用”的an應(yīng)當(dāng)采用實際利率法 2007/9/31 Dr：其他應(yīng)付款 112 Cr：銀行存款 112,47,實際利率的計算,實際利率的計算： 112 P/F（i，6）100 i1.91%,48,要點提示（3）,確定固定資產(chǎn)成本時，同時應(yīng)當(dāng)考慮棄置費用（ costs of disposal）因素 例如建設(shè)一個油庫，建設(shè)成本為3000萬，同時考慮到棄置費用的現(xiàn)值估計為50萬元，那么就

41、應(yīng)當(dāng)做分錄為： Dr. 固定資產(chǎn) 3050 Cr. 在建工程 3000 預(yù)計負債 50 基本目的：將棄置費用在固定資產(chǎn)的整個使用年限內(nèi)攤銷（棄置費用的金額通常較大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)值計算確定） 如果預(yù)計未來處置收入為120萬元，那么預(yù)計凈殘值為70萬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對2930 （300070）萬元計提折舊 特別說明： 棄置費用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等 一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計棄置費用。一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費，應(yīng)在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)清理費用處理，不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的棄置費用,49,要點提示（4）,折舊 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固

42、定資產(chǎn)計提折舊；但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等除外 可選的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值 預(yù)計凈殘值（residual value），是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額 企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更 未來適用法,50,應(yīng)用指南：何時開始提折舊以及折舊年限的確定,已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固

43、定資產(chǎn) 無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額 符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認條件的固定資產(chǎn)裝修費用 應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認條件的 應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊 處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認條件的，不應(yīng)

44、轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊 固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊 提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊,51,要點提示（5）,減值：按照8號準(zhǔn)則資產(chǎn)減值處理已提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回 處置和更換 企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整 應(yīng)用指南： 調(diào)整后的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值 原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益 持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)

45、期損益 固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額 固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認被替換部分的賬面價值,52,企業(yè)會計準(zhǔn)則 第6號 Accounting Standards for Business Enterprises No.6 無形資產(chǎn) Intangible assets,參考國際會計準(zhǔn)則38號無形資產(chǎn),53,要點提示（1）,無形資產(chǎn)的定義 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn) 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標(biāo)準(zhǔn)（identifiability）

46、： （一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換 （二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離 企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認為無形資產(chǎn),54,要點提示（2）,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出（R&D）的資本化問題 研究階段，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益 為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查 開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項時，應(yīng)當(dāng)確認為無形資產(chǎn) 從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性； 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖

47、； 無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當(dāng)證明其有用性； 有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)； 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量,55,研究和開發(fā)舉例,有關(guān)研究活動的舉例 意于獲取知識而進行的活動； 研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇； 材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究； 新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計、評價和最終選擇等 有關(guān)開發(fā)活動的舉例 生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、

48、建造和測試； 含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計； 不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營； 新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計、建造和測試等,56,研究與開發(fā)（R&D）的會計處理,順治公司分別在2007年1月1日、3月1日、4月1日開始了編號分別為01、02、03的科研項目。其中01號被判定為研究，02和03被判定為開發(fā)。在2007年12月1日，02號項目完成，01和03號項目到年底尚未完成 對01號項目 Dr：研發(fā)支出費用化支出 Cr：銀行存款（應(yīng)付職工薪酬 等） Dr：管理費用 Cr：研發(fā)支出費用化支出 對02號項目 Dr：研發(fā)支出資

49、本化支出 Cr：銀行存款（應(yīng)付職工薪酬 等） 在完成日 Dr：無形資產(chǎn) Cr：研發(fā)支出資本化支出 對03號項目 Dr：研發(fā)支出資本化支出 Cr：銀行存款（應(yīng)付職工薪酬 等）,57,要點提示（3）,無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量 主要規(guī)定未變化的：外購 新變化： 購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足本準(zhǔn)則第四條和第九條規(guī)定后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間

50、已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外,58,要點提示（4）,無形資產(chǎn)的攤銷 使用壽命有限（finite useful lives）的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷 無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額 其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外： （一）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn) （二）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在 無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式。無法可靠確定消耗方式的

51、，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷 無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外 使用壽命不確定（indefinite useful lives）的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷 例如外購可以一直使用下去的商標(biāo)權(quán)，技術(shù)訣竅knowhow等 計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回,59,應(yīng)用指南：無形資產(chǎn)的攤銷,新增科目：累計攤銷 企業(yè)按月計提無形資產(chǎn)攤銷，借記“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“累計攤銷” “累計攤銷”期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)累計攤銷額 “無形資產(chǎn)”期末列報 無形資產(chǎn)原值 減：累計攤銷 減：提取的減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)凈額（填列）,60,要點提示（5）,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披

52、露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息： （一）無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準(zhǔn)備累計金額 （二）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù) （三）無形資產(chǎn)的攤銷方法 （四）用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價值、當(dāng)期攤銷額等情況 （五）計入當(dāng)期損益和確認為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額,61,企業(yè)會計準(zhǔn)則 第7號 Accounting Standards for Business Enterprises No.7 非貨幣性資產(chǎn)交換 Exchange of non-monetary assets,62,參考的國際會計準(zhǔn)則包括,63,要點提示（1）,貨

53、幣性資產(chǎn)（monetary assets） 指企業(yè)將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等 不要與金融資產(chǎn)相混淆 非貨幣性資產(chǎn)交換 指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價） 兩種計量模式 選擇一：公允價值計量 選擇二：成本計量,64,要點提示（2）,公允價值計量模式 采用公允價值計量模式的條件 該項交換具有商業(yè)實質(zhì) 商業(yè)實質(zhì)（commercial substance） 1、換入資產(chǎn)（assets received）的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金

54、額方面與換出資產(chǎn)（assets surrendered）顯著不同 2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 計量方法 以換出資產(chǎn)的公允價值作為確認換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)（除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠） 公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益,65,要點提示（3）,成本計量模式 采用成本計量模式的條件 不滿足前述條件，采用成本計量 計量方法 換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益 換入多項資產(chǎn)時如何確定換入資產(chǎn)的單項成本？ 公允價值計量模式下，按照公

55、允價值比例分配 成本計量模式下，按照帳面價值比例分配,66,非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價值模式和成本模式比較,67,要點提示（3）,補價（boot：monetary assets transferred）：25%作為參考 企業(yè)在按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （一）支付補價的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)的公允價值支付的補價 （二）收到補價的，換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)

56、的公允價值收到的補價 說明：計入當(dāng)期損益的主體金額始終是公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額 企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： （一）支付補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益 （二）收到補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益,68,非貨幣性資產(chǎn)交換的例示,2007年5月8日，順治公司用一批鐵礦石（帳面凈值8萬，公允價值9萬）和康熙公司的一批罐頭（帳面凈值10萬，公允價值7.8萬）進行交換，康熙公司支付補價1.2萬元現(xiàn)金 假設(shè)公允價值可取得 假設(shè)公允價值無法取得 順治公司分錄 Dr：產(chǎn)成品 7.8 Dr: 產(chǎn)成品 6.8 銀行存款 1.2 銀行存款 1.2 Cr：原材料 8 Cr: 原材料 8 當(dāng)期損益 1 康熙公司分錄 Dr：原材料 9 Dr: 原材料 11.2 當(dāng)期損益 2.2 Cr： 產(chǎn)成品 10 Cr：產(chǎn)成品 10 銀行存款 1.2 銀行存款 1.2,69,應(yīng)用指南：換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,換出資產(chǎn)公允